Interpretacja indywidualna z dnia 27 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.41.2026.4.DW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 stycznia 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

I. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wspólnikiem posiadającym 100% udziałów w Spółce jest P. (dalej: „P”).

Spółka wybrała ryczałt od dochodów spółek zgodnie z rozdziałem 6B ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w 2022 r. (dalej: „estoński CIT”), w związku z czym pierwszy 4-letni okres estońskiego CIT upływa z końcem 2025 r. Spółka planuje kontynuować opodatkowanie w modelu estońskiego CIT. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Spółka prowadzi działalność w głównej mierze polegającej na świadczeniu usług (…) (dalej: „Dział Operacyjny”).

Oprócz tego Spółka prowadzi działalność związaną z realizacją projektów (…) (dalej: „Dział Nieruchomościowy”). Realizowane przedsięwzięcia budowlane polegają na (…). Tak przygotowane nieruchomości są następnie wykorzystywane w celu osiągania korzyści ekonomicznych na trzech różnych płaszczyznach, tj.:

1. osiąganie przychodu z tytułu bezpośredniej sprzedaży wykończonych nieruchomości na rzecz podmiotów zewnętrznych,

2. osiąganie przychodu z tytułu wynajmu powierzchni wykończonych nieruchomości,

3. wykorzystywanie części powierzchni wykończonych nieruchomości na potrzeby prowadzenia tam działalności prowadzonej w ramach Działu Operacyjnego.

W skład Działu Nieruchomościowego obecnie wchodzą dwie nieruchomości, tj.:

1. Nieruchomość przy ul. (…) w (…) o numerze (…), wykorzystywana jako siedziba Działu Operacyjnego oraz częściowo wynajmowana na rzecz podmiotu zewnętrznego (dalej: „Nieruchomość 1”);

2. Nieruchomość przy ul. (…) w (…) o numerze (…), która jest obecnie jeszcze w fazie przebudowy oraz częściowej rozbudowy. Etap prac budowlanych obejmujący stan surowy zamknięty, zgodnie z zaplanowanym harmonogramem ma zostać zakończony do końca (…) 2026 r., natomiast do końca 2026 r. nieruchomość ta ma zostać wykończona w standardzie „pod klucz” (dalej: „Nieruchomość 2”). W zależności od sytuacji biznesowej aktualnej na dzień zakończenia prac budowlanych, planowane jest, że Nieruchomość 2 zostanie przeznaczona do wynajmu lub zostanie sprzedana. Prace nad zakończeniem budowy tej nieruchomości oraz jej późniejszym wykończeniem mają charakter zorganizowany i ciągły.

Wnioskodawca w ramach przeprowadzonego przedsięwzięcia budowlanego w zakresie budynku składającego się na Nieruchomość 1 zrealizował czynności związane z jej remontem, wykończeniem, przystosowaniem oraz rozbudowaniem. Prace nad Nieruchomością 1 wraz z wykończeniem jej wnętrza miały charakter ciągły i zorganizowany, w który były zaangażowane podmioty zewnętrzne. W ramach realizacji tego projektu zostały zawarte następujące umowy:

- umowa na wykonanie prac projektowych (projekt budowlany oraz wykonawczy),

- umowa dotycząca robót budowlanych oraz prac wykończeniowych.

Dodatkowo, w związku z realizacją projektu w ramach Nieruchomości 1, Wnioskodawca ponosił także inne koszty, przykładowo na zakup wyposażenia do przedmiotowej nieruchomości (dla przykładu - meble, AGD).

Do Nieruchomości 1 przyporządkowane są następujące składniki majątku:

- prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się Nieruchomość 1,

- prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, takich jak obsługa techniczna, serwis i konserwacja urządzeń,

- umowy zlecenia z portierami,

- prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia majątkowego Nieruchomości 1,

- znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna dotycząca Nieruchomości 1,

- umowa wynajmu związana z Nieruchomością 1 oraz należności związane z tą umową wynajmu,

- zobowiązania na rzecz kontrahentów.

Budynek składający się na Nieruchomość 2 został pierwotnie zakupiony jako mieszkalny wielorodzinny (willa miejska), natomiast w związku z trwającymi pracami budowalnymi, sposób użytkowania zostanie zmieniony na budynek biurowo-usługowy. Pierwotnie zakupiony budynek został poddany pełnej renowacji oraz remontowi, oprócz tego w ramach prowadzonych prac budynek zostanie rozbudowany o dodatkową część.

Do Nieruchomości 2 przyporządkowane są następujące składniki majątku:

- prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się Nieruchomość 2,

- znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy dokumentacja prawna i techniczna dotycząca Nieruchomości 2,

- umowa na wykonanie prac projektowych,

- umowa dotycząca robót budowlanych,

- umowa o zarządzenie projektem oraz nadzór inwestorski,

- umowa wynajmu dotycząca udostępnienia miejsca reklamowego na Nieruchomości 2 oraz należności związane z tą umową wynajmu,

- zobowiązania na rzecz kontrahentów.

Dodatkowo, w ramach dalszych prac zmierzających do zakończenia budowy Nieruchomości 2, Wnioskodawca planuje jeszcze zawrzeć następujące umowy:

- umowa na wykonanie prac wykończenia wnętrza,

- umowa na dostawy wyposażenia do przedmiotowej nieruchomości (przykładowo, meble, AGD),

- umowa o zagospodarowanie przestrzeni ogrodowej znajdującej się na przedmiotowej nieruchomości.

Do ogólnych zadań Działu Nieruchomościowego należy w szczególności:

- analiza rynku pod kątem potencjalnych możliwości inwestycyjnych, w tym poszukiwanie nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowlanych,

- negocjowanie warunków zakupu nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowalnych,

- zarządzanie procesem inwestycji budowlanych od koncepcji do oddania obiektu do użytkowania,

- nadzór nad procesem projektowania budynków,

- uzyskiwanie decyzji administracyjnych, pozwoleń, zgłoszeń i innych podobnych dokumentów,

- bieżące administrowanie i zarządzanie nieruchomościami,

- kontrola harmonogramów, kosztów i jakości wykonania w ramach prowadzonych projektów,

- przeprowadzanie odbiorów technicznych i przekazywanie obiektów do eksploatacji,

- utrzymywanie nieruchomości w sposób zgodny z ich przeznaczeniem,

- zawieranie i rozwiązywanie umów z najemcami, kontrola ich prawidłowego wykonania,

- dokonywanie rozliczeń z najemcami,

- regulowanie zobowiązań związanych z działalnością Działu Nieruchomościowego, w szczególności w zakresie spraw związanych z realizacją budowy będącej w toku,

- prowadzenie niezbędnych remontów i konserwacji nieruchomości,

- zapewnianie przestrzegania porządku i czystości, a także bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,

- prowadzenie i archiwizacja dokumentacji związanej z nieruchomościami.

Co ważne, do niedawna w skład Działu Nieruchomościowego wchodziła także nieruchomość biurowa przy ul. (…) w (…) o numerze (…), która została zakupiona w stanie deweloperskim oraz wykończona w ramach działalności Działu Nieruchomości (dalej jako: „Nieruchomość 3”). Nieruchomość ta została sprzedana w (…) 2025 r. na rzecz podmiotu niepowiązanego, w stanie gotowej nieruchomości, wykończonej „pod klucz” wraz z miejscami postojowymi.

W pierwszej kolejności po zakupie Nieruchomości 3 prowadzone były prace projektowe oraz roboty budowalne polegające na wykończeniu tej nieruchomości. Prace nad Nieruchomością 3 wraz z jej wykończeniem miały charakter ciągły i zorganizowany, w który były zaangażowane podmioty zewnętrzne. W ramach realizacji tego projektu została zawarta kompleksowa umowa dotycząca robót budowlanych polegających na wykończeniu wnętrza.

Dodatkowo, w związku z realizacją projektu w ramach Nieruchomości 3, Wnioskodawca ponosił także inne koszty, przykładowo:

- koszt zakupu wyposażenia do przedmiotowej nieruchomości (dla przykładu - meble, AGD),

- koszt związany z wykonaniem prac projektowych,

- koszt związany z nadzorem projektu.

W okresie od oddania Nieruchomości 3 do użytkowania do momentu jej sprzedaży była ona wykorzystywana na potrzeby działalności Działu Operacyjnego. Obecnie Dział Operacyjny w dalszym ciągu korzysta z tej nieruchomości, ponieważ po jej sprzedaży podmiotowi zewnętrznemu zawarto umowę najmu dotyczącą Nieruchomości 3. Umowa najmu została przypisana do Działu Operacyjnego, a nie do Działu Nieruchomości.

Do Działu Nieruchomościowego przypisane są również:

- rachunek bankowy i środki pieniężne znajdujące się na nim (w tym środki pieniężne pozyskane w związku ze sprzedażą Nieruchomości 3), które przeznaczone są wyłącznie na pokrywanie zobowiązań związanych z Działem Nieruchomościowym, Wnioskodawca podkreśla, że z tego rachunku nie są pokrywane jakiekolwiek zobowiązania związane z działalnością Działu Operacyjnego,

- wartości niematerialne składające się na wartość firmy Działu Nieruchomościowego, takie jak: know-how, tajemnice przedsiębiorstwa, ustalone procesy biznesowe, listy klientów, kontrakty w branży budowlanej, dostęp do rynków (w zakresie działalności nieruchomościowej).

Dział Operacyjny oraz Dział Nieruchomościowy zostały wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Wnioskodawcy na podstawie wewnętrznego statutu. Oznacza to, że możliwe jest wykazanie, iż w strukturze Wnioskodawcy Dział Nieruchomościowy funkcjonuje jako odrębny zespół składników majątku, działający w znacznej mierze autonomicznie względem pozostałej części przedsiębiorstwa.

Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Operacyjny znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Wnioskodawcy przyporządkowanie poszczególnych składników majątku osobno, do każdego z Działów.

W ramach ewidencji księgowej prowadzonej na potrzeby Działu Nieruchomościowego wydzielone zostały odpowiednie konta księgowe, które pozwalają przypisać przychody, koszty, aktywa (w tym należności) oraz zobowiązania. Dzięki wyodrębnieniu Wnioskodawca jest w stanie wskazać kluczowe czynniki finansowe Działu Nieruchomościowego takie jak zysk brutto czy marża zysku netto. Z prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest ustalenie danych na potrzeby wygenerowania odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat dla Działu Nieruchomościowego.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że obecny model działalności, w którym w ramach jednego podmiotu prowadzona jest działalność zarówno w sektorze IT, jak i w zakresie realizowania przedsięwzięć budowlanych, nie jest optymalnym rozwiązaniem. Przedsięwzięcia budowlane, z natury cykliczne i obarczone większym ryzykiem, mogą wpływać na stabilność działalności IT. Z drugiej strony, dynamiczne zmiany w technologii w sektorze IT wymagają dużej elastyczności operacyjnej, którą mogą ograniczać kapitałochłonne inwestycje w nieruchomości.

W obecnym modelu potencjalne problemy finansowe w jednym z Działów mogą bezpośrednio przekładać się na funkcjonowanie drugiego Działu. Taki model jest więc związany z podwyższonym ryzykiem operacyjnym, które P jako 100% udziałowiec i prezes zarządu Wnioskodawcy ma na celu ograniczyć.

P jako 100% udziałowiec Wnioskodawcy ma zamiar także uzyskać możliwość bezpośredniej sprzedaży Działu Operacyjnego w ramach transakcji typu „share deal” – czyli poprzez sprzedaż udziałów Spółki na rzecz zewnętrznego podmiotu. W obecnym układzie, w którym Dział Operacyjny oraz Dział Nieruchomościowy są prowadzone razem w ramach Spółki, takie działanie nie byłoby możliwe, ponieważ sprzedaż udziałów w Spółce wiązałaby się ze sprzedażą łącznie Działu Operacyjnego oraz Działu Nieruchomościowego. Rozdzielenie Działu Operacyjnego oraz Działu Nieruchomościowego na dwie odrębne spółki umożliwiłoby przeprowadzenie transakcji „share deal” dotyczącej wyłącznie Działu Operacyjnego, co znacząco zwiększyłoby możliwości negocjacyjne na rzecz zewnętrznych inwestorów. Rozdzielenie działalności Działu Operacyjnego oraz Działu Nieruchomościowego pozwala również na stworzenie przejrzystej struktury umożliwiającej pozyskanie inwestora zainteresowanego wyłącznie działalnością operacyjną prowadzoną w sektorze IT, tj. z wyłączeniem Działu Nieruchomościowego.

Mając na uwadze docelową strukturę biznesu, która zakłada prowadzenie działalności obu Działów w dwóch odrębnych spółkach, podjęto decyzję o założeniu nowej spółki z o.o. której 100% udziałowcem będzie P (dalej: „Nowa Spółka”). Na moment składania niniejszego wniosku Nowa Spółka nie została jeszcze założona. Nowa Spółka wybierze opodatkowanie w formie estońskiego CIT od dnia utworzenia tej spółki.

W związku z powyższymi założeniami biznesowymi, w niedalekiej przyszłości realizowane będzie prawne oddzielenie działalności obu Działów polegające na dokonaniu podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (dalej: „KSH”). Wskutek tego podziału działalność Działu Nieruchomościowego wraz z wszelkimi składnikami majątku, w tym aktywami i zobowiązaniami, zostanie wydzielona do Nowej Spółki (dalej: „Wydzielenie”). Planowany przez Wnioskodawcę podział przez wydzielenie ma na celu rozdzielenie dwóch działalności nie tylko z uwagi na ich zasadniczo różny przedmiot działalności, lecz także ze względu na szereg innych czynników, w tym różnice dotyczące modeli biznesowych oraz na powszechną praktykę rynkową wynikającą z potrzeb zarządzania ryzykiem operacyjnym.

Z kolei działalność Działu Operacyjnego będzie po dokonaniu podziału nadal kontynuowana przez Spółkę. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że w przypadku Wydzielenia w planie podziału Spółki - zgodnie z przepisami KSH - przyporządkowane zostaną składniki majątku wskazane powyżej. Podsumowując, w związku z planowanym Wydzieleniem nastąpi wydzielenie Działu Nieruchomościowego ze Spółki do Nowej Spółki, na mocy przepisów art. 529 § 1 pkt 4 KSH.

W wyniku Wydzielenia Działu Nieruchomościowego z mocy prawa stanie się on częścią Nowej Spółki, na którą zostaną przeniesione wszelkie składniki majątkowe i zobowiązania przypisane do tego Działu, a także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z jego funkcjonowaniem, co zgodnie z art. 534 § 1 KSH zostanie szczegółowo opisane w planie podziału. Spółka, po dokonaniu podziału, będzie funkcjonować nadal w obszarze działalności Działu Operacyjnego.

W konsekwencji, na bazie nabytego majątku Nowa Spółka przejmująca Dział Nieruchomościowy w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten Dział. Jedynymi dodatkowymi czynnościami, które będzie musiała podjąć, będą działania o charakterze pomocniczym - na przykład zawarcie własnej umowy na obsługę księgową.

Po przeprowadzeniu podziału zawarta zostanie umowa wynajmu, na podstawie której Spółka wynajmie od Nowej Spółki prowadzącej Dział Nieruchomościowy, nieruchomości niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie, w której dotychczas prowadzona była działalność Działu Operacyjnego.

Wnioskodawca podkreśla, że Dział Nieruchomościowy wykazuje obecnie przychody, które nie są zależne od przyszłego rozszerzenia działalności związanej z wynajmem nieruchomości, Dział ten osiąga już bowiem wpływy z tytułu:

1. bezpośredniej sprzedaży nieruchomości na rzecz podmiotu zewnętrznego (jak zostało wskazane powyżej, osiągnięto już przychody ze sprzedaży Nieruchomości 3, a planowane jest, że działalność w tym zakresie będzie dalej kontynuowana),

2. wynajmu powierzchni nieruchomości (jak zostało wskazane powyżej, część powierzchni Nieruchomości 1 jest wynajęta na rzecz podmiotu zewnętrznego natomiast część powierzchni Nieruchomości 2 jest wynajęta na potrzeby udostępnienia miejsca reklamowego na rzecz podmiotu zewnętrznego).

Powyższy zakres osiągania przychodów zostanie jedynie rozszerzony po dokonaniu Wydzielenia, w postaci przychodów, które Dział Nieruchomościowy (wówczas prowadzony już w ramach Nowej Spółki) będzie osiągać w związku z wynajmem nieruchomości do Wnioskodawcy.

Wydzielenie do Nowej Spółki ww. Działu Nieruchomościowego będzie wiązało się z przejściem zakładu pracy na innego pracodawcę, w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy.

W związku z przeniesieniem na Nową Spółkę w ramach Wydzielenia opisanego powyżej zespół składników, Nowa Spółka będzie kontynuować działalność Działu Nieruchomościowego, wykorzystując przekazane jej składniki majątkowe, bez konieczności angażowania dodatkowych aktywów ani podejmowania dodatkowych działań po swojej stronie (za wyjątkiem czynności o charakterze wyłącznie pomocniczym - np. zawarcie własnej umowy na obsługę księgową).

Jak zostało wskazane powyżej, Nowa Spółka zamierza wybrać opodatkowanie w formie estońskiego CIT od dnia utworzenia tej spółki, a więc przed dokonaniem podziału przez wydzielenie Wnioskodawcy, tj. podział przez wydzielenie Wnioskodawcy nie będzie miał miejsca w miesiącu, w którym Nowa Spółka wybierze estoński CIT. Nowa Spółka złoży zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana ryczałtem, tj. do końca miesiąca, w którym zostanie utworzona.

Pytanie

Czy przeprowadzenie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie w okolicznościach opisanych we wniosku spowoduje utratę przez Wnioskodawcę lub Nową Spółkę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

Przeprowadzenie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie w okolicznościach opisanych we wniosku nie spowoduje utraty przez Wnioskodawcę lub Nową Spółkę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Wnioskodawca planuje dokonać podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 ust. 1 pkt 4 KSH. Nastąpi to poprzez przeniesienie części majątku na Nową Spółkę. Na moment podziału zarówno Wnioskodawca jak i Nowa Spółka będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT.

Warunki, które zobowiązany jest spełnić podatnik, aby mógł wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodów spółek, zawarte są w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Dodatkowo, art. 28k ust. 1 ustawy o CIT wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Natomiast, w art. 28I ww. ustawy ustawodawca wymienił również przypadki, kiedy podatnicy opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek, tracą to prawo. Biorąc pod uwagę fakt, że obie spółki, tj. Wnioskodawca oraz Nowa Spółka, będą opodatkowane na moment podziału estońskim CIT - to ten przepis znajdzie zastosowanie w przedstawionej sprawie, na co wskazują m.in. organy podatkowe w wydawanych indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego:

Ponadto należy zauważyć, że w momencie wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek podatnicy muszą spełniać warunki określone w art. 28j ust. 1 oraz 28k ust. 1 ustawy o CIT. Natomiast w stosunku do podatników już funkcjonujących w tzw. estońskim CIT zastosowanie znajduje przepis art. 28l ustawy o CIT, który wskazuje w jakich sytuacjach niedopełnienie wskazanych w art. 28j ust. 1 oraz art. 28k ust. 1 ustawy o CIT przesłanek prowadzi do utraty posiadanego już prawa do opodatkowania ryczałtem. W stosunku do podatników korzystających w danym momencie z ryczałtu przepisy art. 28j ust. 1 oraz 28k ust. 1 ustawy o CIT nie mają zatem zastosowania wprost, lecz poprzez wskazany art. 28l ustawy o CIT.

(Pismo z dnia 31 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.680.2022.1.AR; analogicznie pismo z dnia 19 lipca 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.288.2023.1.MW).

W myśl art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret pierwsze ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem (…) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym (…) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem (…).

W myśl art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem (…) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym (…) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

W sprawie przedstawionej we wniosku mamy do czynienia z sytuacją objętą unormowaniem:

- wyżej wymienionym art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret pierwsze ustawy o CIT - w zakresie Nowej Spółki,

- wyżej wymienionym art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT - w zakresie Wnioskodawcy.

Z wyżej przywołanego przepisów wynika, że prawo do kontynuowania opodatkowania ryczałtem:

- po stronie spółki dzielonej - jest uzależnione od tego, czy podmiot przejmujący wydzielany majątek również jest opodatkowany ryczałtem,

- po stronie spółki przejmującej wydzielany majątek - jest uzależnione od tego, czy podmiot dzielony jest opodatkowany ryczałtem.

Obie spółki, tj. zarówno spółka dzielona - Wnioskodawca, jak i spółka przejmująca majątek w wyniku podziału przez wydzielenie - Nowa Spółka, na moment podziału przez wydzielenie będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

W związku z powyższym, w analizowanej sprawie nie zajdą przesłanki do utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Stanowisko przedstawione powyżej potwierdzają również interpretacje indywidualne wydawane w analogicznych przypadkach, jak ten opisany w zdarzeniu przyszłym, przykładowo:

- Pismo z dnia 12 września 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.277.2025.2.AS:

Tym samym należy się z Państwem zgodzić, że w związku z poddaniem Spółki podziałowi przez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki przejmującej, również opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek, Spółka dzielona nie utraci prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

(…)

Z opisu sprawy wyraźnie wynika, że na moment planowanego podziału zarówno Spółka dzielona, jak i Spółka przejmująca będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że po dokonaniu planowanego podziału przez wydzielenie i przejęcie przez Spółkę przejmującą zorganizowanej części przedsiębiorstwa wydzielonej ze Spółki dzielonej, Spółka przejmująca na podstawie art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT nie utraci prawa do korzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Pismo z dnia 13 października 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.386.2025.2.MK - stanowisko analogiczne do powyższego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Według art. 28k ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”),

Artykuł 28k ustawy o CIT określa katalog podmiotów, w odniesieniu do których nie stosuje się przepisów ryczałtu od dochodów spółek. W przypadku podmiotów wskazanych w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy CIT jest to wyłączenie o charakterze bezwzględnym i dotyczy wszystkich podatników - zarówno tych, którzy zamierzają wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jak i podatników, którzy już z tej formy opodatkowania korzystają.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT,

opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

 1) (uchylony)

 2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

 a) z wierzytelności,

 b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

 c) z części odsetkowej raty leasingowej,

 d) z poręczeń i gwarancji,

 e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

 g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

 a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

 b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

 4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

 5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

 7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

W art. 28l ustawy o CIT, ustawodawca w sposób enumeratywny wymienił sytuacje i okoliczności, w których podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem.

W myśl art. 28l ust. 1 ustawy o CIT,

podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;

2) (uchylony)

3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;

4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

 a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6,

 b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

 c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

 d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Art. 28l ustawy o CIT wskazuje w jakich sytuacjach niedopełnienie wskazanych w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT przesłanek prowadzi do utraty posiadanego już prawa do opodatkowania ryczałtem. W stosunku do podatników korzystających w danym momencie z ryczałtu przepisy art. 28j ust. 1 ustawy o CIT nie mają zatem zastosowania wprost, lecz poprzez wskazany art. 28l ustawy o CIT.

Czynności podziału spółek uregulowane są przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”):

Stosowniedo postanowień art. 528 § 1 KSH,

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH:

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

W myśl natomiast art. 531 § 1 i 2 KSH:

W myśl art. 531 § 5 KSH:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przeprowadzenie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie w okolicznościach opisanych we wniosku spowoduje utratę przez Wnioskodawcę lub Nową Spółkę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka jest opodatkowana w modelu estońskiego CIT oraz planuje kontynuować opodatkowanie w modelu estońskiego CIT. Nowa Spółka wybierze opodatkowanie w formie estońskiego CIT od dnia utworzenia.

Spółka prowadzi działalność poprzez Dział Operacyjny oraz Dział Nieruchomościowy. W niedalekiej przyszłości realizowane będzie prawne oddzielenie działalności obu Działów polegające na dokonaniu podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Wskutek tego podziału, działalność Działu Nieruchomościowego wraz z wszelkimi składnikami majątku, w tym aktywami i zobowiązaniami, zostanie wydzielona do Nowej Spółki.

Nowa Spółka zamierza wybrać opodatkowanie w formie estońskiego CIT przed dokonaniem podziału przez wydzielenie Spółki. Podział przez wydzielenie Spółki nie będzie miał miejsca w miesiącu, w którym Nowa Spółka wybierze estoński CIT.

Zgodnie z treścią art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c oraz lit. d ustawy o CIT, podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

- dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem (lit. c),

- zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem (lit. d).

Jak wskazali Państwo:

- Spółka jest opodatkowana w modelu estońskiego CIT oraz planuje kontynuować opodatkowanie w modelu estońskiego CIT.

- Nowa Spółka wybierze opodatkowanie w formie estońskiego CIT od dnia utworzenia (przed dokonaniem podziału przez wydzielenie Spółki).

Mamy zatem do czynienia z sytuacją objętą unormowaniem art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c oraz lit. d ustawy o CIT.

Wobec powyższego, należy się z Państwem zgodzić, że przeprowadzenie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie w okolicznościach opisanych we wniosku nie spowoduje utraty przez Wnioskodawcę lub Nową Spółkę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy przeprowadzenie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie w okolicznościach opisanych we wniosku spowoduje utratę przez Wnioskodawcę lub Nową Spółkę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

 - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zainteresowany będący stroną postępowania (…) - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.