tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 13 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.31.2026.3.AP

Dokument CC599C, jako nowy urzędowy potwierdzenie wywozu, umożliwia zastosowanie stawki VAT 0% oraz korekty podatku zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT, przyznając prawo do rekalkulacji faktur na kurs sprzedazy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2026 r. za pośrednictwem platformy e-Urząd skarbowy wpłynął Pana wniosek z 14 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% dla eksportu towarów na podstawie posiadanych dokumentów, terminu korekty faktur oraz zastosowania właściwego przeliczenia kursu euro na korektach faktur. Uzupełnił go Pan pismem z 15 stycznia 2016 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 10 lutego 2026 r. oraz 12 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W kwietniu i maju (…) sprzedał Pan dwa ciągniki siodłowe marki (…) do Turcji.

W momencie wystawiania faktur sprzedaży wykazał Pan podatek VAT 0%, z uwagi na eksport do Turcji. Zgłoszenie do JPK VAT było przesunięte o 1 miesiąc, gdyż czekał Pan na potwierdzenie wywozu za granicę.

W JPK zgłosił Pan te transakcje następująco:

-sprzedaż pojazdu (…) z (…) kwietnia (…) r. faktura nr (…) została zgłoszona w JPK VAT za maj (…) r., gdyż czekał Pan na potwierdzenie wywozu za granicę. W związku z faktem, że nie otrzymał Pan potwierdzenia wywozu to wystawił Pan korektę i naliczył 23% podatku VAT;

-sprzedaż pojazdu (…) z (…) maja (…) r. faktura nr (…) została zgłoszona w JPK VAT za czerwiec (…) r., gdyż czekał Pan na potwierdzenie wywozu poza UE. W związku z faktem, że nie otrzymał Pan potwierdzenia wywozu to wystawił Pan korektę i naliczył 23% podatku VAT.

Robiąc korekty obu faktur na 23% VAT myślał Pan, że do potwierdzenia wywozu towaru poza UE niezbędny jest dokument IE599, którego nie udało się Panu uzyskać. Było to błędne założenie, gdyż do potwierdzenia eksportu mogą mieć zastosowanie różne inne dokumenty, czy też wyciąg z rejestru MRN Komisji Europejskiej.

Kupiec dostarczył Panu dokumenty MRN tj. deklaracje eksportowe i deklaracje tranzytowe, dzięki którym mógł Pan prześledzić operacje tranzytu sprzedanych pojazdów, z których jednoznacznie wynika, że oba pojazdy wyjechały z UE i dotarły na Urząd Celny w Turcji i tym samym nabywa Pan prawo do zastosowania stawki 0% z racji eksportu .

Na stronie głównej Komisji Europejskiej (https://ec.europa.eu) pobrał Pan wydruki dokumentujące operacje tranzytu międzynarodowego i eksportu obu sprzedanych pojazdów.

Pojazd (…) sprzedany (…) kwietnia (…) r., faktura nr (…), został zgłoszony do eksportu na Węgrzech według MRN: (…), a następnie w Bułgarii opuszczając UE nadany w tranzycie na Urząd Celny w Turcji według MRN: (…). Śledząc te dokumenty wynika, że pojazd opuścił UE w dniu (…) maja (…) r. Wpis z (…) czerwca (…) r. w rejestrze MRN potwierdza, że pojazd dotarł do docelowego Urzędu Celnego w Turcji.

Pojazd (…) sprzedany (…) maja (…) r., faktura nr (…), został zgłoszony do eksportu na Węgrzech według MRN: (…) następnie w Bułgarii opuszczając UE nadany w tranzycie na Urząd Celny w Turcji według MRN: (…). Śledząc te dokumenty wynika, że pojazd opuścił UE w dniu (…) maja (…) r. Wpis z (…) czerwca (…) r. w rejestrze MRN potwierdza, że pojazd dotarł do docelowego Urzędu Celnego w Turcji.

(…) r. wystąpił Pan o interpretację, czy załączone dokumenty wystarczą do uznania potwierdzenia operacji eksportu i mogą być podstawą do korekty faktur na 0% VAT z tytułu eksportu i umożliwienia złożenia korekty JPK VAT w celu odzyskania błędnie naliczonego i zapłaconego podatku VAT .

W odpowiedzi na interpretację otrzymał Pan informację, że nie miał Pan prawa zastosować stawki 0% i powinien Pan ubruttowić faktury z naliczonym podatkiem VAT 23%, co też Pan uczynił, składając korekty obu faktur już z ubruttowieniem.

Po wielu staraniach (…) grudnia (…) r. udało się Panu uzyskać z Węgierskiego Urzędu Celnego dokumenty celne (CC599C) potwierdzające eksport obu pojazdów poza UE.

W związku z faktem że od 31 października 2024 r. obowiązuje nowy system do obsługi procedur wywozowych AES/ECS2 PLUS nie ma możliwości wygenerowania dokumentów IE599, a w jego miejsce generuje się dokument CC599C.

Wobec powyższego, zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT w grudniu (…) r. zrobił Pan ponownie korekty obu faktur eksportowych, gdzie kwota netto wróciła do pierwotnej wysokości a podatek VAT wykazał Pan ze stawką 0%, jako eksport poza UE z datą (…) grudnia (…) r., tj. w dniu otrzymania dokumentów celnych potwierdzających wywóz towaru, tj. zaświadczenie o wywozie (CC599C). Do przeliczeń korekt faktur zastosował Pan kurs euro z pierwotnej faktury, tj. z dnia sprzedaży pojazdów.

W uzupełnieniu udzielił Pan odpowiedzi na pytania:

1)Jaka data wywozu towarów (ciągników siodłowych) widnieje na dokumentach celnych (CC599C), które otrzymał Pan (…) grudnia (…) r.?

Odp. Otrzymany (…) grudnia (…) r. dokument celny (CC599C) wystawiony (…) maja (…) r. potwierdza, że pojazd (…) sprzedany fakturą (…) z dnia (…) kwietnia (…) r. opuścił UE i zamknięcie eksportu nastąpiło (…) maja (…) r., a dokument celny (CC599) wystawiony (…) czerwca (…) r. potwierdza, że pojazd (…) sprzedany fakturą (…) z dnia (…) maja (…) r. opuścił Unię Europejską i zamknięcie eksportu nastąpiło (…) czerwca (…) r.

2)Czy wywóz towaru (danego ciągnika siodłowego) nastąpił w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymał Pan zapłatę za ten ciągnik?

Odp. Wywóz obu pojazdów nastąpił w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymał Pan zapłatę za te ciągniki.

3)Kto (który podmiot, działający na rzecz kogo) przetransportował towar (ciągnik siodłowy) z terytorium kraju poza terytorium UE? Czy to Pan bądź firma spedycyjna działająca na Pana rzecz, czy też nabywca, bądź firma spedycyjna działająca na rzecz nabywcy? Który uczestnik transakcji miał podpisaną umowę na wykonanie transportu towarów (Pan czy nabywca)?

Odp. Ciągniki z terytorium kraju poza terytorium UE przetransportowane zostały przez nabywcę towarów.

Pytania

1)W związku z faktem, że od 31 października 2024 r. obowiązuje nowy system do obsługi procedur wywozowych AES/ECS2 PLUS nie ma możliwości wygenerowania dokumentów IE599, a w jego miejsce generuje się dokument CC599C, czy dokument CC599C jest wystarczający dla udokumentowania eksportu sprzed daty wejścia nowego systemu celnego, tj. 31 października 2024 r.?

2)Zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT w grudniu (…) r. zrobił Pan korekty obu faktur eksportowych, gdzie kwota netto wzrosła o ubruttowiony VAT i wróciła do pierwotnej wysokości z oryginalnej faktury, a podatek VAT zmniejszył się do zera, bo wykazał Pan ze stawką 0% jako eksport poza UE z datą (…) grudnia (…) r., tj. w dniu otrzymania dokumentów celnych potwierdzających wywóz towaru. Czy zastosowana data (…) grudnia (…) r. jest poprawną daty korekt faktur?

3)Czy poprawnie zrobił Pan stosując do przeliczeń korekt faktur kurs euro z pierwotnych faktur, tj. z dnia sprzedaży pojazdów?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem posiadane dokumenty, tj. deklaracje eksportowe, dokumenty IE518 z dokumentami CC599C oraz wydruk ze strony głównej Komisji Europejskiej jednoznacznie potwierdzają wykonanie eksportu i stanowią podstawę do korekty faktur na 0% VAT.

Potwierdzający wywóz dokument celny (CC599C) otrzymany (…) grudnia (…) r. pozwala na skorygowanie podatków w dacie otrzymania tego dokumentu tj. (…) grudnia (...) r.

Kurs przeliczenia walut na fakturach korygujących zastosowano z dnia sprzedaży zgodnie z pierwotną fakturą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:

1)Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

5)Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy:

Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Z powołanego art. 2 pkt 8 ustawy wynika, że aby czynność mogła być uznana za eksport towarów, musi nastąpić dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, czyli przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na nabywcę oraz w wyniku dokonanej dostawy musi nastąpić wywóz towarów z kraju poza terytorium Unii Europejskiej i wywóz ten musi być potwierdzony przez właściwy organ celny.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Powołany art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Przy ustalaniu momentu powstania obowiązku podatkowego w eksporcie towarów stosuje się te same zasady jak przy krajowej dostawie towarów.

Należy zauważyć, że art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów, jednak z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy:

W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:

Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Na podstawie art. 41 ust. 6a ustawy:

Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

1) dokument w postaci elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

2) dokument w postaci elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Według art. 41 ust. 7 ustawy:

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Stosownie do art. 41 ust. 8 ustawy:

Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.

Jak stanowi art. 41 ust. 9 ustawy:

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Ponadto, na podstawie art. 41 ust. 11 ustawy:

Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.

Aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

-ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni) lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport pośredni),

-wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi zostać potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Niespełnienie jakiejkolwiek z wymienionych wyżej przesłanek powoduje, że nie dochodzi do eksportu towarów w rozumieniu przepisów ustawy.

Z kolei zastosowanie stawki 0% w eksporcie towarów jest możliwe pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a w przypadku eksportu pośredniego dokument, który potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, i z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Przy czym, należy zwrócić uwagę, że w art. 41 ust. 11 ustawy nie odwołano się do art. 41 ust. 8 ustawy.

Istotne jest, że w myśl art. 41 ust. 9 ustawy, otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument. A zatem w sytuacji gdy faktycznie doszło do eksportu towarów z Polski, a podatnik otrzymał dokumenty potwierdzające wywóz towarów w terminie późniejszym niż określony w art. 41 ust. 6 i 7 ustawy, wówczas ma on prawo do korekty podatku VAT i zastosowania ponownie stawki podatku w wysokości 0%.

Odnośnie kwestii wystawiania faktur należy wskazać, że stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Natomiast, gdy po wystawieniu faktury następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy, to w takiej sytuacji ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania ww. faktury poprzez wystawienie faktury korygującej.

Należy zauważyć, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości.

Jak stanowi art. 106j ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

2) (uchylony)

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury

- podatnik wystawia fakturę korygującą.

Zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy:

Faktura korygująca powinna zawierać:

1) (uchylony)

2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;

3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

4) (uchylony)

5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.

Wskazać należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania ulega podwyższeniu.

Termin rozliczenia korekty eksportu towarów niezależnie czy powoduje zmniejszenie podstawy opodatkowania czy też podwyższenie podstawy opodatkowania uzależniony jest od okoliczności, które spowodowały powstanie korekty.

W przypadku faktury korygującej (powodującej zmniejszenie, jak również zwiększenie podstawy opodatkowania) wystawianej w celu naprawienia błędu, który spowodował zaniżenie/zawyżenie wartości podstawy opodatkowania wykazanego w pierwotnej fakturze np. błąd rachunkowy, zaniżenie/zawyżenie wartości sprzedaży (przyczyna o charakterze pierwotnym), korektę należy ująć w okresie rozliczeniowym, w którym ujęto daną transakcję (w którym powstał obowiązek podatkowy) na podstawie pierwotnie wystawionej faktury. Natomiast w przypadku faktury korygującej (powodującej zmniejszenie, jak również zwiększenie podstawy opodatkowania) wystawianej z przyczyn o charakterze wtórnym, które nie istniały w momencie wystawienia faktury pierwotnej i których powstanie nie jest uzależnione od błędu, który spowodował zaniżenie/zawyżenie wartości podstawy opodatkowania wykazanego w pierwotnej fakturze, korektę należy ująć w okresie rozliczeniowym, w którym powstała przyczyna korekty.

Natomiast, zgodnie z art. 31b ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania wyrażone w walucie obcej uległy zmianie, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu danej waluty obcej przyjętego do przeliczenia kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania przed jej zmianą.

Z opisu sprawy wynika, że w kwietniu i maju (…) r. sprzedał Pan dwa ciągniki siodłowe marki (…) do Turcji. W momencie wystawiania faktur sprzedaży wykazał Pan podatek VAT 0%, z uwagi na eksport do Turcji. Zgłoszenie do JPK VAT było przesunięte o 1 miesiąc, gdyż czekał Pan na potwierdzenie wywozu za granicę. W JPK zgłosił Pan te transakcje następująco:

Ciągniki z terytorium kraju poza terytorium UE przetransportowane zostały przez nabywcę towarów. Kupiec dostarczył Panu dokumenty MRN tj. deklaracje eksportowe i deklaracje tranzytowe, dzięki którym mógł Pan prześledzić operacje tranzytu sprzedanych pojazdów, z których wynika, że oba pojazdy wyjechały z UE i dotarły na Urząd Celny w Turcji.

Pojazd (…) sprzedany (…) kwietnia (…) r., został zgłoszony do eksportu na Węgrzech według MRN: (…), a następnie w Bułgarii opuszczając UE nadany w tranzycie na Urząd Celny w Turcji według MRN: (…). Z dokumentów wynika, że pojazd opuścił UE w dniu (…) maja (...) r. Wpis z (…) czerwca (…) r. w rejestrze MRN potwierdza, że pojazd dotarł do docelowego Urzędu Celnego w Turcji.

Pojazd (…) sprzedany (…) maja (…) r., został zgłoszony do eksportu na Węgrzech według MRN: (…), a następnie w Bułgarii opuszczając UE nadany w tranzycie na Urząd Celny w Turcji według MRN: (…). Z dokumentów wynika, że pojazd opuścił UE w dniu (…) maja (…) r. Wpis z (…) czerwca (…) r. w rejestrze MRN potwierdza, że pojazd dotarł do docelowego Urzędu Celnego w Turcji.

(…) grudnia (…) r. udało się Panu uzyskać z Węgierskiego Urzędu Celnego dokumenty celne (CC599C) potwierdzające eksport obu pojazdów poza UE. Z otrzymanych przez Pana dokumentów celnych (CC599C) wynika, że pojazd (…) opuścił UE i zamknięcie eksportu nastąpiło (…) maja (…) r., a pojazd (…) opuścił Unię Europejską i zamknięcie eksportu nastąpiło (…) czerwca (…) r. Wywóz obu pojazdów nastąpił w terminie 6 miesięcy, licząc od końca, w którym otrzymał Pan zapłatę za te ciągniki.

W grudniu (…) r. zrobił Pan ponownie korekty obu faktur eksportowych, gdzie podatek VAT wykazał Pan ze stawką 0%, jako eksport poza UE z datą (…) grudnia (…) r., tj. w dniu otrzymania dokumentów celnych potwierdzających wywóz towaru, tj. zaświadczenie o wywozie (CC599C). Do przeliczeń korekt faktur zastosował Pan kurs euro z pierwotnej faktury, tj. z dnia sprzedaży pojazdów.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą określenia czy dokument CC599C jest wystarczający dla udokumentowania eksportu sprzed daty wejścia nowego systemu celnego, tj. 31 października 2024 r. oraz czy poprawnie zastosował Pan datę (…) grudnia (…) r. jako datę korekty faktur, a także czy poprawnie zastosował Pan do przeliczeń korekt faktur kurs euro z pierwotnych faktur, tj. z dnia sprzedaży pojazdów.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

‒musi mieć miejsce dostawa towarów,

‒w konsekwencji tej czynności musi nastąpić wywóz towaru z Polski poza terytorium UE przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni), lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (eksport pośredni),

‒wywóz towaru poza terytorium UE musi zostać potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Niespełnienie jakiejkolwiek z wymienionych wyżej przesłanek powoduje, że nie dochodzi do eksportu towarów w rozumieniu przepisów ustawy.

W kontekście zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT należy wskazać, że zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy, możliwość zastosowania stawki 0% do eksportu towarów uwarunkowana jest posiadaniem, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Zatem, aby mógł Pan opodatkować sprzedaż stanowiącą eksport towarów stawką podatku w wysokości 0% - musi Pan posiadać dokument, który w sposób jednoznaczny potwierdza, że wysyłane towary opuściły terytorium Unii Europejskiej. Przykładowy katalog takich dokumentów wymieniony został w art. 41 ust. 6a ustawy. Przy tym, zauważyć należy, że nie jest to katalog zamknięty, na co wskazuje użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności”.

Niemniej jednak, pomimo tego, że katalog dokumentów wymienionych w art. 41 ust. 6a ustawy ma charakter otwarty, nie można przyjąć, że mogą to być inne dowody niż dokumenty „urzędowe”, w których właściwe organy celne (polskie lub z innych państw członkowskich UE) potwierdziły wywóz towarów poza terytorium UE.

W tym miejscu wskazać należy, że co do zasady zgłoszenia wywozowe towarów z obszaru celnego UE składane są w formie elektronicznej z wykorzystaniem Automatycznego Systemu Eksportu (AES). Zgłoszenie celne (wywozowe) w postaci komunikatu IE 515 jest składane przez zgłaszającego do właściwego urzędu wywozu. Z kolei urząd wyprowadzenia, tj. urząd celny graniczny, przez który towar opuszcza obszar celny Unii Europejskiej niezwłocznie po tym, jak towar opuścił obszar celny UE przesyła do urzędu wywozu (urzędu, w którym zostało złożone zgłoszenie celne) komunikat IE 518 zawierający wyniki kontroli przeprowadzonej w urzędzie wyprowadzenia. Po otrzymaniu przez urząd wywozu komunikatu IE 518 system AES generuje automatycznie komunikat IE 599 i przesyła go zgłaszającemu. Komunikat IE 599 jest dokumentem celnym potwierdzającym, także dla celów podatkowych, wywóz towarów poza terytorium UE przez wskazanego w zgłoszeniu wywozowym eksportera.

Należy dodatkowo zaznaczyć, że komunikat IE 599 może być wydany nie tylko przez administrację celną krajową, ale także przez inne unijne organy celne, jeśli odprawa celna wywozowa (eksportowa) miała miejsce na terenie innego państwa członkowskiego.

Zatem, dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium UE jest:

‒elektroniczny komunikat IE 599 otrzymany w systemie AES,

‒wydruk ww. komunikatu potwierdzony przez właściwy organ celny,

‒elektroniczny komunikat IE 599 otrzymany poza systemem AES, jeżeli jego autentyczność jest zapewniona.

Od dnia 31 października 2024 r. nastąpiło ogólnopolskie uruchomienie systemu AES/ECS2 PLUS, w którym nie funkcjonuje już komunikat IE 599. W związku z tym, na terytorium Polski nie jest już wydawany komunikat IE 599, gdyż został on zastąpiony komunikatem CC599C, który pełni jednak taką samą rolę jak jego poprzednik, tj. jest dokumentem celnym stanowiącym potwierdzenie wywozu towaru.

Dokumentem, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy uprawniającym do zastosowania stawki 0% przy eksporcie będzie również zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym lub kopia takiego zgłoszenia potwierdzona przez właściwy urząd celny. We wszystkich ww. przypadkach są to dokumenty o charakterze „urzędowym” wygenerowane w systemie AES (AES/ECS2 PLUS) lub potwierdzone przez właściwy urząd celny.

Z powyższego wynika więc, że pomimo tego, że katalog dokumentów wymienionych w art. 41 ust. 6a ustawy jest katalogiem otwartym, nie można zastosować stawki VAT w wysokości 0% względem eksportu towarów na podstawie dowodów innych niż dokumenty „urzędowe”, w których właściwe organy celne (polskie lub z innych państw członkowskich UE) potwierdziły wywóz towarów poza terytorium UE.

Z wniosku wynika, że w kwietniu i maju (…) r. sprzedał Pan dwa ciągniki siodłowe do Turcji. Ciągniki z terytorium kraju poza terytorium UE zostały przetransportowane przez nabywcę pojazdów. Pojazdy zostały zgłoszone do eksportu na Węgrzech i zgodnie z otrzymanymi przez Pana (…) grudnia (…) r. dokumentami celnymi z Węgierskiego Urzędu Celnego opuściły terytorium UE, a zamknięcie procedur eksportowych nastąpiło (…) maja oraz (…) czerwca (…) r. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika więc, że wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej nastąpił w wyniku dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz nabywcy spoza UE oraz, że wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej został potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych. Ciągniki zostały przetransportowane przez nabywcę towarów. Zatem należy uznać, że transakcja objęta wnioskiem stanowi eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8b ustawy.

Odnosząc się do wątpliwości dotyczących prawa do opodatkowania dokonywanych dostaw stawką VAT 0% należy wskazać, że zgodnie z powołanym art. 41 ust. 6 ustawy, możliwość zastosowania stawki VAT 0% do eksportu towarów uwarunkowana jest posiadaniem, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Przykładowy katalog takich dokumentów wymieniony został w art. 41 ust. 6a ustawy.

Jak już wyżej wspomniano komunikat CC599C, który zastąpił komunikat IE 599 jest dokumentem celnym stanowiącym potwierdzenie wywozu towaru.

Tym samym, skoro jest Pan w posiadaniu dokumentów celnych CC599C, potwierdzających wywóz ciągników siodłowych poza terytorium UE, należy przyjąć, że zgodnie z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 6, 6a i 11 ustawy, ma Pan prawo do opodatkowania realizowanej dostawy towarów stanowiącej eksport towarów stawką VAT w wysokości 0% na podstawie posiadanych dokumentów.

W przywołanym art. 41 ust. 9 ustawy wskazano, że otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż przewidziany w ust. 6 i 7 ustawy, upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

We wniosku wskazał Pan, że wywóz pojazdów z terytorium Unii nastąpił w maju (…) r. (kolejno (…) oraz (…) maja), natomiast dokumenty celne z Węgierskiego Urzędu Celnego (CC599C) uzyskał Pan – po wielu staraniach – dopiero (…) grudnia (…) r. Otrzymanie tych dokumentów uprawnia Pana do korekty pierwotnie wystawionych faktur oraz dokonania korekty podatku należnego za okres, w którym otrzymał Pan te dokumenty, tj. za grudzień (…) r.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 31b ustawy, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania wyrażone w walucie obcej uległy zmianie, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu danej waluty obcej przyjętego do przeliczenia kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania przed jej zmianą. Zatem w przypadku korekty podstawy opodatkowania wskazanej w pierwotnej fakturze, do jej przeliczenia należy zastosować kurs waluty sprzed jej zmiany, tj. kurs euro zastosowany w pierwotniej fakturze.

Podsumowując, posiadane przez Pana dokumenty, w tym dokument celny CC599C, potwierdzają wykonanie eksportu i stanowią podstawę do zastosowania stawki 0% VAT do faktur dokumentujących te transakcje, a tym samym stanowią podstawę do korekty faktur oraz dokonania korekty podatku należnego za okres, w którym otrzymał Pan te dokumenty, tj. grudzień (…) r. Do przeliczenia wartości faktur należy zastosować kurs euro z pierwotnych faktur, tj. z dnia sprzedaży pojazdów.

W konsekwencji oceniając całościowo Pana stanowisko należy uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do wniosku wyjaśniamy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych dokumentów. W związku z tym dokumenty przesłane przez Pana nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informujemy, że wydając interpretację nie przeprowadzamy postępowania dowodowego i opieramy się wyłącznie na elementach zdarzenia przedstawionych we wniosku. Wszystkie gromadzone dokumenty na okoliczność przemieszczania towarów z Polski do innego kraju mogą być przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzanej przez właściwy organ podatkowy.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także