Interpretacja indywidualna z dnia 28 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.120.2026.2.ŁS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – na wezwanie organu – pismem z 25 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wniosek dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z zakupem i montażem jednostek klimatyzacyjnych z funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze-powietrze), które zastąpiły w przeważającym zakresie ogrzewanie gazowe w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej.

Jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, wykorzystywanego wyłącznie na cele mieszkaniowe.

Pierwotnie budynek ogrzewany był ogrzewaniem gazowym podłogowym, zasilanym gazem ziemnym. W budynku nie są zamontowane tradycyjne grzejniki (kaloryfery) w pokojach mieszkalnych. Jedynym dodatkowym źródłem ciepła jest elektryczny grzejnik drabinkowy w łazience, pełniący funkcję wyłącznie uzupełniającą, służy do suszenia ręczników.

W roku 2021 w budynku została zamontowana instalacja fotowoltaiczna, której celem było zmniejszenie zużycia energii elektrycznej pobieranej z sieci oraz poprawa efektywności energetycznej budynku.

W maju 2022 r. oraz sierpniu 2022 r. dokonał Pan zakupu i montażu trzech jednostek klimatyzacyjnych typu split z funkcją grzania tj. (...) szt. 2, działających na zasadzie pompy ciepła typu powietrze-powietrze, zainstalowanych w newralgicznych punktach budynku. Urządzenia te zostały zastosowane w celu częściowego, a w praktyce zasadniczego zastąpienia ogrzewania gazowego.

Po wprowadzeniu nowego rozwiązania:

·nastąpiło znaczące ograniczenie zużycia gazu ziemnego,

Porównanie na dzień 18 stycznia 2025 r. liczników zużycia bez zainstalowanych jednostek klimatyzacyjnych jako grzewczych - druga połowa budynku to 6832 m³ z zainstalowanymi jednostkami 2967 m³ – nadmienia Pan, że licznik jest zamontowany od początku. Tak duża różnica pogłębia się z kolejnymi okresami udowodniając minimalizowanie zużycia po stronie wykorzystującej ogrzewanie energią z paneli fotowoltaicznych.

·koszty gazu za ogrzewanie zostały praktycznie zredukowane do opłat abonamentowych, może Pan udokumentować to w postaci faktur za gaz na żądanie organu,

·ogrzewanie pomieszczeń mieszkalnych odbywa się głównie z wykorzystaniem energii elektrycznej, w tym energii produkowanej przez instalację fotowoltaiczną,

·poprawił się bilans energetyczny budynku oraz zmniejszyło zapotrzebowanie na energię pochodzącą z paliw kopalnych.

Wybór klimatyzacji z funkcją grzewczą był najbardziej racjonalnym ekonomicznie rozwiązaniem opartym na zasadzie działania pompy ciepła, uwzględniającym konstrukcję budynku oraz istniejącą instalację grzewczą.

Całkowity koszt zakupu i montażu trzech jednostek klimatyzacyjnych wyniósł 13 500 zł, co przy średnim koszcie instalacji rozwiązania tylko z pompą ciepła dla domu jednorodzinnego to średnio 60-80 tys. zł. W przypadku gruntowych pomp ciepła całkowity koszt inwestycji może sięgać nawet 130 tys. zł. Zatem koszt instalacji był około czterokrotnie niższy niż koszt zakupu i instalacji klasycznej pompy ciepła (np. powietrze-woda), która wymagałaby znacznie wyższych nakładów inwestycyjnych oraz ingerencji w instalację grzewczą. Pana wariant nie ma w środku grzałki elektrycznej, jak w tradycyjnej pompie, która, przy aktualnej zimie, powoduje spore zużycie energii elektrycznej.

W specyfikacjach dla pompy ciepła przyjęto, że w Polsce średnio temperatura zewnętrzna rzadko spada poniżej -7°C, dlatego dla większości pomp ciepła przyjmuje się tę wartość jako tzw. punkt biwalentny, gdy urządzenie pracuje z pełną mocą. Poniżej tej temperatury pracę pompy uzupełnia grzałka elektryczna. Punkt biwalentny, zależnie od warunków, wyznacza się w zakresie od -7 do -11°C. Ten wariant uzupełnienia jest ograniczony w Pana jednostkach, dlatego zużycie energii na ogrzewanie budynku przeliczył Pan z korzyścią dla tego wariantu. Zastosowane rozwiązanie pozwoliło osiągnąć porównywalny efekt termomodernizacyjny przy zachowaniu zasady racjonalności ekonomicznej działania podatnika.

Decyzja o zmianie sposobu ogrzewania była również podyktowana niestabilną sytuacją na rynku gazu ziemnego, w tym ograniczeniami dostaw surowców energetycznych w związku z sytuacją geopolityczną.

Do tego Unia Europejska dąży do szybkiej dekarbonizacji ogrzewnictwa, co bezpośrednio wpływa na przyszłość kotłów gazowych. Pakiet Fit for 55, czyli unijna strategia klimatyczna, zakłada redukcję emisji CO₂ o co najmniej 55% do 2030 r. (względem poziomu z 1990 r.). Aby osiągnąć te cele, wprowadzane są nowe regulacje, które stopniowo ograniczają wykorzystanie paliw kopalnych w budynkach. Co za tym idzie eliminację kotłów gazowych jako źródła ogrzewania. Planowany jest zakaz montażu nowych kotłów na gaz i węgiel w budynkach publicznych (2028 r.) oraz zakaz instalacji kotłów wyłącznie na paliwa kopalne we wszystkich nowych budynkach mieszkalnych w UE (2030 r.). Nowo powstające domy będą musiały być zeroemisyjne, co w praktyce wyklucza ogrzewanie czystym gazem ziemnym. W praktyce oznacza to brak na rynku dostępnych pieców gazowych, w aktualnej technologii – a inna wymaga ponownie przeróbek konstrukcyjnych dodatkowych kosztów itd., + tzw. instalacja hybrydowa będzie musiała być połączona z odnawialnymi źródłami energii.

Wszystkie poniesione wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W 2022 r. podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W 2022 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej.

Jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, wykorzystywanego wyłącznie na cele mieszkaniowe od 14 stycznia 2021 r.

Budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane.

Wydatki poniesione na zakup i montaż trzech jednostek klimatyzacyjnych typu split z funkcją grzania udokumentowane są fakturami wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (w dniach realizacji dostaw czynny podatnik VAT).

Faktury mają odpowiednio określone daty jako: data wystawienia i sprzedaży: 4 maja 2022 r. dla pierwszego montażu, dla drugiego data wystawienia i sprzedaży: 3 sierpnia 2022 r.

Pytanie

Czy wydatki poniesione na zakup i montaż jednostek klimatyzacyjnych z funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze-powietrze), które w przeważającym zakresie zastąpiły ogrzewanie gazowe i doprowadziły do zmniejszenia zapotrzebowania na energię pochodzącą z paliw kopalnych, mogą zostać uznane za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne i odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, poniesione wydatki spełniają przesłanki uznania ich za przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Zastosowanie klimatyzacji z funkcją grzewczą:

·doprowadziło do zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię dostarczaną z sieci gazowej,

·zmieniło strukturę zużycia energii na rzecz energii elektrycznej, w tym pochodzącej z odnawialnego źródła energii,

·poprawiło efektywność energetyczną budynku.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie wykazu materiałów i urządzeń, odliczeniu podlegają pompy ciepła wraz z osprzętem. Zastosowane urządzenia działają na zasadzie pompy ciepła typu powietrze-powietrze, a przepisy nie różnicują prawa do ulgi ze względu na typ pompy ciepła, o ile spełnia ona funkcję grzewczą i realizuje cel termomodernizacji.

Brak instalacji grzejnikowej w pokojach mieszkalnych przesądza, że klimatyzacja z funkcją grzewczą stanowi realne i podstawowe źródło ciepła w budynku.

Pana zdaniem, przy ocenie prawa do ulgi termomodernizacyjnej decydujące znaczenie powinien mieć osiągnięty efekt w postaci zmniejszenia zapotrzebowania na energię oraz poprawy efektywności energetycznej budynku, a nie wyłącznie nazwa lub klasyfikacja zastosowanego urządzenia. Urządzenie spełnia definicję pompy ciepła powietrze-powietrze, a decydująca jest funkcja grzewcza i efekt energetyczny, nie budowa pomocnicza.

W wielu interpretacjach KIS pojawia się wprost sformułowanie: „klimatyzator z funkcją grzania oparty na zasadzie pompy ciepła”. O nazwie handlowej decyduje producent, o uldze decyduje funkcja techniczna urządzenia. Wszystkie zamontowane urządzenia (...):

·grzeją,

·działają w technologii pompy ciepła,

·są trwale zamontowane,

·działają w technologii pompy ciepła.

W konsekwencji, jeżeli zastosowane rozwiązanie technologiczne prowadzi do realizacji celów ustawowych ulgi termomodernizacyjnej, brak jest podstaw do odmowy prawa do odliczenia wyłącznie z uwagi na wybór ekonomicznie racjonalnego wariantu technologicznego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 24 listopada 2022 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Stosownie zaś do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Z zacytowanych przepisów wynika, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:

–sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,

–zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2028 r. poz. 2489).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. - odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1)materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2)węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3)kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4)kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5)zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6)kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7)przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10)materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11)pompa ciepła wraz z osprzętem;

12)kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13)ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14)stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15)materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1)wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

2)wykonanie analizy termograficznej budynku,

3)wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,

4)wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

5)docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

6)wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

7)wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

8)montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

9)montaż kotła olejowego kondensacyjnego,

10)montaż pompy ciepła,

11)montaż kolektora słonecznego,

12)montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

13)montaż instalacji fotowoltaicznej,

14)uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,

15)regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,

16)demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (…).

Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Ww. katalog nie uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż jednostek klimatyzacyjnych typu split z funkcją grzania, tj. jednostek działających na zasadzie pompy ciepła powietrze-powietrze, nawet jeśli wydatki te prowadzą do poprawy efektywności energetycznej budynku i ograniczenia zużycia energii z dotychczasowych źródeł ciepła.

Wobec tego, stwierdzam, że nie przysługuje Panu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwość odliczenia wydatków poniesionych na nabycie i montaż trzech jednostek klimatyzacyjnych typu split z funkcją grzania, ponieważ ww. wydatki nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.