Interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.46.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Informacje ogólne

X (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) posiadająca nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o CIT powstała z (…) (dalej: „Y”), prowadzonego w latach 20(..) - 20(…) przez Panią Z. Głównym przedmiot działalności Spółki stanowi (…).

Wnioskodawca zaznacza, że przekształcenie nastąpiło z dniem (…) 2024 r. i Spółka do dnia dzisiejszego kontynuuje działalność uprzednio prowadzoną przez Y tj. produkcję (…). Wnioskodawca w wyniku przekształcenia stał się następcą w sensie ekonomicznym i prawnym Y.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Należy również wspomnieć, że Spółka nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej/w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Spółka nie korzysta i nie korzystała ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Odnosząc się do aspektu historycznego, Wnioskodawca wskazuje, że Y prowadziła działalność w formie (…) zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Y stanowiła dynamicznie rozwijające się przedsiębiorstwo z branży produkcji i dystrybucji (…), którego początki sięgają 19(…) roku. Jest to firma (…), która od samego początku konsekwentnie stawia na połączenie tradycji (…) z nowoczesnymi technologiami, dzięki czemu zbudowała swoją pozycję jako jednego z liderów na rynku (…).

Y produkowała (...) w systemie (…), natomiast w 2021 r. rozpoczęła zmianę procesu produkcji z systemu (...) na (…).

Główna różnica między (...) a (...) polega na lokomocji i warunkach (…). W (...) (...) są (…).

Działania, które zostały podjęte przez Y w tamtym czasie związane były ze zmieniającymi się trendami w sektorze handlu, produkcji spożywczej, czy gastronomii oraz w związku z zapowiadanym procesem zmian w tym zakresie (...) na szczeblu Unii Europejskiej. Y starała się dostosować swoją ofertę produktów do dynamicznie zmieniającej się struktury popytu na rynku oraz na zapewnienie ciągłego i stabilnego rozwoju na rynku (...) konsumpcyjnych. Tym samym opracowanie nowego procesu produkcyjnego w ramach systemu (...) (...) stanowiło dla Y kluczowy aspekt dla jej dalszego rozwoju.

Całość działań związana z projektem zmiany metody produkcji została podzielona na dwa etapy. W pierwszej kolejności Y realizowała pierwszy etap w dwóch (...) przy pomocy systemu (…) (Etap nr 1), natomiast drugi etap realizowany był od początku 2023 r. do (…) 2025 r. w trzech (...) przy pomocy systemu (…) (Etap nr 2). Za datę zakończenia projektu została przyjęta data wprowadzenia do ewidencji środków trwałych ostatniego z (...) realizowanych przy wykorzystaniu rozwiązań opracowywanych w projekcie.

Od dnia przekształcenia Y w Spółkę projekt był kontynuowany przez Wnioskodawcę. Mając na uwadze, że w niniejszej sprawie wnioskodawcą jest Spółka, niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie okresu od (…) czerwca 2024 r. do (…) czerwca 2025 r. nazywanego dalej: „Okresem Trwania Projektu”.

Etap nr 1

Celem realizowanego projektu było stworzenie nowego procesu produkcji (...), który obejmował m.in. wybudowanie nowych (...) do produkcji (...) (nowe dwa budynki) wraz z wyposażeniem w systemie (...) zastępując dotychczasową produkcję (...) z (...) (...). Ostatecznie powstały dwa (...) wyposażone w innowacyjny system (…) dostosowany do potrzeb Y.

Proces realizacji prac w latach 2021-2023 w zakresie produkcji (...) składał się z następujących etapów:

 1. Zidentyfikowania potrzeb biznesowych Y oraz celu projektu, prognoza popytu, skalowanie planowanej produkcji.

 2. Uzyskanie warunków zabudowy na terenie Y.

 3. Stworzenie projektu budowlanego obiektów (2 (...)).

 4. Wystąpienie z wnioskiem o pozwolenie na budowę i uzyskanie pozwolenia na budowę.

 5. Budowa (...) wraz z niezbędnym zapleczem socjalnym i technicznym, oraz (…).

 6. Opracowanie szczegółowych założeń technologicznych (technologii, warunków procesu w oparciu o potrzeby jakościowe, możliwości lokalizacyjne i techniczne, wymagane zezwolenia ((…) itp.)

 7. Wycena zaprojektowanego systemu (…), negocjacje techniczno-technologiczne i handlowe, akceptacja oferty oraz podpisanie kontraktu z wybranym dostawcą elementów systemu.

 8. Zaprojektowanie i wybór systemu wentylacji, zarządzania (...).

 9. Montaż systemu na Y (mechaniczny oraz elektryczny) wraz z systemem wentylacji.

10. Zapewnienie kompatybilności zaimplementowanych systemów.

11. Stworzenie procedur dopuszczenia (...) do użytkowania (…).

12.Testy i walidacja systemu.

13. Wstawienie (...) do nowych (...) i eksploatacja systemu.

W nowym procesie produkcyjnym, w szczególności ułożono nową koncepcję procesu produkcji (...), przy czym projekt wymagał wykonania odpowiednich testów oraz walidacji, która pozwalałaby ocenić, czy proces ten realizuje założenia jakie postawiła sobie Y.

Co istotne dla niniejszej sprawy, projekt miał być realizowany w taki sposób, iż Y w oparciu o własne doświadczenia i wiedzę zootechniczną przygotowała założenia projektowe i technologiczne, a następnie w ramach realizacji projektu przeprowadzała zmiany i dążyła do rozwinięcia kompleksowego procesu produkcyjnego (...) w (...) poprzez wprowadzanie zindywidualizowanej konfiguracji, nowych układów oraz ustawienia wyposażenia (...) w sposób maksymalizujący dobrostan (...) przy minimalnych stratach (...) oraz ułatwiający obsługę (...) i ograniczający ingerencję pracowników. Oznacza to, że po zakończeniu zasadniczej fazy inwestycji obejmującej budowę (...) oraz zakup podstawowych urządzeń technologicznych, Y samodzielnie prowadziła dalsze prace mające na celu optymalne zorganizowanie procesu produkcji.

Działania te obejmowały m.in. eksperymentalne ustawianie linii (…), także testowanie różnych układów przestrzennych w celu zwiększenia efektywności i zapewnienia (…). Proces ten miał charakter systematyczny i rozwojowy - jego celem było nie tylko dostosowanie technologii do specyfiki (...) (...), ale także wypracowanie optymalnych rozwiązań organizacyjno-technicznych w ramach istniejącej infrastruktury.

W praktyce oznaczało to, że po zakończeniu zasadniczej inwestycji budowlano-instalacyjnej (obejmującej wzniesienie (...), wykonanie instalacji technologicznych oraz montaż podstawowych urządzeń linii produkcyjnej), Y rozpoczęła etap intensywnych prac organizacyjnych i technicznych mających na celu dostosowanie procesu produkcyjnego do realnych warunków eksploatacyjnych.

Działania te obejmowały w szczególności:

 a) opracowywanie i testowanie różnych układów przestrzennych w obrębie (...), w tym zmianę rozmieszczenia linii (…), tak aby uzyskać możliwie równomierne rozmieszczenie (…) i optymalny przepływ powietrza;

 b) modyfikowanie parametrów pracy maszyn i urządzeń technologicznych, np. dostosowywanie prędkości (…) oraz ustawień systemów wentylacyjnych w zależności od (…) i etapu produkcji;

 c) prowadzenie obserwacji i analiz wyników produkcyjnych (w tym (...)), a następnie wprowadzanie korekt w organizacji pracy i układzie urządzeń w celu eliminacji strat i podniesienia efektywności;

 d) testowanie rozwiązań konstrukcyjnych wpływających na (…), takich jak zmiany w rodzaju i grubości (...), (…) poprzez modyfikację natężenia (…);

 e) usprawnienia w zakresie logistyki wewnętrznej, obejmujące np. organizację ciągów transportowych dla (...), optymalizację tras serwisowych, a także dostosowanie harmonogramu czynności produkcyjnych do rytmu pracy (…).

Prace te miały charakter systematyczny i iteracyjny - każda zmiana była poprzedzona obserwacją i analizą, a następnie weryfikowana w praktyce produkcyjnej. Celem działań było stworzenie najbardziej efektywnego, stabilnego i zgodnego z wymogami dobrostanu systemu (...) (...) w ramach posiadanej infrastruktury oraz wytworzenie produktu ((...)) o najwyższych parametrach jakościowych. Proces ten nie miał charakteru jednorazowej konfiguracji urządzeń, lecz stanowił element stałego doskonalenia procesu organizacji produkcji, bazującego na wiedzy praktycznej i doświadczeniu pracowników Y.

Etap nr 1 przyniósł satysfakcjonujące dane, wskazujące, że uda się osiągnąć zakładane cele. Dane zebrane w nowych (...) wskazywały, że nowy system produkcji pozwala na ograniczenie średniej strat produkcyjnych (...) do 4,5% w ramach tego systemu (...) oraz zapewnia lepszy dobrostan (...), które mają większą swobodę (…), a lepsze oświetlenie oraz fazy jego używania wpływają korzystnie na (…) oraz ograniczają straty zarówno (...) jak i (...).

Etap nr 2

W oparciu o dane Etapu nr 1 podjęto decyzję o kontynuacji prac i opracowaniu koncepcji nowych usprawnień i ulepszeń prowadzących do osiągnięcia jeszcze lepszych wyników, niż tych odnotowanych w Etapie nr 1.

Proces realizacji prac składał się z następujących etapów:

 1. Zidentyfikowania potrzeb biznesowych Y oraz celu projektu, prognoza popytu, skalowanie planowanej produkcji.

 2. Uzyskanie warunków zabudowy na terenie Y.

 3. Stworzenie projektu budowlanego obiektów (3 (...)).

 4. Wystąpienie z wnioskiem o pozwolenie na budowę i uzyskanie pozwolenia na budowę.

 5. Budowa (...) wraz z niezbędnym wyposażeniem technicznym i zapleczem socjalnym oraz (…).

 6. Opracowanie szczegółowych założeń technologicznych (technologii, warunków procesu w oparciu o potrzeby jakościowe, możliwości lokalizacyjne i techniczne, wymagane zezwolenia ((…) itp.).

 7. Wycena zaprojektowanego systemu (…), negocjacje techniczno-technologiczne i handlowe, akceptacja oferty oraz podpisanie kontraktu z wybranym dostawcą elementów systemu.

 8. Zaprojektowanie i wybór systemu wentylacji, zarządzania (...).

 9. Montaż systemu na Y (mechaniczny oraz elektryczny) wraz z systemem wentylacji.

10. Zapewnienie kompatybilności zaimplementowanych systemów.

11. Stworzenie procedur dopuszczenia (...) do użytkowania (…).

12. Testy i walidacja systemu.

13. Wstawienie (...) do nowych (...) i eksploatacja systemu.

Y poczyniła kolejne inwestycje, tym razem już w ramach nowego Etapu nr 2 tj. wybudowano kolejne trzy (...) i zamontowano nowy (względem Etapu nr 1) system (…) zgodnie z opracowanym procesem produkcyjnym. Co istotne, koncepcje opracowane na potrzeby Etapu nr 2 wprowadzały na tyle istotne zmiany w procesie produkcji, że nie ma możliwości wdrożenia ich w (...) wybudowanych w ramach Etapu nr 1 bez ponownych znaczących prac budowlanych.

Po wybudowaniu (...) w ramach Etapu nr 2 Spółka przeprowadziła fazy testowania różnych układów przestrzennych i rozwiązań konstrukcyjnych wpływających na (…). Spółka przeprowadziła także modyfikację parametrów pracy maszyn i urządzeń technologicznych, prowadziła obserwację i analizy wyników produkcyjnych oraz wprowadzała usprawnienia w zakresie logistyki wewnętrznej. Bazując na wnioskach z Etapu nr 1 i wprowadzając kolejne istotne ulepszenia odnotowano pozytywne różnice w porównaniu do poprzedniego systemu na dwóch (...) realizowanych w ramach Etapu nr 1. W trakcie prac w ramach Etapu nr 2 rozwijano i znacząco ulepszano proces produkcyjny, bazując na wnioskach z Etapu nr 1, m.in.

 a) zmieniono zabezpieczenia przy (...),

 b) przebudowano linię (…) tak, aby w jak najmniejszym stopniu ograniczać zanieczyszczenie powietrza i terenu wokół (...). Dodatkowe ściany przy (…) stanowią bufor w przedostawaniu się odpadów poprodukcyjnych (np. (...)) co ewidentnie wpływa na ograniczenie zanieczyszczenia powietrza oraz wpływa na jego jakość wokół terenu Y,

 c) (...) ograniczono do (…) z jednego, środkowego punktu (…) (a nie jak wcześniej (...) następował z każdego poziomu),

 d) wprowadzono (...) (poprawa (…) oraz zmniejszenie strat przy transporcie (...) na elewator i tym samym ograniczenie odpadu),

 e) skonstruowano taśmę do (...) ograniczająca ilość (...),

f) stworzono (…) powodujący łatwiejszy dostęp do serwisowania i obsługi (...) (zachowanie zwiększonej (…)),

 g) opracowano samoczyszczący się (...).

Największym osiągnięciem systemu opracowanego w Spółce w ramach Etapu nr 2 jest obniżenie poziomu strat w (...) tj. (...) (kategoria B) i (…) (tzw. kategorii 3) o 1,32% (z 4,48% do 3,16%) w stosunku do procesu produkcji opracowanego w Etapie nr 1. W skali dotychczasowej produkcji jest to liczba ponad milion sztuk (...) w tzw. (…) (przeznaczonych do sprzedaży do sieci handlowych i generujących najwyższą marżę). Jest to również ewidentne ograniczenie odpadów poprodukcyjnych.

Wnioskodawca wskazuje przy tym, że wyróżniamy dwie główne klasy jakości (...): i (…). (...) to (...) a (…) to (...). (…) to termin używany w odniesieniu do (...), których (…) są uszkodzone (kategoria 3).

Podsumowanie prac w ramach Etapu nr 2

Etap nr 2, który realizowano w Okresie Trwania Projektu, stanowił kontynuację i rozwinięcie projektu rozpoczętego przez Y. Celem projektu było opracowanie nowego, istotnie lepszego procesu produkcyjnego w stosunku do stanu, jaki funkcjonował w Y przed rozpoczęciem projektu. Etap nr 2 projektu zakończył się sukcesem w postaci nowego i innowacyjnego procesu produkcji (...), który zapewnia nie tylko lepszy (...), ale także większą produktywność i mniejszy poziom strat produkcyjnych.

Prace prowadzone przez Y, a następnie Spółkę nie polegały na prostym odtworzeniu dostępnych na rynku technologii (...) (...), lecz na opracowaniu i rozwinięciu zindywidualizowanego procesu produkcji (...) dostosowanego do warunków technicznych, organizacyjnych i środowiskowych Wnioskodawcy, co miało charakter stricte eksperymentalny. Wnioskodawca, wykorzystując posiadaną wiedzę oraz doświadczenie zespołu, opracował autorską koncepcję funkcjonowania (...), której celem było zwiększenie wydajności produkcji, poprawa jakości (...), ograniczenie strat oraz zapewnienie wyższego poziomu (…).

Charakter eksperymentalny prowadzonych działań wynikał z faktu, że proces został opracowany metodą prób i błędów, w oparciu o systematyczne testowanie, analizę wyników i wdrażanie kolejnych udoskonaleń. Wnioskodawca prowadził prace obejmujące m.in. opracowywanie i weryfikowanie zabezpieczeń przy (...), konstrukcję (...), wprowadzenie (…), przebudowanie linii (…), zmiany w zakresie sposobu (...), stworzenie (…), czy opracowanie (…) się (...). Każda modyfikacja była poprzedzona analizą obserwacji produkcyjnych oraz weryfikowana w warunkach rzeczywistej eksploatacji, co pozwalało na stopniowe udoskonalanie procesu. Tego rodzaju działania miały charakter doświadczalny i poznawczy - ich celem było zdobycie nowej wiedzy technicznej i organizacyjnej dotyczącej optymalnego sposobu prowadzenia (...).

Innowacyjność procesu przejawiała się w ulepszeniu systemu organizacji i zarządzania produkcją (...). Efektem prowadzonych prac było ulepszenie procesu charakteryzującego się wyższą efektywnością, większą stabilnością produkcji oraz lepszymi wynikami jakościowymi.

Ulepszenie procesu stanowiło rezultat twórczej, systematycznej pracy zespołu Wnioskodawcy, ukierunkowanego na opracowanie i wdrożenie rozwiązania techniczno-organizacyjnego nieistniejącego wcześniej w tej postaci. Ulepszony system łączył w sobie elementy inżynierii, (…) oraz organizacji produkcji, a jego kształt został wypracowany w toku eksperymentów i testów prowadzonych w rzeczywistych warunkach. Wnioskodawca, wykorzystując dostępną wiedzę oraz wyniki przeprowadzonych doświadczeń, ulepszył zindywidualizowany proces produkcji (...) w systemie (...).

Podsumowując, w wyniku realizacji projektu opracowano, wdrożono oraz udoskonalono nowoczesny proces (...) w oparciu o własne doświadczenia Spółki oraz obserwacje i zaangażowanie pracowników Spółki, którzy wykorzystali swoje wieloletnie doświadczenie w ramach prowadzonych projektów, co finalnie przedłożyło się na zwiększenie efektywności produkcji, poprawę jakości produktu, ograniczenie strat, zapewnienie wyższego poziomu (…) przy spełnieniu wymogów środowiskowych i (…). Projekt zakończył się pełnym sukcesem, a uzyskane efekty stanowią trwały rezultat prac prowadzonych przez Wnioskodawcę.

Koszty poniesione w ramach projektu w Okresie Trwania Projektu

Wnioskodawca w ramach prowadzonego projektu poniósł różnego rodzaju wydatki, w szczególności na nabycie środków trwałych, materiałów, surowców i usług obcych.

W Okresie Trwania Projektu ponoszone były także przez Wnioskodawcę koszty wynagrodzeń pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze i wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody, czy dodatki, wynagrodzenie za czas choroby, za czas urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy oraz koszty składek na ubezpieczenia społeczne pracowników w części finansowanej przez Spółkę (dalej: „Koszty Pracownicze”).

Wnioskodawca prowadził ewidencję czasu pracy przeznaczanego przez pracowników na realizację projektu, na podstawie której jest w stanie określić, jaką część ogólnego czasu pracy w miesiącu dany pracownik przeznaczał na realizację zadań związanych z projektem.

Wnioskodawca planuje skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT poprzez skorygowanie zeznania CIT-8 za rok 2024 oraz w zeznaniu CIT-8 za rok 2025.

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 13 marca 2026 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego, następująco:

1. Na czym polega twórczość prac wykonywanych w Okresie Trwania Projektu.

Twórczy charakter prac realizowanych w ramach projektu polegał na opracowaniu zindywidualizowanego procesu produkcji (...) w systemie (...) (...), dostosowanego do warunków technicznych, organizacyjnych i środowiskowych funkcjonujących w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Prace twórcze prowadzone w Okresie Trwania Projektu obejmowały w szczególności:

- opracowywanie oraz testowanie różnych konfiguracji technologicznych wyposażenia (...),

- projektowanie i weryfikowanie układów rozmieszczenia linii (...),

- dostosowywanie parametrów pracy urządzeń technologicznych, w tym w szczególności prędkości (…),

- opracowanie rozwiązań konstrukcyjnych w zakresie transportu i (...), w tym taśmy ograniczającej powstawanie (...),

- wprowadzenie (…) dla (...),

- modyfikację systemu (…) w celu ograniczenia zanieczyszczenia powietrza wokół Y,

- opracowanie (…) umożliwiającego obsługę techniczną (...) przy zachowaniu zwiększonych wymogów (…),

- opracowanie koncepcji (…) się (...).

 2. Jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w zakresie opisanych we wniosku prac oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?

Na etapie rozpoczęcia projektu określono następujące główne cele prac:

- opracowanie i skuteczne wdrożenie nowego procesu produkcji (...) w systemie (...),

- zwiększenie udziału (...) w ogólnej produkcji,

- ograniczenie strat produkcyjnych w postaci (...) oraz (...) uszkodzonych,

- niepogorszenie (...) (...) w nowym systemie produkcyjnym w porównaniu do poprzedniego.

Projekt realizowany był zgodnie z następującym harmonogramem działań (uszczegółowiony względem wskazanego we wniosku):

Etap nr 1

 1) Zidentyfikowania potrzeb biznesowych Y oraz celu projektu, prognoza popytu, skalowanie planowanej produkcji;

 2) Uzyskanie warunków zabudowy na terenie Y;

 3) Stworzenie projektu budowlanego obiektów (2 (...));

 4) Wystąpienie z wnioskiem o pozwolenie na budowę i uzyskanie pozwolenia na budowę;

 5) Wystąpienie z wnioskiem o rozbiórkę istniejących budynków, uzyskanie pozwolenia na rozbiórkę;

 6) Rozbiórka istniejących budynków;

 7) Opracowanie szczegółowych założeń technologicznych (technologii, warunków procesu w oparciu o potrzeby jakościowe, możliwości lokalizacyjne i techniczne, wymagane zezwolenia ((…) itp.);

 8) Budowa (...) wraz z niezbędnym zapleczem socjalnym i technicznym, oraz (…);

 9) Zaprojektowanie i wybór systemu wentylacji, zarządzania (...);

10) Montaż systemu na Y (mechaniczny oraz elektryczny) wraz z systemem wentylacji;

11) Zapewnienie kompatybilności zaimplementowanych systemów;

12) Stworzenie procedur dopuszczenia (...) do użytkowania;

13) Wstępna konfiguracja systemu;

14) Wstawienie (...) do (...);

15) Testowanie różnych konfiguracji systemu pod względem założonych celów projektu;

16) Zakończenie testów i sformułowanie wniosków na potrzeby Etapu nr 2 odnośnie niezbędnych zmian założeń technologicznych w celu wypracowania bardziej optymalnego procesu produkcyjnego, niż możliwy do osiągnięcia w ramach Etapu nr 1.

Etap nr 2

 1) Uzyskanie warunków zabudowy na terenie Y;

 2) Wystąpienie z wnioskiem o rozbiórkę istniejących budynków, uzyskanie pozwolenia na rozbiórkę;

 3) Rozbiórka istniejących budynków;

 4) Stworzenie projektu budowlanego obiektów (3 (...));

 5) Wystąpienie z wnioskiem o pozwolenie na budowę i uzyskanie pozwolenia na budowę

 6) Opracowanie szczegółowych założeń technologicznych (technologii, warunków procesu w oparciu o potrzeby jakościowe, możliwości lokalizacyjne i techniczne, wymagane zezwolenia ((…) itp.) z wykorzystaniem wniosków z Etapu nr 1;

 7) Budowa (...) wraz z niezbędnym wyposażeniem technicznym i zapleczem socjalnym oraz (…);

 8) Zapewnienie kompatybilności zaimplementowanych systemów;

 9) Stworzenie procedur dopuszczenia (...) do użytkowania;

10) Wstępna konfiguracja systemu;

11) Wstawienie (...) do nowych (...);

12) Testowanie różnych konfiguracji systemu pod względem założonych celów projektu;

13) Zakończenie testów oraz porównanie wyników do tych uzyskiwanych w ramach Etapu nr 1;

14) Zakończenie projektu oraz sformułowanie wniosków odnośnie najbardziej optymalnego systemu i jego konfiguracji z perspektywy efektywności procesu produkcyjnego.

Etap nr 1 został rozpoczęty w 2021 r. i miał zostać zakończony do maja 2023 r. Etap nr 2 miał zostać natomiast zakończony w lutym 2025 r. Ostatecznie data zakończenia nieznacznie się przesunęła na czerwiec 2025 r. (datę zakończenia projektu wyznacza data wprowadzenia do ewidencji środków trwałych ostatniego (...)), natomiast cały harmonogram został zrealizowany.

Dodatkowo doprecyzowania wymaga informacja o rozpoczęciu Etapu nr 2, która została wskazana we wniosku jako początek 2023 r. W lutym 2023 r. podpisana została umowa zakupu (…) na potrzeby tego etapu i w tym momencie rozpoczęła się faza wykonawcza Etapu nr 2.

Faza przygotowawcza, w ramach której przygotowano projekty budowlane, czy pozyskano warunki zabudowy i pozwolenie na budowę była realizowana wcześniej, równolegle z Etapem nr 1. Celem takiego działania było zminimalizowanie czasu pomiędzy pozyskaniem wyników analiz z Etapu nr 1 a wejściem Etapu nr 2 w fazę, w której te wyniki mogły być wdrażane i dalej udoskonalane.

Nadmienić należy, że Okres Trwania Projektu objęty wnioskiem o interpretację ((…) czerwca 2024 r. - (…) czerwca 2025 r.) obejmował realizację prac w ramach Etapu nr 2, gdy Etap nr 1 był zakończony.

 3. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności będącej przedmiotem pytania, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac?

Przed rozpoczęciem realizacji projektu Wnioskodawca dysponował wiedzą i doświadczeniem w szczególności w zakresie:

- (…),

- technologii (...) (...) (...) w systemie (...),

- organizacji produkcji (...) konsumpcyjnych,

- eksploatacji systemów (…) stosowanych w Y (…).

 W toku realizacji projektu zasoby wiedzy były rozwijane poprzez:

- analizę wyników produkcyjnych uzyskiwanych w nowych (...),

- obserwację wpływu parametrów środowiskowych na efektywność produkcji,

- testowanie różnych konfiguracji technologicznych wyposażenia (...),

- analizę wpływu zastosowanych rozwiązań konstrukcyjnych na (…) oraz poziom strat produkcyjnych.

W wyniku prowadzonych prac Wnioskodawca zdobył, a następnie poszerzył posiadane zasoby wiedzy w zakresie:

- technologii (...) w systemie (...),

- optymalnej konfiguracji systemów (…),

- organizacji (...) w sposób ograniczający straty,

- konstrukcji elementów ograniczających pogorszenie jakości (...),

- komputeryzacji procesów zarządzania (...).

 4. W ramach jakich zasobów rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Realizacja projektu była możliwa dzięki wykorzystaniu własnych zasobów rzeczowych oraz finansowych Wnioskodawcy.

Zasoby rzeczowe obejmowały w szczególności:

- infrastrukturę Y (…),

- budynki (...),

- systemy (…),

- systemy transportu (...),

- systemy (…),

- systemy wentylacji oraz sterowania warunkami środowiskowymi,

- urządzenia wykorzystywane w procesie produkcyjnym.

Zasoby finansowe obejmowały przede wszystkim środki przeznaczone na wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację projektu, nabycie bądź wytworzenie wskazanych wyżej zasobów rzeczowych oraz zapłatę za usługi podmiotów zewnętrznych.

 5. Czy koszty realizacji prowadzonych prac pokrywają Państwo ze środków własnych i nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Koszty realizacji prac prowadzonych w ramach projektu były pokrywane ze środków własnych Wnioskodawcy.

Koszty te nie zostały i nie będą Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały i nie będą odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w inny sposób.

 6. Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu, które Wnioskodawca zamierza uwzględnić w rozliczeniu ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

 7. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Wnioskodawca posiada ewidencję rachunkową z wyodrębnionymi kosztami poniesionymi w związku z realizacją projektu.

 8. Czy przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2, są również wynagrodzenia pracowników za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?

Tak, przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 są również wynagrodzenia pracowników za czas choroby lub urlopu wypoczynkowego. Przedmiotem pytania są także wynagrodzenia za inne nieobecności pracownika, z tytułu których na mocy obowiązujących przepisów prawa pracodawca jest zobowiązany do wypłaty wynagrodzenia (tzw. inne usprawiedliwione nieobecności pracownika). Przykładami takich nieobecności są urlopy okolicznościowe (ślub, pogrzeb, narodziny dziecka), czy dni wolne dla dawcy krwi.

Pytania

1. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie opisanego we wniosku projektu, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2. Czy Wnioskodawca może zaliczać do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ust 2 ustawy o CIT, Koszty Pracownicze w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektu pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu?

Państwa stanowisko w sprawie

1. W ocenie Wnioskodawcy, opisana przez niego działalność polegająca na ulepszeniu procesu produkcji (...) spełnia przesłanki prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, a co za tym idzie definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy.

2. W ocenie Wnioskodawcy Koszty Pracownicze, poniesione w Okresie Trwania Projektu stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w sprawie

Ad. 1

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jeżeli chodzi natomiast o definicję badań naukowych to zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT należy przez nie rozumieć:

 a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (por. art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce),

 b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów, usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (por. art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowań, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. (por. art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)

Wobec powyższego, w celu uzasadnienia wykonywania przez Wnioskodawcę działalności B+R, istotne jest wykazanie spełnienia następujących przesłanek:

a) Działalność twórcza,

b) Działalność obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,

c) Działalność podejmowana w sposób systematyczny,

d) Działalność mająca na celu zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ponadto, na potrzeby przedmiotowego uzasadnienia warto również odnieść się do Objaśnień podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: Objaśnienia), które w części 3.2.1. adresują kwestię wykładni pojęcia działalności badawczo-rozwojowej, która to również znajduje zastosowanie do skorzystania z ulgi na działalność B+R unormowanej w art. 18d ustawy o CIT (por. pkt 31 Objaśnień).

a) Działalność twórcza

Zgodnie z Objaśnieniami, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Należy zauważyć, że stworzenie i rozwinięcie procesu produkcji stanowi przejaw typowej działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Ponadto, jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu (https://sjp.pwn.pl/slowniki/dzia%C5%82alno%C5%9B%C4%87 (dostęp 16.10.2025)), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie (https://sjp.pwn.pl/szukaj/tw%C3%B3rczy.html (dostęp 16.10.2025), tworzyć - powodować powstanie czegoś (https://sjp.pwn.pl/szukaj/tworzy%C4%87.html (dostęp 16.10.2025)). Natomiast, jak podaje Podręcznik Frascati twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Powyższe jest zbieżne z treścią Objaśnień.

Przesłanka twórczości oznacza więc, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Spółka realizując prace związane ze stworzeniem procesu produkcji (...) w procesie badawczo-rozwojowym, w tym odpowiadając za opracowywanie koncepcji, testowanie, wdrażanie jej, co w rezultacie ma prowadzić do stworzenia takiego procesu produkcji (...), który skutkuje większą ilością (...) oraz poprawą (...). Opracowanie i wdrożenie zindywidualizowanego procesu produkcji (...) stanowi istotną i nierozerwalną część działalności badawczo-rozwojowej w ramach działalności produkcyjnej Spółki, ponieważ od zapewnienia odpowiedniego procesu produkcyjnego dla Spółki zależy jej działalność. Jak zostało wykazane w stanie faktycznym, Spółka jako kontynuator Y odpowiada za każdorazowe opracowywanie, testowanie, wdrażanie procesu produkcyjnego, co stanowi o tym, iż jest to proces unikatowy, wymagający indywidualnego i kreatywnego podejścia.

Jak wskazano w stanie faktycznym, proces produkcji (...) został opracowany przez Wnioskodawcę w ramach wieloetapowego projektu i ma charakter innowacyjny, co oznacza, że jest istotnie lepszy od alternatywnych, dotychczas dostępnych Wnioskodawcy rozwiązań.

b) Działalność obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe

Mając na uwadze powołane wcześniej definicje prace rozwojowe definiowane są jako działalność polegająca na pozyskiwaniu, integrowaniu, kształtowaniu oraz wykorzystywaniu aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, włączając w to korzystanie z narzędzi informatycznych lub oprogramowania, w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Wyłącza się jednak z tej definicji działalność, która obejmuje jedynie rutynowe lub okresowe modyfikacje wprowadzane do istniejących elementów, nawet w przypadku, gdy te zmiany miałyby charakter ulepszeń.

Działalność Spółki w obrębie procesu produkcji (...) opiera się na pozyskiwaniu, łączeniu, formowaniu i wykorzystywaniu obecnie dostępnej wiedzy i kompetencji w obszarze produkcji (...), w celu ulepszenia procesu produkcyjnego (...), który funkcjonowałby w oparciu o określone nowe kryteria i założenia techniczne, które pozwoliłyby na zwiększenie produkcji (...), zachowując jednocześnie odpowiednie warunki (...) w (...) w ramach (...).

Istotą opracowanego ulepszenia procesu produkcji jest stworzenie takiego procesu technologicznego, który zapewniałby zwiększenie produkcji (...). W ramach definicji działalności B+R, te działania stanowią etap testowania, weryfikacji i wdrażania nowych procesów technologicznych w warunkach rzeczywistych. Opracowywanie, testowanie, wdrażanie i ulepszanie procesu produkcyjnego są przeprowadzane przez zespół pracowników Spółki i wymagają zintegrowania różnorodnych kompetencji i umiejętności, aby osiągnąć założone cele rozwojowe.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Spółka stoi na stanowisku, że całokształt jej działalności w obszarze procesu produkcyjnego obejmuje prace rozwojowe i ma na celu zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w ramach prowadzonej działalności i spełnia definicję prac rozwojowych.

c) Działalność podejmowana w sposób systematyczny

Zgodnie z definicją słownika języka polskiego PWN, termin „systematyczny” oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Działalność systematyczna jest zatem tą, która odbywa się w sposób uporządkowany, zgodnie z ustalonym planem, co za tym idzie, jest metodyczna, starannie zaplanowana i zorganizowana.

Zgodnie z powyższym, dla spełnienia przesłanki systematyczności jest wystarczające, aby podmiot zaplanował i przeprowadził przynajmniej jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele, harmonogram i alokując do niego odpowiednie zasoby. Taka działalność może być uważana za systematyczną, czyli prowadzoną w sposób metodyczny, zorganizowany i zgodny z ustalonym planem. Jednocześnie wyjaśnienia sugerują, że w kontekście oceny spełnienia kryterium systematyczności w Polsce, należy przyjąć, że warunek ten jest spełniony, jeśli działalność jest prowadzona w sposób uporządkowany, zgodnie z określonym systemem (czyli metodycznie i zgodnie z planem).

W przypadku Wnioskodawcy powyższe kryterium jest spełnione. Ma to związek z faktem, że w Spółce prowadzone są prace opierające się na ustalonej metodyce i standardach, które obejmują również wewnętrzne procedury postępowania. Każde z działań w ramach opracowania, wdrażania nowego procesu produkcji jest systematycznie podzielone na określone etapy, które wyznaczają chronologię działań. W ramach tych etapów definiowane są konkretne wymagania projektu.

Ponadto, do Etapu nr 2 zostały przypisane odpowiednie zasoby ludzkie (zwłaszcza wykwalifikowaną kadrę), celem skutecznego opracowania i rozwinięcia procesu produkcji.

W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy, działania te wyraźnie spełniają kryterium systematyczności podejmowanej działalności.

d) Działalność prowadząca do zwiększania zasobów wiedzy i wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Ostatnim kryterium niezbędnym do spełnienia celem uznania działalności za badawczo-rozwojową jest poszerzanie zasobów wiedzy, zgodnie z wyjaśnieniami zawartymi w punkcie 43 Objaśnień Ministerstwa Finansów. Kryterium to dotyczy badań naukowych, ale może również obejmować wykorzystanie istniejącej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, co jest głównym celem prac rozwojowych, które polegają na zdobywaniu, łączeniu i formowaniu wiedzy.

Warto zaznaczyć, że ustawodawca nie dostarczył precyzyjnej definicji pojęcia „zwiększania zasobów wiedzy”. Jednakże, zgodnie z treścią Objaśnień Ministerstwa Finansów, interpretacja tego terminu powinna być dostosowana do indywidualnego kontekstu danego podmiotu. Kluczowym elementem jest celowość zwiększenia poziomu wiedzy i jej wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego, czy ta wiedza jest nowością tylko z perspektywy danego podmiotu, czy też może być używana szerzej, a także czy służy wyłącznie jednemu podmiotowi oraz czy też ma potencjał znalezienia szerszego zastosowania (por. punkt 45 Objaśnień Ministerstwa Finansów).

Niewątpliwie w omawianym stanie faktycznym działania jakie zostały podjęte przez Wnioskodawcę a które polegały na ulepszeniu procesu produkcji (...) w systemie (...) spełniają powyższe kryterium. W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca podejmował działania ukierunkowane na zdobywanie, łączenie oraz praktyczne wykorzystanie wiedzy w obszarze technologii produkcji (...), oraz organizacji procesów (…). Prace te nie polegały jedynie na zastosowaniu dostępnych rozwiązań rynkowych, lecz obejmowały proces poznawczy i eksperymentalny, prowadzący do wypracowania autorskich rozwiązań technicznych oraz organizacyjnych, nieistniejących wcześniej w strukturze Y.

Proces ten miał charakter systematyczny i planowy, a uzyskane wyniki były każdorazowo weryfikowane w praktyce, co prowadziło do powstawania nowych informacji o charakterze technicznym i organizacyjnym. Zgromadzona w ten sposób wiedza była następnie wykorzystywana do dalszego doskonalenia oraz organizacji procesu produkcyjnego (...).

Działania Wnioskodawcy niewątpliwie prowadziły do wzrostu poziomu wiedzy technicznej w strukturze Y - zarówno poprzez poznanie zależności procesowych charakterystycznych dla (...) (...), jak i poprzez opracowanie autorskich rozwiązań (np. (...), (…) się (...)), które wcześniej nie funkcjonowały w praktyce Wnioskodawców.

Wnioskodawca nie tylko korzystał z dostępnej wiedzy inżynieryjnej i (…), lecz również ją rozwijał, tworząc na jej podstawie nowe rozwiązania dostosowane do specyfiki prowadzonej działalności i warunków lokalnych. Efektem było opracowanie i wdrożenie ulepszenia procesu produkcyjnego, którego poszczególne elementy - organizacyjne i technologiczne - stanowią rezultat pogłębionej analizy, obserwacji i praktycznej weryfikacji hipotez roboczych.

W konsekwencji należy uznać, iż w ramach prowadzonych prac doszło do zwiększenia zasobów wiedzy, a więc do powstania nowej, użytecznej wiedzy w zakresie technologii i organizacji procesu (...), której efektem było opracowanie nowych zastosowań praktycznych w działalności Wnioskodawcy.

Mając na uwadze całość przedstawionej przez Spółkę argumentacji w jej ocenie opisana przez nią działalność polegająca ulepszeniu procesu produkcyjnego spełnia przesłanki prowadzenia działalności badawczo - rozwojowej, a co za tym idzie definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 2

Zgodnie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, kosztami kwalifikowanymi są poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca planuje zaliczyć do kosztów kwalifikowanych koszt wynagrodzeń pracowników realizujących opisane w niniejszym wniosku prace badawczo-rozwojowe. Do kosztów tych zalicza się wynagrodzenie zasadnicze i wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody, czy dodatki, wynagrodzenie za czas choroby, za czas urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy, a ponadto składki z tytułu tych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek (składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji czasu pracy umożliwiającej określenie jaką część ogólnego czasu pracy dany pracownik przeznaczył na realizację projektu.

Mając na uwadze powyższe w ocenie Spółki Koszty Pracownicze, poniesione w Okresie Trwania Projektu stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazuję, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu wskazać należy, że prac wykonywanych w ramach opisanej działalności nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy.

Prace prowadzone w Okresie Trwania Projektu związane ze zmianą procesu produkcji z systemu (...) na (...) polegające na opracowaniu koncepcji nowych usprawnień i ulepszeń, nie służą bezpośrednio do inicjowania, projektowania czy tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Nie można im również przypisach twórczego charakteru.

Z wyżej cytowanych przepisów wynika, że prace badawczo-rozwojowe mają doprowadzić do powstania zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich. Równocześnie celem wprowadzonej ulgi nie jest objęcie typowej, standardowej działalności gospodarczej.

Prace wykonywane przy realizacji projektu polegające na opracowaniu rozwiązań w zakresie ustawienia w wybudowanych (...) niezbędnego wyposażenia wraz z opracowaniem różnych rozwiązań koncepcyjnych tego wyposażenia powodujących zwiększenie udziału (...), ograniczenie strat produkcyjnych oraz niepogorszenie (...) to prace standardowe które wykonują firmy z branży (…) w celu prowadzenia jak najbardziej wydajnej produkcji (...).

Jak sami Państwo wskazali, Y rozpoczęła etap intensywnych prac organizacyjnych i technicznych mających na celu dostosowanie procesu produkcyjnego do realnych warunków eksploatacyjnych. Nie można zatem twierdzić, że prace w opisanym we wniosku zakresie stanowią działania twórcze i innowacyjne obarczone ryzykiem niepewności co do ich końcowego wyniku.

Przedmiotem prac rozwojowych mogą być zarówno całkowicie nowe produkty, urządzenia, procesy i rozwiązania, jak i usprawnienia i uzupełnienia istniejących rozwiązań technicznych. Jednakże w przypadku, gdy przedmiotem prac rozwojowych mają być usprawnienia muszą one być czymś więcej niż tylko rutynowym dostosowaniem ich do zmieniających się warunków, a same prace rozwojowe powinny być przełamaniem pewnego standardu technicznego i gospodarczego.

Tym samym, realizacja prac w Okresie Trwania Projektu nie wiąże się z podejmowaniem prób znacząco wykraczających poza działalność wykonywaną przez podmioty działające w tej samej co Państwo branży, które to działania mogłyby prowadzić do powstania nowych rozwiązań technologicznych czy produktowych. Z perspektywy oceny działalności badawczo-rozwojowej nie można więc uznać tego rodzaju czynności za innowacyjne i twórcze.

Przesłanką eliminującą te prace z działalności B+R jest zatem niespełnienie warunków zawartych w definicji prac badawczo-rozwojowych.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 dotyczące ustalenia, czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie opisanego we wniosku projektu, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest nieprawidłowe.

Z uwagi na uznanie Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, odniesienie się do wątpliwości w zakresie pytania nr 2 stało się bezzasadne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.