Komentarz do ustawy o CIT 2026 - Art. 7
I. Uwagi ogólne
[Zakres przepisu] Regulacje art. 7 konkretyzują sposób obliczenia przedmiotu opodatkowania. Podstawowym przedmiotem opodatkowania jest dochód obliczony jako różnica między uzyskanymi przychodami a kosztami uzyskania przychodu. Różnica ujemna stanowi stratę podatkową. Ponadto dla określonych kategorii przychodów przedmiotem opodatkowania jest sam przychód, co oznacza, że z mocy ustawy podatnik nie może takim przychodom przypisać kosztów uzyskania przychodu.
II. Przedmiot opodatkowania – dochód ze źródła przychodów [art. 7 ust. 1 i 2]
[Reguła ogólna] Podstawowym przedmiotem opodatkowania jest dochód uzyskany z danego źródła. Dochód stanowi różnicę między uzyskanym przychodem z danego źródła, obliczonym według reguł art. 12 i nast. ustawy o CIT, a jego kosztami uzyskania obliczonymi według reguł art. 15 i nast. ustawy o CIT. Ustawa o CIT wyróżnia dwa źródła przychodu:
1) przychody z kapitałów pieniężnych – kategorie tych przychodów zostały określone w art. 7b ustawy o CIT (zob. komentarz do art. 7b),
2) pozostałe przychody.
Tym samym ustawa narzuciła przy obliczaniu dochodu przypisanie do poszczególnych źródeł przychodów odpowiadających im kosztów uzyskania przychodu. Będziemy mieli więc:
a) koszty uzyskania przychodu związane z przychodami z kapitałów pieniężnych oraz
b) pozostałe koszty uzyskania przychodu.
Do kwestii kwalifikacji kosztów do odpowiedniego źródła przychodów odniósł się m.in. NSA w wyroku z 15 lipca 2025 r. (sygn. akt II FSK 173/25):
NSA
W świetle powyższych rozważań, w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego sama okoliczność, że nabycie akcji lub udziałów potencjalnie może przynosić wskazane w art. 7b u.p.d.o.p. [ustawy o CIT] zyski kapitałowe, w sposób oczywisty jest niewystarczającą przesłanką do uznania, że wszystkie wydatki związane z nabyciem akcji lub udziałów należy kwalifikować jako wydatki, które mogą być poddane kwalifikacji pod kątem uznania tylko za koszt uzyskania zysków kapitałowych i które nie mogą być kosztem uzyskania pozostałych przychodów niebędących zyskami kapitałowymi w rozumieniu tego przepisu. W takiej sytuacji wydatki związane z nabyciem akcji lub udziałów, inne niż wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p., mogą być kwalifikowane na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. jako koszty uzyskania przychodów z działalności niestanowiącej zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b u.p.d.o.p., obejmującej działalność gospodarczą nabywcy akcji lub udziałów.
POTRZEBUJESZ POMOCY?