Interpretacja indywidualna z dnia 29 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.206.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 marca 2026 r. (wpływ 27 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jestem (…). Z tytułu posiadania uprawnień doradcy podatkowego i rzeczoznawcy majątkowego jestem biegłym sądowym z zakresu podatków (doradca podatkowy) i szacowania nieruchomości (rzeczoznawca majątkowy). Świadczę wyłącznie usługi opodatkowane VAT w stawce (…)% (wyłącznie). Jestem podatnikiem VAT czynnym.

W celu świadczenia usług opodatkowanych VAT (bo innych nie świadczę, nie dokonuje także dostaw towarów itp. czynności opodatkowanych) nabywam towary/usługi, które są dokumentowane fakturami zakupowymi. Towary te (usługi) nie podlegają zwolnieniu z VAT oraz są wykorzystywane przeze mnie do wykonywania czynności opodatkowanych. Nie stanowią one także nośnika podatku naliczonego, który nie podlega odliczeniu w rozumieniu art. 88 ustawy o VAT. Zgodnie z przepisami, korzystam z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z tych otrzymanych faktur.

W związku z wejściem w życie od 1 lutego 2026 roku przepisów dotyczących KSEF, moi Kontrahenci, objęci obowiązkiem wynikającym z art. 106ga ustawy o VAT będą zobowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF. Część z Kontrahentów ma wystawiać faktury ustrukturyzowane od 1 kwietnia 2026 roku, a znikoma część od 1 stycznia 2027 roku.

Zakładam, że zasadniczo faktury zakupowe otrzymywane przeze mnie od 1 lutego 2026 roku, 1 kwietnia 2026 roku czy w końcu od 1 stycznia 2027 roku będą wystawiane przez Kontrahentów przy użyciu KSeF w formie faktur ustrukturyzowanych. Nie mogę jednak wykluczyć, że pomimo obowiązku określonego w art. 106ga ustawy VAT - część Kontrahentów będzie wystawiać na moją rzecz faktury zakupowe bez użycia KSeF. Mówię o sytuacjach, w których Kontrahent w sposób ewidentnie błędny nie rozpozna swojego obowiązku z art. 106ga ustawy o VAT. Nie mówię o sytuacjach trybów z art. 106nda i art. 106ne ustawy o VAT, czy innych uzasadnionych wyłączeń (czy to czasowych czy permanentnych).

Uzupełnienie opisu sprawy

1.Sytuacje są skonkretyzowane do takiego opisu, zgodnie z którym dostawca towaru/świadczący usługę nie wystawi faktury ustrukturyzowanej mimo istnienia po jego stronie takiego obowiązku.

Przy czym konkretyzacja obejmować może z założenia całkowicie dowolne sytuacje. Jednakowoż, istotą pytania nie jest kazuistyczne odnoszenie się organu do konkretnych dostawców/usługodawców, a do sytuacji, gdy faktury ustrukturyzowane nie są wystawiane mimo istniejącego (po stronie danego dostawcy/usługodawcy) obowiązku jej wystawienia, np. od 1 lutego 2026 roku (i tu dostawca błędnie ustalił, że nie przekroczył obrotu 200 000 000,00 zł w 2024 roku), od 1 kwietnia 2026 roku (i tu dostawca błędnie ustalił na przykład, że jest zwolniony z obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych z uwagi nie przekroczenie obrotu 10 000,00 zł/miesięcznie), czy od 1 stycznia 2027 roku (w ogóle nie chce wystawiać faktur ustrukturyzowanych twierdząc, że nie musi, albo traktuje ten obowiązek zupełnie wolutatywnie). Dla nabywcy towaru/usługi jest kompletnie bez znaczenia zamiar dostawcy (usługodawcy). Jeżeli tylko był powinien wystawić fakturę ustrukturyzowaną, nie wystawił jej jako ustrukturyzowanej (a jako zwykły PDF), doręczył ją mailem, to zasadne (po stronie nabywcy) jest pytanie o zachowane (lub nie) prawo do odliczenia VAT naliczonego od tak otrzymanej faktury.

2.Odpowiedź na pytanie nr 2 wynika z opisu zdarzenia przyszłego. Cytuję:

„użycia KSeF. Mówię o sytuacjach, w których Kontrahent w sposób ewidentnie błędny nie rozpozna swojego obowiązku z art. 106ga ustawy o VAT. Nie mówię o sytuacjach trybów z art. 106nda i art. 106ne ustawy o VAT, czy innych uzasadnionych wyłączeń (czy to czasowych czy permanentnych).”

Czyli. Nie mam wątpliwości, że prawo odliczenia będzie przysługiwało wtedy, gdy właściwie zastosowane zostaną przepisy o trybach awaryjnych KSEF.

Pytania

1.Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, jeśli otrzymam od Kontrahentów faktury zakupowe wystawione bez użycia KSeF (np. w formie papierowej, w pdf lub innej formie elektronicznej), pomimo obowiązku wystawienia ich w formie faktur ustrukturyzowanych, będzie mi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tych faktur zakupowych na zasadach ogólnych?

2.W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy momentem, od którego będzie możliwe odliczenie VAT naliczonego z otrzymanych od kontrahentów faktur zakupowych wystawionych bez użycia KSeF, będzie chwila faktycznego otrzymania takiej faktury (o ile spełnione zostaną pozostałe warunki do odliczenia VAT)?

Pana stanowisko w sprawie

1.Moim zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie mi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych od Kontrahentów faktur zakupowych, które będą wystawione przez nich bez użycia KSeF, pomimo obowiązku wystawienia ich w formie faktur ustrukturyzowanych.

Prawo odliczenia VAT naliczonego (dyrektywalne prawo potrącenia) jest realizacją kluczowej dla VAT (w tym podatku od towarów i usług, który jest polską implementacją wspólnotowego podatku od wartości dodanej) zasady neutralności VAT. Może być ono albo ograniczone, albo wyłączone jedynie w ściśle określonych przypadkach, wśród których kluczową role pełnią te wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

Na pewno jednak, podstawą do takiego ograniczenia/wyłączenia nie może być brak realizacji obowiązku wystawienia faktury ustrukturyzowanej przez Kontrahenta podatnika. To byłoby bezprawne usankcjonowanie odpowiedzialności podatnika za nieswoje błędy.

2.Moim zdaniem, w przypadku gdy Kontrahenci - wbrew obowiązkowi - nie wystawią faktur zakupowych w KSeF (w formie faktury ustrukturyzowanej), a uczynią to w sposób odmienny (np. papierowo, w formie pdf lub innej formie elektronicznej), momentem, od którego możliwe będzie odliczenie przeze mnie podatku naliczonego z takich faktur, będzie faktyczne ich otrzymanie przeze mnie w sposób inny niż poprzez KSeF (realny wpływ tych dokumentów np. poprzez odebranie ich ze skrzynki e-mail, pocztą bądź od kuriera). Nie będę musiał zatem oczekiwać aż Kontrahenci prześlą konkretne faktury zakupowe do KSeF.

Sytuacji nie zmieni, w mojej ocenie, nawet sytuacja, gdy Kontrahent w późniejszym czasie zdecyduje się wysłać taką fakturę zakupową poprawnie do KSeF (gdyż wewnętrzne ustalenia kontrahentów, procesy w zakresie fakturowania bądź inne okoliczności występujące po ich stronie nie mogą wpłynąć na realizację przeze mnie jednego z podstawowych praw podatnika VAT jakim jest odliczenie podatku naliczonego).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a ustawy:

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Faktura jest dokumentem wystawianym dla potrzeb dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dane, które powinna zawierać faktura zostały określone w art. 106e ustawy:

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:

Według art. 2 pkt 32a ustawy:

Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy, który wszedł w życie od 1 lutego 2026 r.:

W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy, który wszedł w życie od 1 lutego 2026 r.:

Według art. 106na ust. 1-4 ustawy, który wszedł w życie od 1 lutego 2026 r.:

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan wyłącznie usługi opodatkowane i jest Pan podatnikiem VAT czynnym. W celu świadczenia usług opodatkowanych VAT nabywa Pan towary/usługi, które są dokumentowane fakturami zakupowymi. Towary te (usługi) nie podlegają zwolnieniu z VAT oraz są wykorzystywane przez Pana do wykonywania czynności opodatkowanych. Nie stanowią one nośnika podatku naliczonego, który nie podlega odliczeniu w rozumieniu art. 88 ustawy o VAT. Zgodnie z przepisami, korzysta Pan z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z otrzymanych faktur.

W związku z wejściem w życie od 1 lutego 2026 roku przepisów dotyczących KSEF, Pana Kontrahenci, objęci obowiązkiem wynikającym z art. 106ga ustawy o VAT będą zobowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF. Część z Kontrahentów ma wystawiać faktury ustrukturyzowane od 1 kwietnia 2026 roku, a znikoma część od 1 stycznia 2027 roku.

Zakłada Pan, że zasadniczo faktury zakupowe otrzymywane przez Pan od 1 lutego 2026 roku, 1 kwietnia 2026 roku czy od 1 stycznia 2027 roku będą wystawiane przez Kontrahentów przy użyciu KSeF w formie faktur ustrukturyzowanych. Nie może Pan jednak wykluczyć, że pomimo obowiązku określonego w art. 106ga ustawy VAT - część Kontrahentów będzie wystawiać na Pana rzecz faktury zakupowe bez użycia KSeF. Będą to sytuacje, w których Kontrahent w sposób ewidentnie błędny nie rozpozna swojego obowiązku z art. 106ga ustawy o VAT. Nie będą to sytuacje wynikające z trybów z art. 106nda i art. 106ne ustawy o VAT, czy innych uzasadnionych wyłączeń (czy to czasowych czy permanentnych).

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, jeśli otrzyma Pan od Kontrahentów faktury zakupowe wystawione bez użycia KSeF (np. w formie papierowej, w pdf lub innej formie elektronicznej), pomimo obowiązku wystawienia ich w formie faktur ustrukturyzowanych, będzie Panu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tych faktur zakupowych na zasadach ogólnych.

Jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. W dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).

Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadkach wskazanych wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, również istotne jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.

Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami.

W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednakże nie wymienia opisanego we wniosku przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur jako przesłanki negatywnej, powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).

Podkreślić należy, że korzystanie z faktur poza KSeF powinno być wyjątkiem i powinno ono ograniczać się jedynie do sytuacji przewidzianych w ustawie o VAT i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Wprowadzenie obowiązkowego fakturowania w systemie KSeF nie zmienia zasad związanych z odliczeniem podatku naliczonego przez nabywców. Zatem jeśli jednak nabywca otrzyma fakturę wystawioną przez swojego dostawcę (który jest objęty obligatoryjnym KSeF) poza systemem KSeF (a więc otrzyma wadliwie wystawiony dokument), to będzie mógł odliczyć podatek naliczony wynikający z takiej faktury, pod warunkiem spełnienia pozostałych, materialnych przesłanek uprawniających do odliczenia podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest prawem samoistnym, lecz jest to prawo warunkowe, tzn. nie wynika ono z samego faktu posiadania faktury, lecz z faktu rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi przez podmiot widniejący na fakturze jako nabywca. Faktura powinna więc prawidłowo odzwierciedlać zdarzenie gospodarcze zarówno pod względem przedmiotowym, jak i podmiotowym. Dla celów skorzystania z prawa do odliczenia istotna jest bowiem prawidłowość materialna faktury, która musi potwierdzać, że w rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług pomiędzy konkretnymi podmiotami w niej wskazanymi, w zakresie ściśle określonego towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego towaru lub usługi.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że Panu (czynnemu podatnikowi podatku VAT) będzie przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, wykorzystywanych przez Pana do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie faktur zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Pana prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.

Powyższe wynika z faktu, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem w analizowanej sprawie, należy stwierdzić, że będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w sytuacji, gdy wbrew obowiązkowi faktury zakupowe, z których będzie wynikał VAT naliczony, zostaną wystawione bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Pana do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Podsumowując, jeśli otrzyma Pan od Kontrahentów faktury zakupowe wystawione bez użycia KSeF (np. w formie papierowej, w pdf lub innej formie elektronicznej), pomimo obowiązku wystawienia ich w formie faktur ustrukturyzowanych, będzie Panu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tych faktur zakupowych na zasadach ogólnych.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również kwestii, czy momentem, od którego będzie możliwe odliczenie VAT naliczonego z otrzymanych od kontrahentów faktur zakupowych wystawionych bez użycia KSeF, będzie chwila faktycznego otrzymania takiej faktury (o ile spełnione zostaną pozostałe warunki do odliczenia VAT) (kwestia objęta pytaniem nr 2).

Zgodnie art. 86 ust. 10 ustawy:

Z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy wynika, że:

Artykuł 86 ust. 10c ustawy stanowi, że:

W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:

Ponadto, na mocy art. 86 ust. 13 ustawy:

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku:

-w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury, lub

-za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych,

-przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego generalnie skorelowane jest z momentem, w którym podatek VAT staje się wymagalny, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Jednakże, aby podatnik nabył prawo do odliczenia muszą zostać spełnione jeszcze dwie przesłanki, tj. transakcja faktycznie zaistniała i podatnik posiada fakturę dokumentującą tę transakcję.

Zatem należy stwierdzić, że odliczenia podatku naliczonego na podstawie przepisów ustawy w odniesieniu do nabytych towarów lub wyświadczonych usług – co do zasady – można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

-powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

-podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w oparciu o art. 86 ust. 10 ustawy (z uwzględnieniem warunku wskazanego w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy), to na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy, będzie mógł dokonać tego odliczenia w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych. Przy czym – co należy podkreślić – termin „trzech kolejnych okresów rozliczeniowych” do odliczenia podatku będzie liczony dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie wskazane wyżej przesłanki do odliczenia.

W sytuacji natomiast, gdy podatnik nie odliczy podatku naliczonego, ani zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy (z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy), ani w terminie, o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, będzie mógł – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy – zrealizować to prawo poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym spełnił wszystkie warunki do dokonania odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Według przywołanego art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, jednym z warunków dokonania odliczenia podatku VAT jest posiadanie przez podatnika faktury dokumentującej zakup związany z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Zatem otrzymanie faktury stanowi jeden z elementów niezbędnych do odliczenia podatku VAT. Podatnik, aby móc skorzystać z uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego, musi znajdować się w posiadaniu faktury dokumentującej rzeczywiste nabycie określonego towaru/usługi.

W przypadku faktur ustrukturyzowanych - zgodnie z treścią art. 106na ust. 3 ustawy – faktury ustrukturyzowane są uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia im w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę. Datą otrzymania faktury ustrukturyzowanej będzie więc co do zasady data przydzielenia tej fakturze numeru KSeF. Następuje to po przesłaniu pliku xml do systemu oraz weryfikacji czy jest on zgodny z obowiązującą strukturą logiczną oraz czy fakturę wystawia osoba lub podmiot do tej czynności uprawniony.

W odniesieniu do momentu odliczenia podatku VAT naliczonego w sytuacji, gdy podatnik otrzyma fakturę wystawioną poza KSeF, mimo istnienia obowiązku wystawienia jej w KSeF, trzeba mieć na uwadze, że ustawodawca konstruując przesłanki skorzystania z prawa do odliczenia, posługuje się ogólnym pojęciem faktury. Natomiast w definicji legalnej faktury mieści się zarówno faktura papierowa, faktura elektroniczna, jak i faktura ustrukturyzowana. Zatem wystawienie jakiejkolwiek faktury prawidłowej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Z tym, że aby dany dokument mógł stanowić fakturę, musi on zawierać dane wymagane ustawą i przepisami wykonawczymi, a w szczególności odpowiadać treści art. 106e ustawy o VAT.

Jak już wyżejwskazano prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym, skoro będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej poza KSeF w okolicznościach opisanych we wniosku, mimo istnienia obowiązku wystawienia jej w KSeF (taki dokument jest bowiem fakturą w rozumieniu ustawy o VAT), to należy przyjąć, że datą powstania prawa do odliczenia podatku VAT z takiej faktury będzie data jej faktycznego otrzymania poza Krajowym Systemem e-Faktur. Bez znaczenia dla powstania i realizacji prawa do odliczenia podatku VAT, pozostawać będzie natomiast ewentualne późniejsze wystawienie faktury w KSEF, dokumentującej tą samą czynność.

Podsumowując, momentem, od którego będzie możliwe odliczenie VAT naliczonego z otrzymanych od kontrahentów faktur zakupowych wystawionych bez użycia KSeF, będzie chwila faktycznego otrzymania takiej faktury (o ile spełnione zostaną pozostałe warunki do odliczenia VAT).

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, że w przypadku gdy Kontrahenci - wbrew obowiązkowi - nie wystawią faktur zakupowych w KSeF (w formie faktury ustrukturyzowanej), a uczynią to w sposób odmienny (np. papierowo, w formie pdf lub innej formie elektronicznej), momentem, od którego możliwe będzie odliczenie przeze mnie podatku naliczonego z takich faktur, będzie faktyczne ich otrzymanie przeze mnie w sposób inny niż poprzez KSeF (realny wpływ tych dokumentów np. poprzez odebranie ich ze skrzynki e-mail, pocztą bądź od kuriera). Nie będę musiał zatem oczekiwać aż Kontrahenci prześlą konkretne faktury zakupowe do KSeF, jest prawidłowe.

Podkreślić należy, że korzystanie z faktur poza KSeF powinno być wyjątkiem i powinno ono ograniczać się jedynie do sytuacji przewidzianych w ustawie o VAT i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.