Interpretacja indywidualna z dnia 23 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.88.2026.1.EKB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca zamierzał począwszy od dnia 1 lipca 2023 r. zmienić formę rozliczenia CIT z zasad ogólnych na rozliczenie ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”) uregulowanym w przepisach rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa”).

Na dzień 1 lipca 2023 r.:

1.Wnioskodawca spełniał warunki opodatkowania Ryczałtem określone w art. 28j ust. 1-6 Ustawy;

2.Wnioskodawca nie podlegał pod wyłączenia podmiotowe stosowania Ryczałtu wynikające z art. 28k ust. 1 i 2 Ustawy;

3.Do Wnioskodawcy nie miał zastosowania wynikający z art. 28l ust. 2 Ustawy zakaz wyboru opodatkowania Ryczałtem z uwagi na uprzednią utratę prawa do opodatkowaniem Ryczałtem;

4.Jedynym warunkiem niezbędnym do wyboru opodatkowania Ryczałtem przez Wnioskodawcę z dniem 1 lipca 2023 r. było skuteczne złożenie przez Wnioskodawcę do końca lipca 2023 r. zawiadomienia o wyborze opodatkowania Ryczałtem, zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7) oraz art. 28j ust. 5 Ustawy.

W celu wyboru opodatkowania Ryczałtem od dnia 1 lipca 2023 r. Wnioskodawca złożył w lipcu 2023 r. do naczelnika właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie ZAW-RD. Wnioskodawca zamknął ponadto księgi rachunkowe na dzień 30 czerwca 2023 r. (ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem) oraz sporządził sprawozdanie finansowe na ten dzień. Sprawozdanie finansowe nie zostało jednak wbrew art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości podpisane w terminie trzech miesięcy od dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych ani przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, ani przez kierownika jednostki (zarząd Wnioskodawcy).

Wnioskodawca w grudniu 2025 r. doszedł do wniosku, że w związku z niepodpisaniem sprawozdania finansowego w ustawowym terminie wybór opodatkowania Ryczałtem dokonany w lipcu 2023 r. nie był skuteczny. Z tego względu Wnioskodawca w styczniu 2026 r. uiścił obliczony na zasadach ogólnych CIT należny od dochodu spółki za okres od dnia 1 lipca 2023 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. wraz z odsetkami.

Obecnie Wnioskodawca jest opodatkowany CIT na zasadach ogólnych i ponownie rozważa zmianę formy opodatkowania na Ryczałt. Wnioskodawca spełnia warunki opodatkowania Ryczałtem określone w art. 28j ust. 1-6 Ustawy oraz nie podlega pod wyłączenia podmiotowe stosowania Ryczałtu wynikające z art. 28k ust. 1 i 2 Ustawy. Wnioskodawca zamierza dokonać ponownego zgłoszenia ZAW-RD, które tym razem będzie spełniało wymogi formalne i materialne. W opisanych okolicznościach Wnioskodawca powziął wątpliwość co do terminu, w jakim może skutecznie wybrać opodatkowanie Ryczałtem.

Wnioskodawca oświadcza pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, że elementy stanu faktycznego objęte niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym prawidłowe jest uznanie, że zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem złożone przez Wnioskodawcę w lipcu 2023 r. nie wywołało żadnych skutków prawnych, tj. Wnioskodawca nigdy nie wszedł w reżim opodatkowania Ryczałtem, wobec czego nie utracił prawa do opodatkowania Ryczałtem i może ponownie złożyć zawiadomienie ZAWRD o wyborze opodatkowania Ryczałtem w dowolnym terminie (ze skutkiem w postaci rozpoczęcia opodatkowania Ryczałtem od początku miesiąca, w którym złoży zawiadomienie), bez konieczności wstrzymania się ze złożeniem zawiadomienia do upływu terminu określonego w art. 28l ust. 2 Ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nigdy nie wszedł w reżim opodatkowania Ryczałtem, wobec czego nie utracił prawa do opodatkowania Ryczałtem i może ponownie złożyć zawiadomienie ZAWRD o wyborze opodatkowania Ryczałtem w dowolnym terminie, ze skutkiem w postaci rozpoczęcia opodatkowania Ryczałtem od początku miesiąca, w którym złoży zawiadomienie, z zachowaniem wymogów art. 28j ust. 5 Ustawy. W ocenie Wnioskodawcy do jego sytuacji nie ma zastosowania art. 28l ust. 2 Ustawy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Jak stanowi art. 28j ust. 5 Ustawy: „Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio”.

Mając na uwadze powyższe, zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem złożone przez Wnioskodawcę w lipcu 2023 r. nie wywołało żadnych skutków prawnych ze względu na niepodpisanie sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień 30 czerwca 2023 r. w ustawowym terminie 3 miesięcy od dnia bilansowego.

Takie stanowisko jest zgodne z jednolitą linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej i zostało przedstawione m. in. w interpretacji z 27 lutego 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.63.2025.1.IN, w której organ stanął na stanowisku, że samo sporządzenie sprawozdania finansowego, bez jego skutecznego podpisania w terminie trzech miesięcy od dnia zamknięcia ksiąg, nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru opodatkowania Ryczałtem. Jak wynika bowiem z art. 28j ust. 5 Ustawy, sprawozdanie finansowe ma być sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości, a potwierdzeniem, że spełnia ono wymagania przewidziane tą ustawą, jest podpis pod sporządzonym sprawozdaniem finansowym. W ocenie Dyrektora KIS podpisanie sprawozdania jest zatem integralną częścią sporządzenia sprawozdania finansowego, co oznacza, że sprawozdanie niepodpisane w terminie przez którąkolwiek z wymaganych osób nie spełnia wymogów przewidzianych w ustawie o rachunkowości. W konsekwencji oznacza to naruszenie art. 28j ust. 5 Ustawy, a więc brak skutecznego wyboru opodatkowania Ryczałtem.

Skoro zatem Wnioskodawca nie dokonał skutecznego wyboru opodatkowania Ryczałtem, to w stanie faktycznym sprawy nie doszło do „utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem” w rozumieniu art. 28l ust. 2 Ustawy. Przypadki utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem zostały enumeratywnie wymienione w art. 28l ust. 1 Ustawy i nie ma wśród nich wskazanej sytuacji niezłożenia skutecznego zawiadomienia o wyborze opodatkowania Ryczałtem. W art. 28l ust. 1 Ustawy zostały przypadki, w których „podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania”. Jak wynika z wyżej cytowanego, literalnego brzmienia przepisu, utracić prawo do opodatkowania Ryczałtem może tylko podatnik opodatkowany Ryczałtem, a zatem podatnik, który skutecznie wybrał tę formę opodatkowania.

Wnioskodawca nie dokonał skutecznego wyboru opodatkowania Ryczałtem, wobec czego nie utracił prawa do tego opodatkowania, a zatem do jego sytuacji nie ma zastosowania art. 28l ust. 2 Ustawy, który stanowi: „W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca może ponownie złożyć zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania Ryczałtem w dowolnym terminie, bez konieczności wstrzymania się ze złożeniem zawiadomienia do upływu terminu określonego w art. 28l ust. 2 Ustawy, w tym w szczególności może wybrać opodatkowanie Ryczałtem przed końcem 2026 roku, działając zgodnie z art. 28j ust. 5 Ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Aby skorzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podatnik jest obowiązany do spełnienia ustawowych warunków przewidzianych w art. 28j oraz art. 28k ustawy o CIT. Tym samym na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, podatnik jest obowiązany do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Następnie księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień opodatkowania ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.

Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Wskazać należy, że sprawozdanie sporządzane w trakcie roku w związku z przejściem na estoński CIT nie jest sprawozdaniem rocznym – nie podlega ono zatem zgłoszeniu do KRS, nie będą odnosić się także do niego ewentualne preferencje związane z przesunięciem terminów sprawozdawczych przewidzianych dla rocznych sprawozdań finansowych. Jednostka przechodząca na ryczałt w ciągu roku, której rok obrotowy stanowi rok kalendarzowy, oprócz sprawozdania na ostatni dzień miesiąca poprzedzający pierwszy dzień opodatkowania estońskim CIT będzie zobowiązana także do sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego od pierwszego dnia opodatkowania ryczałtem na dzień kończący rok obrotowy.

Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:

Z kolei jak wynika z art. 6 ust. 6a ustawy o CIT:

Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek ma charakter fakultatywny. Aby skorzystać z tej formy opodatkowania, podatnik spełniający ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.

I tak zgodnie z art. 45 ust. 1f ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”):

Z kolei stosownie do 52 ust. 1, 2 oraz 2a uor:

Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Natomiast przepisy ustawy o rachunkowości wskazują na właściwe podmioty, którą mają podpisać sprawozdanie finansowe i tym samym potwierdzić, że spełnia ono wymagania przewidziane ustawą o rachunkowości. Zatem uznać należy, że podpisanie sprawozdania finansowego jest integralną częścią sporządzenia sprawozdania finansowego, a samo sporządzenie sprawozdania finansowego bez opatrzenia go podpisem nie stanowi o sporządzeniu sprawozdania zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.

W konsekwencji samo sporządzenie sprawozdania finansowego (bez jego podpisania w wyznaczonym terminie) nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, bowiem zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT sprawozdanie finansowe ma być sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości, a potwierdzeniem, że spełnia ono wymagania przewidziane tą ustawą, jest podpis pod sporządzonym sprawozdaniem finansowym.

Sprawozdanie podpisuje – podając zarazem datę podpisu – osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy – wszyscy członkowie tego organu, z uwzględnieniem możliwości zastosowania oświadczeń przez niektórych członków organu.

Również wskazać należy, że przepis art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości stosuje się odpowiednio również do sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 uor lub na inny dzień bilansowy (art. 52 ust. 3 uor). Jednocześnie należy zwrócić uwagę na redakcję przepisu art. 52 uor, który reguluje zarówno obowiązki formalne kierownika jednostki co do sporządzenia sprawozdania finansowego, jak i sposób jego podpisania. Intencją ustawodawcy jest więc uznanie podpisania sprawozdania finansowego za integralną część sporządzenia sprawozdania finansowego. W szczególności art. 52 ust. 2a uor (który zgodnie z ust. 3 stosuje się odpowiednio do sprawozdania finansowego sporządzonego w każdym przypadku zamknięcia ksiąg rachunkowych) wyraźnie precyzuje, że podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.

W przypadku przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego, sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związanych ze sporządzeniem sprawozdania finansowego należy dokonać w ciągu trzech miesięcy.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca na dzień 1 lipca 2023 roku spełniał wszystkie niezbędne warunki formalne do wyboru opodatkowania Ryczałtem. W tym celu złożył do naczelnika właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie ZAW-RD. Ponadto Wnioskodawca zamknął księgi rachunkowe na dzień 30 czerwca 2023 r. (ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem) oraz sporządził sprawozdanie finansowe na ten dzień. Sprawozdanie finansowe nie zostało jednak podpisane w terminie trzech miesięcy od dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych ani przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, ani przez kierownika jednostki. W grudniu 2025 r. Wnioskodawca doszedł do wniosku, że w związku z niepodpisaniem sprawozdania finansowego w ustawowym terminie, wybór opodatkowania Ryczałtem dokonany w lipcu 2023 r. nie był skuteczny. Z tego względu Wnioskodawca w styczniu 2026 r. uiścił obliczony na zasadach ogólnych podatek należny od dochodu spółki za okres od dnia 1 lipca 2023 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. wraz z odsetkami.

Państwa wątpliwości dotyczą terminu, w jakim ponownie, mogą skutecznie wybrać opodatkowanie Ryczałtem. Wyjaśnienia wymaga kwestia czy złożone w lipcu 2023 r. zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem nie wywołało żadnych skutków prawnych, przede wszystkim czy Wnioskodawca nie wszedł w reżim opodatkowania Ryczałtem.

W Państwa ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca nie wszedł w reżim opodatkowania Ryczałtem. Nie utracił prawa do opodatkowania nim i może ponownie złożyć zawiadomienie ZAW-RD o swoim wyborze w dowolnym terminie, ze skutkiem w postaci rozpoczęcia opodatkowania Ryczałtem od początku miesiąca, w którym złoży zawiadomienie, z zachowaniem wymogów art. 28j ust. 5 ustawy o CIT. Nie ma tu zastosowania art. 28l ust. 2 ustawy o CIT.

Na podstawie art. 28j ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Dodatkowo art. 28k ww. ustawy wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności wskazać należy, że złożone przez Państwa zawiadomienie ZAW-RD było bezskuteczne, ponieważ nie sporządzili Państwo prawidłowo sprawozdania finansowego. Oznacza to, że nie byli Państwo opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek od 1 lipca 2023 r.

W świetle powyższego, w Państwa sprawie nie będzie miał zastosowania art. 28l ust. 2 ustawy o CIT, który stanowi, że:

Złożone przez Państwa zawiadomienie ZAW-RD było nieskuteczne, ponieważ nie sporządzili Państwo prawidłowo sprawozdania finansowego. Tym samym nie wypełnili dyspozycji przepisu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT w zw. z art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości i nie byli Państwo uprawnieni do zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek od 1 lipca 2023 r. W świetle powyższego nie mogli Państwo utracić prawa do tej formy opodatkowania.

Oznacza to, że od 1 lipca 2023 r. nie podlegali Państwo opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Zatem będą Państwo uprawnieni do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w dowolnym terminie, o ile spełniają Państwo pozostałe warunki określone w art. 28j oraz art. 28k ustawy CIT, bez konieczności wstrzymania się ze złożeniem zawiadomienia do upływu terminu określonego w art. 28l ust. 2 ustawy o CIT. Mogą Państwo wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek przed końcem 2026 roku.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.