Interpretacja indywidualna z dnia 27 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.203.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 marca 2026 r. (wpływ 29 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Świadczy Pani usługi polegające na manualnym testowaniu oprogramowania. Zakres wykonywanych czynności obejmuje:

-analizę dokumentacji projektowej i specyfikacji wymagań,

-przygotowywanie scenariuszy oraz przypadków testowych w ramach testowania manualnego,

-ręczne wykonywanie testów funkcjonalnych,

-wykrywanie błędów w działaniu oprogramowania,

-raportowanie błędów w systemach do zarządzania zadaniami,

-wsparcie w ramach fazy UAT,

-sporządzanie raportów z przeprowadzonych testów.

Nie tworzy Pani kodu źródłowego, nie programuje, nie modyfikuje oprogramowania oraz nie świadczy usług doradczych w zakresie architektury systemów informatycznych. Pani czynności polegają wyłącznie na sprawdzaniu poprawności działania gotowego oprogramowania zgodnie z otrzymaną specyfikacją. Usługi wykonuje Pani samodzielnie. Odpowiada Pani za prawidłowe wykonanie czynności testowych, jednak nie ponosi odpowiedzialności za końcowy produkt ani jego wdrożenie. Wynagrodzenie ustalone jest w formie stawki godzinowej za wykonane usługi testowe.

W piśmie z 29 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:

Forma opodatkowania

Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy.

Warunki z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy, tj. Pani przychody nie przekraczają limitu 2 000 000 euro.

Przesłanki negatywne (art. 8)

W Pani przypadku nie występują przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu określone w art. 8 ustawy.

Inne dochody

Nie uzyskuje Pani innych dochodów w ramach działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu inną stawką ryczałtu.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów umożliwiającą identyfikację rodzaju przychodów.

Szczegółowy opis wykonywanych czynności

W ramach działalności wykonuje Pani usługi manualnego testowania oprogramowania, które obejmują:

-analizę dokumentacji projektowej i wymagań - polegającą na zapoznaniu się z funkcjonalnością systemu i oczekiwanym działaniem aplikacji,

-przygotowywanie scenariuszy i przypadków testowych - tworzenie kroków testowych w celu weryfikacji działania systemu,

-wykonywanie testów manualnych - sprawdzanie działania aplikacji bez użycia narzędzi automatyzujących,

-wykrywanie i zgłaszanie błędów - identyfikacja nieprawidłowości i raportowanie ich w systemie (…),

-wsparcie testów UAT - współpraca z użytkownikami końcowymi w procesie testowania,

-raportowanie wyników testów - tworzenie raportów z przebiegu testów.

Efektem tych czynności jest weryfikacja poprawności działania oprogramowania oraz raporty z testów, a nie tworzenie oprogramowania.

Klasyfikacja PKWiU

Świadczone usługi na potrzeby swojej działalności klasyfikuje Pani jako:

-PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Warunki wykonywania działalności

-usługi nie są wykonywane pod kierownictwem zlecającego w sposób charakterystyczny dla stosunku pracy,

-ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością,

-odpowiedzialność za wykonanie usług ponosi Pani samodzielnie,

-nie wykonuje Pani usług na rzecz byłego pracodawcy w zakresie tożsamym z umową o pracę.

Świadczone przez Panią usługi nie stanowią usług programistycznych ani doradczych w zakresie IT, nie używa Pani elementów automatyzacji, lecz usługi wsparcia/testowania, co uzasadnia zastosowanie stawki ryczałtu 8,5%.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z opisanych usług polegających na manualnym testowaniu oprogramowania, bez tworzenia i modyfikowania kodu źródłowego, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane z opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5%. Wnioskodawca wykonuje wyłącznie manualne testy oprogramowania, polegające na sprawdzaniu poprawności działania aplikacji zgodnie z dokumentacją oraz zgłaszaniu wykrytych błędów. Czynności te nie obejmują tworzenia, modyfikowania ani rozwijania kodu źródłowego, nie polegają na projektowaniu architektury systemów informatycznych ani na świadczeniu usług doradczych w zakresie oprogramowania. Wnioskodawca nie programuje, nie tworzy skryptów testowych ani narzędzi automatyzujących testy. W ocenie Wnioskodawcy opisane czynności mają charakter usługowy i nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, wobec czego powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Należy zauważyć, że dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:

·dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

·pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

·planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

·zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

·pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1)62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2)62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3)62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z wcześniej cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi polegające na manualnym testowaniu oprogramowania. Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy i nie występują wobec Pani przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu określone w art. 8 tej ustawy. Nie uzyskuje Pani innych dochodów w ramach działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu inną stawką ryczałtu. Prowadzi Pani ewidencję przychodów umożliwiającą identyfikację rodzaju przychodów.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje:

-analizę dokumentacji projektowej i specyfikacji wymagań - polegającą na zapoznaniu się z funkcjonalnością systemu i oczekiwanym działaniem aplikacji,

-przygotowywanie scenariuszy i przypadków testowych - tworzenie kroków testowych w celu weryfikacji działania systemu,

-wykonywanie testów manualnych - sprawdzanie działania aplikacji bez użycia narzędzi automatyzujących,

-wykrywanie i zgłaszanie błędów - identyfikacja nieprawidłowości i raportowanie ich w systemie (…),

-wsparcie testów UAT - współpraca z użytkownikami końcowymi w procesie testowania,

-raportowanie wyników testów - tworzenie raportów z przebiegu testów.

Efektem tych czynności jest weryfikacja poprawności działania oprogramowania oraz raporty z testów, a nie tworzenie oprogramowania.

Nie tworzy Pani kodu źródłowego, nie programuje, nie modyfikuje oprogramowania oraz nie świadczy usług doradczych w zakresie architektury systemów informatycznych. Pani czynności polegają wyłącznie na sprawdzaniu poprawności działania gotowego oprogramowania zgodnie z otrzymaną specyfikacją. Usługi wykonuje Pani samodzielnie. Odpowiada Pani za prawidłowe wykonanie czynności testowych, jednak nie ponosi odpowiedzialności za końcowy produkt ani jego wdrożenie. Wynagrodzenie ustalone jest w formie stawki godzinowej za wykonane usługi testowe. Świadczone przez Panią usługi nie stanowią usług programistycznych ani doradczych w zakresie IT, nie używa Pani elementów automatyzacji, lecz usługi wsparcia/testowania.

Świadczone usługi na potrzeby swojej działalności klasyfikuje Pani jako PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Usługi świadczone przez Panią nie są wykonywane pod kierownictwem zlecającego w sposób charakterystyczny dla stosunku pracy, odpowiedzialność za ich wykonanie ponosi Pani samodzielnie i nie wykonuje Pani usług na rzecz byłego pracodawcy w zakresie tożsamym z umową o pracę. Ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowując, jest Pani uprawniona do rozliczania uzyskiwanych przychodów ze świadczenia usług polegających na manualnym testowaniu oprogramowania, bez tworzenia i modyfikowania kodu źródłowego, które mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.