Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.133.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W 2024 r. przeniósł Pan centrum swoich interesów życiowych do Polski i stał się Pan polskim rezydentem podatkowym, otrzymując zezwolenie na pobyt stały (Karta Stałego Pobytu) na podstawie Karty Polaka. W latach poprzedzających ten fakt (2021 r. - 2023 r.) Pana miejsce zamieszkania (rezydencja podatkowa) znajdowało się na terytorium Republiki Białorusi. Posiadał Pan obywatelstwo białoruskie.

W okresie 2021 r. - 2023 r. przebywał Pan w Polsce wyłącznie w celu krótkoterminowego zatrudnienia oraz w celach turystycznych, nie przenosząc tu swojego centrum interesów życiowych. Szczegółowy opis Pana pobytu wygląda następująco:

·Zachował Pan stały meldunek i miejsce zamieszkania na Białorusi, gdzie znajdował się cały Pana majątek osobisty;

·W Polsce mieszkał Pan w tymczasowym zakwaterowaniu zapewnionym przez pracodawcę (lub w ramach najmu krótkoterminowego), nie zawierając umów długoterminowych (hostel);

·Pana opieka medyczna (w tym stomatologia i badania okresowe) odbywała się wyłącznie na Białorusi;

·Używał Pan białoruskiego numeru telefonu jako głównego i utrzymywał Pan subskrypcje usług w regionie białoruskim. Numer jest zarejestrowany na Pana Ojca, ponieważ mieszkał Pan z rodzicami;

·Zachował Pan również wszystkie ubezpieczenia w okresie od 2021 r. do 2023 r.;

·Jako kontakty alarmowe podczas pracy w Polsce podawał Pan kontakty białoruskie, a mianowicie numer Pana Matki, telefon, co było zgłaszane oddzielnie pracodawcy.

Chronologia pobytu w Polsce w 2021 r.

Przebywał Pan w Polsce od 9 sierpnia 2021 r. do 20 grudnia 2021 r., łącznie 134 dni.

Z tego pracował Pan tylko około 2,5 miesiąca (70-80 dni), a resztę czasu poświęcił Pan na zwiedzanie .... i spacery po jej zabytkach. Po zakończeniu pracy wrócił Pan na Białoruś, gdzie znajdowało się Pana stałe miejsce zamieszkania.

W 2021 r. otrzymał Pan numer PESEL, który był używany wyłącznie w celach technicznych do tymczasowego zatrudnienia i nie był związany ze stałym miejscem zamieszkania w Polsce.

Dokumenty potwierdzające i dowody za 2021 r. w Polsce:

•Może Pan przedstawić zdjęcie/skan umowy zlecenia, potwierdzającej, że rozpoczął Pan pracę od 21 września 2021 r.;

•Może Pan również podać dwa adresy, pod którymi mieszkał Pan przez cały okres pobytu w Polsce, a mianowicie w hostelu;

•Posiada Pan skany ze starego paszportu ze stemplami wjazdu do Polski i wyjazdu z niej. W razie potrzeby może Pan wystąpić do Komitetu Granicznego Republiki Białorusi o zaświadczenie za 2021 r.;

•Posiada Pan kopię/oryginał tymczasowego ubezpieczenia medycznego, wykupionego na ten wyjazd.

Chronologia pobytu w Polsce w 2022 r.

Przebywał Pan w Polsce od 11 kwietnia 2022 r. do 18 czerwca 2022 r. – około 68 dni. Po wykonaniu krótkoterminowej pracy natychmiast wrócił Pan na Białoruś.

Dokumenty potwierdzające i dowody za 2022 r. w Polsce:

•Może Pan przedstawić zdjęcie/skan umowy zlecenia, potwierdzającej, że rozpoczął Pan pracę od 22 kwietnia 2022 r.;

•Może Pan również podać adres, pod którym mieszkał Pan przez cały okres pobytu w Polsce, w hostelu;

•Posiadał Pan skany ze starego paszportu ze stemplami wjazdu do Polski i wyjazdu z niej. W razie potrzeby może Pan wystąpić do Komitetu Granicznego Republiki Białorusi o zaświadczenie za 2022 r.;

•Posiada Pan kopię/oryginał tymczasowego ubezpieczenia medycznego, wykupionego na ten wyjazd.

Chronologia pobytu w Polsce w 2023 r.

Przebywał Pan w Polsce od 10 stycznia 2023 r. do 17 marca 2023 r. – około 67 dni. Po wykonaniu krótkoterminowej pracy natychmiast wrócił Pan na Białoruś.

Od 20 października 2023 r. do 27 listopada 2023 r. – Przyjechał Pan na egzamin na Kartę Polaka (39 dni).

Od 15 grudnia 2023 r. do 17 grudnia 2023 r. – Odbiór Karty Polaka. (3 dni).

Łączny pobyt w 2023 r. 109 dni.

Dokumenty potwierdzające i dowody za 2023 r. w Polsce:

•Może Pan przedstawić zdjęcie/skan umowy zlecenia, potwierdzającej, że rozpoczął Pan pracę od 16 stycznia 2023 r.;

•Może Pan również podać adres, pod którym mieszkał Pan przez cały okres pobytu w Polsce, w hostelu;

•Posiada Pan skany ze starego paszportu ze stemplami wjazdu do Polski i wyjazdu z niej. W razie potrzeby może Pan wystąpić do Komitetu Granicznego Republiki Białorusi o zaświadczenie za 2023 r.;

•Posiada Pan kopię/oryginał tymczasowego ubezpieczenia medycznego, wykupionego na ten wyjazd;

•Posiada Pan pismo potwierdzające wizytę w Urzędzie w celu złożenia egzaminu na Kartę Polaka;

•Posiada Pan pismo o przyznaniu, decyzję oraz kopię Karty Polaka.

Dowody potwierdzające rezydencję na Białorusi w latach 2021 r. - 2023 r.: pomimo krótkoterminowej pracy w Polsce, centrum Pana interesów życiowych (osobistych i gospodarczych) pozostawało na Białorusi, co potwierdzają:

•Okres 2021 r.: życie i działalność na Białorusi;

•Od 1 stycznia 2021 r. do czerwca 2021 r. (włącznie), stale przebywał Pan na terytorium Republiki Białorusi;

•W tym okresie odbywał Pan obowiązkowy dwuletni staż po ukończeniu szkoły, pracując w X. Fakt ten potwierdza Pana silne powiązanie z białoruskim systemem edukacji i rynkiem pracy, zobowiązując Pana do rezydencji.

Dokumenty potwierdzające:

•Wyciągi z konta z wynagrodzeniem za 2021 r. potwierdzają regularne otrzymywanie dochodu w rublach białoruskich, stanowiącego główne źródło utrzymania w RB;

•Kserokopie pasków płacowych z pracy za niektóre miesiące szczegółowo obrazują strukturę wynagrodzenia i potwierdzają fakt oficjalnego zatrudnienia - historia operacji na białoruskich rachunkach bankowych potwierdza aktywne korzystanie z systemu bankowego Białorusi do codziennych wydatków i płatności;

•W paszporcie znajduje się adnotacja o zmianie adresu zameldowania w obrębie Republiki Białorusi.

Okres 2022 r.

W 2022 r. przebywał Pan w Republice Białorusi łącznie 297 dni, w następujących okresach:

• od 1 stycznia 2022 r. do 10 kwietnia 2022 r.;
• od 19 czerwca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

W tym okresie aktywnie dbał Pan o swoje zdrowie, przechodząc badania i kurs rehabilitacji medycznej. W związku z zaostrzeniem przewlekłej choroby (łuszczycy) kompleks zabiegów regeneracyjnych obejmował gimnastykę leczniczą, fizjoterapię i masaż leczniczy.

Oprócz dbania o zdrowie, przechodził Pan również szkolenie na prawo jazdy kategorii C i CE (samochód ciężarowy), które zajęło około 5 miesięcy.

Dokumenty potwierdzające:

•Może Pan przedstawić wypisy ze szpitala dotyczące rehabilitacji (gimnastyki leczniczej, masażu leczniczego, fizjoterapii);

•Historia operacji na białoruskich rachunkach bankowych potwierdza aktywne korzystanie z systemu bankowego Białorusi do codziennych wydatków i płatności;

•Może Pan również przedstawić zaświadczenie z urzędu paszportowego, potwierdzające, że 6 stycznia 2022 r. dokonał Pan wymiany paszportu Republiki Białorusi;

•Może Pan przedstawić kserokopię prawa jazdy, potwierdzającą uzyskanie uprawnień w 2022 r. W razie potrzeby może Pan wystąpić o zaświadczenie z milicji drogowej (B) Republiki Białorusi lub z Ambasady Białorusi;

•Na żądanie może Pan przedstawić zaświadczenie ze szkoły jazdy, potwierdzające odbycie szkolenia w 2022 r.

Okres 2023 r.

W 2023 r. przebywał Pan w Republice Białorusi łącznie 256 dni, w następujących okresach:

• od 1 stycznia 2023 r. do 9 stycznia 2023 r.,

• od 18 marca 2023 r. do 19 października 2023 r.,
• od 28 listopada 2023 r. do 14 grudnia 2023 r.,
• od 18 grudnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.,

W 2023 r. miał Pan zaplanowaną operację dłoni, związaną z zaostrzeniem łuszczycy, po której nastąpił długi okres rekonwalescencji.

Większa część roku była poświęcona rekonwalescencji po operacji, minimalizowaniu skutków łuszczycy oraz wspomnianym przygotowaniom do egzaminu na Kartę Polaka.

W 2023 r. złożył Pan komplet dokumentów wymaganych w postępowaniu rekrutacyjnym na studia na Uniwersytecie w Republice Białorusi, przy czym decyzja o przyjęciu na studia została wydana w 2024 r.

Dokumenty potwierdzające:

•Może Pan przedstawić wypisy ze szpitala dotyczące rehabilitacji (gimnastyki leczniczej, masażu leczniczego, fizjoterapii);

•Posiada Pan zaświadczenia o zaplanowanej operacji oraz opinie medyczne, potwierdzające wykryte podczas operacji skutki łuszczycy, w szczególności wyrośla kostne (osteofity);

•Historia operacji na białoruskich rachunkach bankowych potwierdza aktywne korzystanie z systemu bankowego Białorusi do codziennych wydatków i płatności.

Przeprowadzka do Polski w 2024 r.

W związku z wyznaczoną na 2024 r. sesją egzaminacyjną na Uniwersytecie Republiki Białorusi, Pana faktyczny wyjazd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu ustanowienia stałego miejsca zamieszkania nastąpił w dniu 18 kwietnia 2024 r., po wykonaniu odpowiednich obowiązków akademickich.

W dniu 18 kwietnia 2024 r. przeprowadził się Pan na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Do dnia poprzedzającego ten dzień, tj. do dnia 17 kwietnia 2024 r., nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a tym samym nie był Pan polskim rezydentem podatkowym.

W okresie od początku 2024 r. do dnia 17 kwietnia 2024 r. Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (na Białorusi).

Wkrótce po przeprowadzce złożył Pan wniosek o wydanie Karty Stałego Pobytu.

Przez cały okres po złożeniu wniosku o Kartę Stałego Pobytu aktywnie pracował Pan, zmieniając jednego pracodawcę, co potwierdza rozpoczęcie Pana działalności gospodarczej w Polsce.

Po rozpatrzeniu wniosku otrzymał Pan Kartę Stałego Pobytu, co oficjalnie potwierdziło Pana status stałego rezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Dokumenty potwierdzające:

•Kopia Karty Stałego Pobytu;

•Kopia decyzji o przyznaniu Karty Stałego Pobytu;

•Dokumenty potwierdzające zatrudnienie w Polsce po 18 kwietnia 2024 r.

Ogólna uwaga dotycząca przedstawienia dokumentów

Część z wyżej wymienionych dokumentów (takich jak zaświadczenia z Państwowego Komitetu Granicznego Republiki Białorusi, archiwalne wyciągi z rachunków bankowych, zaświadczenia z przychodni, zaświadczenia ze szkoły jazdy itp.) wymaga oficjalnego zapytania. Ponadto, wszystkie dokumenty wydane w języku innym niż polski wymagają tłumaczenia przysięgłego, na którego wykonanie również potrzebny jest czas. Jest Pan gotów przedstawić te dokumenty na żądanie, niezwłocznie po ich otrzymaniu, uwzględniając orientacyjny termin do 30 dni kalendarzowych na ich przygotowanie (uzyskanie oryginałów i wykonanie tłumaczeń).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Na moje pytanie o treści:

W związku ze wskazaniem, że 18 kwietnia 2024 r. przeprowadził się Pan na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, czy od tej daty w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedział Pan:

Tak, potwierdza Pan, że od dnia 18 kwietnia 2024 r., w związku z przeniesieniem centrum interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do dnia 17 kwietnia 2024 r. włącznie nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Jednocześnie wskazuje Pan, że ze względu na wiek poniżej 26 lat korzystał Pan ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT (tzw. ulga dla młodych), co pozostaje bez wpływu na fakt i datę przeniesienia rezydencji podatkowej do Polski oraz na ocenę spełnienia warunków ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.

Na moje pytanie o treści:

Czy nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym okres od początku roku, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedział Pan:

Nie, w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o PIT.

W rzeczonym okresie Pana centrum interesów życiowych znajdowało się wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi, gdzie był Pan zameldowany, gdzie koncentrowało się Pana życie osobiste oraz gdzie odbywał Pan leczenie i rehabilitację. Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie posiadał Pan wówczas żadnego centrum interesów życiowych, nie wynajmował lokalu mieszkalnego na podstawie umowy długoterminowej, nie posiadał nieruchomości, ani nie przebywał Pan fizycznie w sposób mogący świadczyć o stałym pobycie. Przeniesienie centrum interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a tym samym zmiana rezydencji podatkowej, nastąpiły dopiero w dniu 18 kwietnia 2024 r.

Na moje pytanie o treści:

Czy od początku 2021 r. do 17 kwietnia 2024 r. Białoruś traktowała Pana jak rezydenta podatkowego?

Odpowiedział Pan:

Tak, w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie spełniał Pan wszystkie przesłanki uznania za rezydenta podatkowego Republiki Białorusi zgodnie z białoruskim prawem podatkowym.

W 2021 r. przebywał Pan na terytorium Republiki Białorusi przez 231 dni, co jednoznacznie spełnia kryterium 183 dni przewidziane w białoruskim prawie podatkowym. Dodatkowo, centrum interesów życiowych znajdowało się wyłącznie na Białorusi – był Pan zameldowany i zamieszkiwał Pan u rodziców, odbywał Pan obowiązkowy staż pracy („odrabotka”), a Pana więzi rodzinne i osobiste koncentrowały się wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi. Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej korzystał Pan jedynie z tymczasowego zakwaterowania w hostelach.

W 2022 r. przebywał Pan na Białorusi przez 297 dni, a w 2023 r. przez 256 dni - w obu latach kryterium 183 dni zostało jednoznacznie spełnione. Centrum interesów życiowych pozostawało na Białorusi, gdzie odbywał Pan leczenie i rehabilitację.

W okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie centrum interesów życiowych pozostawało wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi, gdzie wypełniał Pan obowiązki akademickie na białoruskiej uczelni wyższej i gdzie znajdowało się Pana stałe miejsce zamieszkania.

Na moje pytanie o treści:

Czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2021-2023 oraz w 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie)? Jeżeli chodzi o certyfikat rezydencji - to wydany przez jakie państwo, proszę wskazać datę wydania i okres ważności ww. certyfikatu rezydencji.

Odpowiedział Pan:

W zakresie dokumentowania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wskazuje Pan, że przepisy nie przewidują wyłącznie certyfikatu rezydencji jako jedynego dopuszczalnego środka dowodowego. Miejsce zamieszkania może być udokumentowane wszelkimi dowodami potwierdzającymi centrum interesów życiowych poza Polską. W związku z powyższym przedstawia Pan następujące dokumenty potwierdzające Pana rezydencję podatkową na terytorium Republiki Białorusi.

Dokumenty potwierdzające 2021 r.:

• Wyciągi z rachunku bankowego potwierdzające regularne otrzymywanie wynagrodzenia w rublach białoruskich jako głównego źródła dochodu;
• Kserokopie pasków płacowych potwierdzających oficjalne zatrudnienie na Białorusi;
• Historia operacji na białoruskich rachunkach bankowych potwierdzająca aktywne korzystanie z białoruskiego systemu bankowego;
• Adnotacja w paszporcie o zmianie adresu zameldowania na terytorium Republiki Białorusi;
• Skany paszportu ze stemplami wjazdu do Polski i wyjazdu z Polski;
• Kopia tymczasowego ubezpieczenia medycznego wykupionego na wyjazd do Polski.

Dokumenty potwierdzające 2022 r.:

• Wypisy ze szpitala dotyczące rehabilitacji (gimnastyka lecznicza, masaż leczniczy, fizjoterapia);
• Historia operacji na białoruskich rachunkach bankowych;
• Zaświadczenie z urzędu paszportowego potwierdzające wymianę paszportu Republiki Białorusi w dniu 6 stycznia 2022 r.;
• Kserokopia prawa jazdy kategorii C i CE uzyskanego w 2022 r. na Białorusi;
• Zaświadczenie ze szkoły jazdy potwierdzające odbycie szkolenia w 2022 r.;
• Skany paszportu ze stemplami wjazdu do Polski i wyjazdu z Polski;
• Kopia tymczasowego ubezpieczenia medycznego wykupionego na wyjazd do Polski;

Dokumenty potwierdzające 2023 r.:

• Wypisy ze szpitala dotyczące rehabilitacji oraz zaświadczenia o przeprowadzonej operacji;
• Opinie medyczne potwierdzające skutki łuszczycy (osteofity);
• Historia operacji na białoruskich rachunkach bankowych;
• Skany paszportu ze stemplami wjazdu do Polski i wyjazdu z Polski;
• Kopia tymczasowego ubezpieczenia medycznego wykupionego na wyjazd do Polski;
• Pismo potwierdzające wizytę w urzędzie w celu złożenia egzaminu na Kartę Polaka;
• Decyzja o przyznaniu oraz kopia Karty Polaka;

Dokumenty potwierdzające okres 1 stycznia 2024 r. – 17 kwietnia 2024 r.:

• Historia operacji na białoruskich rachunkach bankowych potwierdzająca aktywne korzystanie z białoruskiego systemu bankowego do dnia przeprowadzki;
• Skany paszportu ze stemplami potwierdzającymi wjazd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w dniu 18 kwietnia 2024 r.

Wskazuje Pan że część wyżej wymienionych dokumentów wymaga uzyskania od właściwych organów białoruskich oraz wykonania tłumaczenia przysięgłego. Jest Pan gotów przedstawić wszystkie dokumenty na żądanie w terminie do 30 dni kalendarzowych.

Na moje pytanie o treści:

W którym z krajów – w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce, w Białorusi miał Pan ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, partnerka, żona, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz do 17 kwietnia 2024 r. Pana ściślejsze powiązania osobiste koncentrowały się wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi. Wynikało to z następujących faktów:

·Relacje rodzinne: na Białorusi mieszka cała Pana najbliższa rodzina - rodzice oraz siostra. Prowadził Pan z nimi wspólne gospodarstwo domowe, spędzał wszystkie święta, uroczystości rodzinne oraz dni wolne od pracy;

·Relacje społeczne: wszystkie Pana trwałe relacje koleżeńskie i przyjacielskie znajdowały się na Białorusi, w miejscu Pana stałego zamieszkania;

·Aktywność życiowa na Białorusi: w 2021 r. odbywał Pan obowiązkowy staż pracy („odrabotka”). W 2022 r. przechodził Pan rehabilitację medyczną i ukończył kurs prawa jazdy; w 2023 r., przechodził Pan operację i rekonwalescencję, przygotowywał się Pan do egzaminu na Kartę Polaka, a także skompletowałem i złożył dokumenty rekrutacyjne na studia zaoczne na uczelni wyższej w Republice Białorusi, przy czym decyzja o przyjęciu została wydana w 2024 r.

·Brak powiązań osobistych w Polsce: w całym wskazanym okresie nie posiadał Pan w Polsce partnerki, rodziny ani żadnych trwałych więzi społecznych. Nie należał Pan do żadnych organizacji, klubów sportowych ani stowarzyszeń na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na moje pytanie o treści:

Czy w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską, w Polsce pozostała Pana najbliższa rodzina (żona/dzieci) i czy w ww. okresie pozostawała na Pana utrzymaniu?

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie żaden z członków Pana najbliższej rodziny nie przebywał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W wskazanym okresie nie posiadał Pan żony ani dzieci. Pana najbliższymi krewnymi są rodzice oraz siostra, którzy na stałe zamieszkiwali na terytorium Republiki Białorusi, gdzie prowadził Pan z nimi wspólne gospodarstwo domowe. W związku z powyższym, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie znajdowały się żadne osoby pozostające na Pana utrzymaniu.

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, centrum Pana interesów osobistych i rodzinnych pozostawało w tym okresie wyłącznie w Republice Białorusi.

Na moje pytanie o treści:

Czy w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską wyjechał Pan z Białorusi do Polski w celach zarobkowych, czy też z zamiarem przesiedlenia się na stałe?

Odpowiedział Pan:

Wyjazdy z Republiki Białorusi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. miały charakter wyłącznie tymczasowy i nie wiązały się z zamiarem stałego osiedlenia się w Polsce.

W 2021 r. przebywał Pan w Polsce przez 134 dni, pracując jedynie około 70 - 80 dni, po czym niezwłocznie powrócił Pan na Białoruś. W 2022 r. przebywał Pan w Polsce około 68 dni, po czym powrócił Pan na Białoruś, gdzie kontynuował rehabilitację medyczną. W 2023 r. przebywał Pan w Polsce łącznie około 109 dni w związku z krótkoterminowym zatrudnieniem oraz sprawami urzędowymi związanymi z Kartą Polaka, po czym powrócił Pan na Białoruś, gdzie kontynuował leczenie oraz przygotowania do studiów na białoruskiej uczelni.

W okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. centrum Pana interesów życiowych pozostawało na Białorusi, gdzie wypełniał Pan obowiązki akademickie.

Zamiar stałego przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski powstał dopiero w 2024 r. i został sformalizowany przeprowadzką w dniu 18 kwietnia 2024 r. Następnie, w grudniu 2024 r., otrzymał Pan Kartę Stałego Pobytu, która oficjalnie potwierdziła Pana status stałego rezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Na moje pytanie o treści:

W którym z krajów - w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) - w Polsce, w Białorusi miał Pan ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usługi (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie Pana główne i dominujące powiązania gospodarcze znajdowały się na terytorium Republiki Białorusi. Poniżej przedstawia Pan szczegółowy opis:

Źródła dochodów

W 2021 r. głównym źródłem dochodu było wynagrodzenie z tytułu obowiązkowego stażu pracy („odrabotka”) na terytorium Republiki Białorusi. Przychody uzyskiwane w Polsce w latach 2021 – 2023 z tytułu tymczasowych umów zlecenia miały charakter tymczasowy i uzupełniający i nie stanowiły stałego źródła utrzymania.

Nieruchomości

Nie posiadał Pan żadnych nieruchomości - ani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ani na terytorium Republiki Białorusi. Zamieszkiwał Pan w domu rodzinnym stanowiącym własność Pana rodziców na Białorusi. W Polsce korzystał Pan wyłącznie z tymczasowego zakwaterowania w hostelach.

Inwestycje i oszczędności

Nie dokonywał Pan żadnych inwestycji kapitałowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Posiadane oszczędności były gromadzone i przechowywane na białoruskich rachunkach bankowych i służyły pokryciu kosztów życia oraz leczenia na Białorusi.

Kredyty: Nie posiadałem żadnych kredytów ani zobowiązań kredytowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ani na terytorium Republiki Białorusi.

Rachunki bankowe

Na terytorium Republiki Białorusi posiadał Pan rachunki bankowe, z których aktywnie korzystał do codziennych wydatków i płatności, co potwierdzają wyciągi z białoruskich rachunków bankowych. Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiadał Pan rachunek bankowy w …, który służył wyłącznie do otrzymywania wynagrodzenia za tymczasowe zatrudnienie oraz do bezpiecznego przechowywania środków finansowych na czas pobytu w hostelach - ze względów bezpieczeństwa. Rachunek ten nie był wykorzystywany do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, ani do realizacji stałych zobowiązań finansowych.

Ubezpieczenia

Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiadał Pan wyłącznie polisy ubezpieczenia medycznego wykupowane na potrzeby uzyskania wizy i na czas każdorazowego tymczasowego pobytu w Polsce, które w praktyce były wykorzystywane wyłącznie podczas krótkotrwałych pobytów. Nie odzwierciedlały one zamiaru stałego pobytu ani centrum interesów życiowych w Polsce. Na terytorium Republiki Białorusi korzystał Pan z powszechnego, bezpłatnego systemu opieki zdrowotnej gwarantowanego przez państwo.

Telefonia komórkowa

Korzystał Pan wyłącznie z białoruskiego numeru telefonu jako głównego numeru kontaktowego, zarejestrowanego na ojca. W Polsce korzystał Pan z usług …, bez zawierania jakichkolwiek stałych kontraktów.

Pojazdy i ruchomości

Nie posiadał Pan żadnych pojazdów ani innych ruchomości na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W 2022 r. uzyskał Pan uprawnienia do kierowania pojazdami kategorii C i CE na terytorium Republiki Białorusi.

Inne umowy o świadczenie usług

Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie zawierał Pan żadnych długoterminowych umów o świadczenie usług. Wszelka aktywność gospodarcza i finansowa - w tym korzystanie z rachunków bankowych, usług telekomunikacyjnych oraz systemu opieki zdrowotnej - koncentrowała się wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi.

Na moje pytanie o treści:

W którym z krajów - w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – zazwyczaj Pan przebywał? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz w 2024 r. do dnia 17 kwietnia 2024 r. włącznie Pana stałym i zwykłym miejscem przebywania była Republika Białoruś. Pana życie koncentrowało się tam w następujący sposób:

·W 2021 r. stale przebywał Pan na Białorusi (z wyjątkiem 134 dni tymczasowego pobytu w Polsce od 9 sierpnia 2021 r. do 20 grudnia 2021 r.), co było uwarunkowane obowiązkowym dwuletnim stażem pracy po ukończeniu szkoły w firmie „X”. W tym roku nie przebywał Pan w żadnym innym państwie poza Białorusią i Polską.

·W 2022 r. przebywał Pan na Białorusi łącznie przez 297 dni:

-od 1 stycznia 2022 r. do 10 kwietnia 2022 r.;

-od 19 czerwca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Czas ten poświęcił Pan na leczenie choroby przewlekłej (łuszczyca), rehabilitację medyczną oraz kurs prawa jazdy kategorii C i CE. W Polsce przebywał Pan od 11 kwietnia 2022 r. do 18 czerwca 2022 r. (ok. 68 dni). Nie przebywał Pan w żadnym innym państwie poza Białorusią i Polską.

·W 2023 r. przebywał Pan na Białorusi przez 256 dni:

-od 1 stycznia 2023 r. do 9 stycznia 2023 r.;

-od 18 marca 2023 r. do 19 października 2023 r.;

-od 28 listopada 2023 r. do 14 grudnia 2023 r.;

-od 18 grudnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.

Przyczyną Pana stałego przebywania była operacja dłoni i długi okres rekonwalescencji, przygotowania do egzaminu na Kartę Polaka oraz proces rekrutacji na uniwersytet.

·Pobyty w Polsce w 2023 r. (łącznie 109 dni):

-od 10 stycznia 2023 r. do 17 marca 2023 r. (ok. 67 dni);

-od 20 października 2023 r. do 27 listopada 2023 r. (39 dni - egzamin na Kartę Polaka);

-od 15 grudnia 2023 r. do 17 grudnia 2023 r. (3 dni - odbiór Karty Polaka).

W tym roku nie przebywał Pan w żadnym innym państwie poza Białorusią i Polską.

W 2024 r. do dnia 17 kwietnia 2024 r. włącznie stale przebywał Pan na Białorusi, przygotowując się do pierwszej sesji egzaminacyjnej na uczelni wyższej (studia zaoczne) oraz do ostatecznej przeprowadzki do Polski.

Na moje pytanie o treści:

Czy na moment przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski posiadał Pan obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedział Pan:

W dacie przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski (18 kwietnia 2024 r.) posiadał Pan wyłącznie obywatelstwo Republiki Białorusi oraz Kartę Polaka (otrzymaną w grudniu 2023 r.).

Nie posiadał Pan obywatelstwa polskiego ani obywatelstwa żadnego innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa członkowskiego EFTA ani Konfederacji Szwajcarskiej. Do dnia 17 kwietnia 2024 r. włącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywał Pan jedynie czasowo na podstawie wiz krajowych, zachowując stałe miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych na Białorusi.

Na moje pytanie o treści:

Kiedy dokładnie otrzymał Pan Kartę stałego pobytu w Polsce? Proszę podać dokładną datę.

Odpowiedział Pan:

Decyzję o udzieleniu Panu zezwolenia na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej otrzymał Pan w dniu 19 września 2024 r. Sam dokument (Karta stałego pobytu) został wydany z datą 2 grudnia 2024 r.

Podkreśla Pan jednak, że uzyskanie Karty stałego pobytu stanowiło jedynie formalne potwierdzenie Pana statusu rezydenta podatkowego, który faktycznie nabył Pan w dniu 18 kwietnia 2024 r. poprzez przeniesienie centrum interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o PIT.

Na moje pytanie o treści:

Gdzie Pan mieszkał w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską, np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte?

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku 2024 r. do dnia 17 kwietnia 2024 r. włącznie stale zamieszkiwał Pan na Białorusi w domu rodzinnym, pod adresem Pana stałego zameldowania. Nie była to nieruchomość wynajmowana, lecz dom stanowiący własność Pana rodziców, w którym posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania i gdzie koncentrowało się całe Pana życie osobiste oraz proces leczenia.

W rzeczonym okresie nie posiadał Pan żadnych praw do nieruchomości na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - ani własnościowych, ani z tytułu najmu długoterminowego. W czasie krótkoterminowych pobytów w Polsce korzystał Pan wyłącznie z tymczasowego zakwaterowania w hostelach lub zakwaterowania zapewnionego przez pracodawcę, bez zawierania jakichkolwiek umów długoterminowych. Powyższe potwierdza, że Pana rezydencja podatkowa do dnia 17 kwietnia 2024 r. włącznie znajdowała się wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi.

Na moje pytanie o treści:

Czy w okresie, w którym zamierza Pan skorzystać z ulgi na powrót, uzyskiwał/będzie uzyskiwał Pan dochody:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy;

b)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

c)z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;

d)z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa?

Odpowiedział Pan:

Tak. W okresie korzystania z ulgi na powrót uzyskuje Pan oraz przewiduje uzyskiwanie przychodów ze źródeł wskazanych w lit. a), b) oraz c).

Obecnie uzyskuje Pan przychody ze źródła wskazanego w lit. b) - tj. z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Jednocześnie nie wyklucza Pan, że w kolejnych latach objętych ulgą będzie uzyskiwał przychody również ze źródła wskazanego w lit. a) - tj. ze stosunku pracy - oraz ze źródła wskazanego w lit. c) - tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. W każdym przypadku ulga będzie stosowana wyłącznie w odniesieniu do faktycznie uzyskiwanych przychodów z danego źródła, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Nie uzyskuje Pan oraz nie przewiduje uzyskiwania przychodów ze źródła wskazanego w lit. d) - tj. z zasiłku macierzyńskiego.

Na moje pytanie o treści:

Czy przychody, o których mowa w pyt. nr 13 są/będą:

a)opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym lub

b)zwolnione od podatku dochodowego, lub

c)przychodami od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku?

Odpowiedział Pan:

Przychody, o których mowa w pytaniu nr 13, nie są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym (lit. a), nie są zwolnione od podatku dochodowego (lit. b) oraz nie są przychodami, od których zaniechano poboru podatku (lit. c) w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

Na moje pytanie o treści:

Czy suma osiąganych przez Pana przychodów przekroczy - w którymkolwiek roku podatkowym, w którym będzie Pan chciał skorzystać z ulgi na powrót - kwotę 85 528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?

Odpowiedział Pan:

Nie jest Pan w stanie jednoznacznie określić wysokości przychodów, które będzie Pan uzyskiwał w poszczególnych latach podatkowych objętych ulgą na powrót (2025 r. - 2028 r.), gdyż jest to uzależnione od okoliczności, których nie można z góry przewidzieć.

Ma Pan jednak pełną świadomość, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, zwolnienie z podatku w ramach ulgi na powrót przysługuje wyłącznie do wysokości przychodów nieprzekraczającej kwoty 85 528 zł w danym roku podatkowym. W przypadku przekroczenia tego limitu, ulga będzie stosowana wyłącznie do kwoty 85 528 zł, natomiast nadwyżka ponad tę kwotę będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Na moje pytanie o treści:

Czy korzystał Pan, w całości lub w części, z ulgi na powrót?

Odpowiedział Pan:

Nie, nigdy wcześniej nie korzystał Pan z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani w całości, ani w części.

Na moje pytanie o treści:

W jakich latach podatkowych chciałaby Pan skorzystać z ulgi (należy wskazać konkretne lata podatkowe)?

Odpowiedział Pan:

Zamierza Pan skorzystać z ulgi na powrót w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych: 2025 r., 2026 r., 2027 r. oraz 2028 r.

Wskazuje Pan, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, ulga przysługuje w czterech kolejno następujących po sobie latach podatkowych. Pierwszy rok stosowania ulgi określa Pan na 2025 r., tj. rok następujący po roku podatkowym, w którym przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (2024 r.), co jest zgodne z obowiązującymi przepisami i pozwala na pełne wykorzystanie zwolnienia w każdym z czterech lat podatkowych.

Na moje pytanie o treści:

W związku ze wskazaniem, że: „Od 15.12.2023 r. (grudzień) do 17.12.2023 r.(grudzień) - Odbiór Karty Polaka. (3 dni)”. Proszę o podanie konkretnej daty wydania Karty Polaka.

Odpowiedział Pan:

Decyzja o przyznaniu Panu Karty Polaka została wydana i podpisana w dniu 21 listopada 2023 r. Fizyczny dokument odebrał Pan osobiście w dniu 16 grudnia 2023 r. W celu odbioru dokumentu wjechał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w dniu 15 grudnia 2023 r., a już w dniu 17 grudnia 2023 r. opuścił Pan terytorium Polski i powrócił Pan na Białoruś. Pobyt ten miał charakter wyłącznie formalny i krótkotrwały, związany jedynie z odbiorem dokumentu, po czym niezwłocznie powrócił Pan na Białoruś, gdzie kontynuował leczenie i rekonwalescencję.

Na moje pytanie o treści:

W związku ze wskazaniem, że: „Chronologia pobytu w Polsce w 2021 roku: Przebywałem w Polsce od 09.08.2021 (sierpień) do 20.12.2021 (grudzień), łącznie 134 dni.

oraz

Od 1 stycznia 2021 roku do czerwca 2021 roku (włącznie), stale przebywałem na terytorium Republiki Białorusi. Proszę wskazać gdzie przebywał Pan przez pozostałe okresy 2021 r. Proszę wskazać konkretne daty i okoliczność pobytu w tym czasie oraz wskazać na terenie którego Państwa Pan przebywał”.

Odpowiedział Pan:

Potwierdził Pan, że w 2021 r. Pana pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przypadał na okres od 9 sierpnia 2021 r. do 20 grudnia 2021 r., tj. łącznie 134 dni.

W pozostałych okresach 2021 r. przebywał Pan wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi, w tym:

• Od 1 stycznia 2021 r. do 8 sierpnia 2021 r. - łącznie 220 dni - w pierwszej połowie roku odbywał Pan obowiązkowy dwuletni staż pracy („odrabotka”) po ukończeniu szkoły w firmie „X”. Po zakończeniu stażu pozostawał Pan na Białorusi, wykorzystując należny urlop wypoczynkowy oraz załatwiając formalności niezbędne do wyjazdu za granicę - w szczególności składając wniosek wizowy, gromadząc wymagane dokumenty oraz uzyskując informacje dotyczące możliwości i warunków tymczasowego pobytu w Polsce. Cały ten okres spędził Pan w stałym miejscu zamieszkania na Białorusi;
• Od 21 grudnia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. - łącznie 11 dni - po zakończeniu pobytu w Polsce niezwłocznie powrócił Pan na Białoruś do stałego miejsca zamieszkania.

W 2021 r. nie przebywał Pan na terytorium żadnego innego państwa poza Rzecząpospolitą Polską i Republiką Białorusi. Łączny pobyt na terytorium Republiki Białorusi wyniósł 231 dni, co jednoznacznie potwierdza, że Pana centrum interesów życiowych oraz rezydencja podatkowa znajdowały się na terytorium Republiki Białorusi.

Na moje pytanie o treści:

Z jakiego tytułu osiągał Pan dochody w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską, i w jaki sposób opodatkowane?

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie uzyskiwał Pan dochody z następujących tytułów:

Rok 2021

Na terytorium Republiki Białorusi: W pierwszej połowie 2021 r. uzyskiwał Pan wynagrodzenie z tytułu obowiązkowego stażu pracy („odrabotka”) w firmie „X”. Dochody te były opodatkowane zgodnie z białoruskim prawem podatkowym - pracodawca odprowadzał zaliczki na podatek dochodowy do białoruskiego organu podatkowego.

Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: W okresie od 9 sierpnia 2021 r. do 20 grudnia 2021 r. uzyskiwał Pan przychody z tytułu tymczasowych umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Przychody te były opodatkowane w Polsce zgodnie z obowiązującymi przepisami - pracodawca odprowadzał zaliczki na podatek dochodowy oraz składki na ubezpieczenia społeczne zgodnie z polskim prawem.

Rok 2022

Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: W okresie od 11 kwietnia 2022 r. do 18 czerwca 2022 r. uzyskiwał Pan przychody z tytułu tymczasowych umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Przychody te były opodatkowane w Polsce zgodnie z obowiązującymi przepisami. Na terytorium Republiki Białorusi w 2022 r. nie uzyskiwał Pan żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Rok 2023

Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: W okresie od 10 stycznia 2023 r. do 17 marca 2023 r. uzyskiwał Pan przychody z tytułu tymczasowych umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Przychody te były opodatkowane w Polsce zgodnie z obowiązującymi przepisami. Na terytorium Republiki Białorusi w 2023 r. nie uzyskiwał Pan żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Okres od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie:

W rzeczonym okresie nie uzyskiwał Pan żadnych dochodów - ani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ani na terytorium Republiki Białorusi, ani na terytorium żadnego innego państwa. Utrzymywał się Pan z wcześniej zgromadzonych oszczędności oraz wsparcia finansowego rodziny.

Na moje pytanie o treści:

Czy zarobione środki w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską inwestuje/zainwestował Pan w Polsce/Białorusi?

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie nie dokonywał Pan żadnych inwestycji kapitałowych, zakupów nieruchomości ani lokat finansowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wszelkie wydatki ponoszone w tym okresie były realizowane wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi i finansowane z posiadanych oszczędności oraz przy wsparciu finansowym rodziców. Obejmowały one w szczególności:

• koszty leczenia i rehabilitacji medycznej - prywatne wizyty lekarskie, leczenie łuszczycy oraz rehabilitacja po operacji dłoni przeprowadzonej na Białorusi;
• koszty kształcenia i podnoszenia kwalifikacji zawodowych - opłaty za kurs prawa jazdy kategorii C i CE w białoruskiej szkole jazdy wraz z egzaminami;
• codzienne wydatki na utrzymanie pokrywane wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi.

W okresie krótkoterminowych pobytów w Polsce wydatki ograniczały się wyłącznie do kosztów tymczasowego zakwaterowania w hostelach oraz bieżących wydatków związanych z pobytem, bez jakichkolwiek inwestycji ani trwałych zobowiązań finansowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na moje pytanie o treści:

Czy w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską, od przychodów uzyskanych z Białorusi odprowadzał Pan podatki w Białorusi?

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie sytuacja podatkowa na terytorium Republiki Białorusi przedstawiała się następująco:

·W 2021 r. uzyskiwał Pan dochody na terytorium Republiki Białorusi w związku z odbywaniem obowiązkowego dwuletniego stażu pracy („odrabotka”) po ukończeniu szkoły w firmie „X”. Od uzyskiwanych dochodów były regularnie odprowadzane zaliczki na podatek dochodowy do białoruskiego organu podatkowego zgodnie z białoruskim prawem podatkowym;

·W latach 2022 - 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie nie uzyskiwał Pan dochodów podlegających opodatkowaniu na terytorium Republiki Białorusi. W tym czasie koncentrował się Pan na leczeniu operacyjnym i rehabilitacji, przygotowaniu do studiów wyższych oraz prowadzeniu gospodarstwa domowego z rodzicami, finansując się z wcześniej zgromadzonych oszczędności oraz wsparcia finansowego rodziny.

Wskazuje Pan jednak, że brak dochodów podlegających opodatkowaniu nie jest równoznaczny z brakiem rezydencji podatkowej - zgodnie z białoruskim prawem podatkowym oraz art. 4 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Białorusi o unikaniu podwójnego opodatkowania, rezydencja podatkowa jest determinowana przez miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych, a nie wyłącznie przez fakt osiągania dochodów. W całym wskazanym okresie Pana centrum interesów życiowych znajdowało się wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi.

Na moje pytanie o treści:

Czy w 2021 - 2023 r. oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską miał Pan prawa wyborcze i uczestniczył Pan w wyborach białoruskich, czy w wyborach w Polsce?

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie sytuacja dotycząca Pana praw wyborczych przedstawiała się następująco:

·W Rzeczypospolitej Polskiej: nie posiadał Pan żadnych praw wyborczych - ani czynnych, ani biernych - ze względu na Pana status obywatela Republiki Białorusi przebywającego na terytorium Polski jedynie czasowo. Nie uczestniczył Pan w żadnych procesach politycznych ani społecznych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

·W Republice Białorusi: posiadał Pan pełnię praw wyborczych jako obywatel Republiki Białorusi, zameldowany w stałym miejscu zamieszkania na terytorium Białorusi. Fakt posiadania tych praw oraz stałego zameldowania jednoznacznie wiązał Pana aktywność obywatelską i społeczną z Republiką Białorusi, potwierdzając że to właśnie Białoruś była Pana centrum interesów życiowych w całym wskazanym okresie.

Na moje pytanie o treści:

Czy w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską opłacał Pan składki na ubezpieczenie zdrowotne i emerytalne w Białorusi, czy w Polsce?

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie sytuacja dotycząca Pana składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne przedstawiała się następująco:

·W Republice Białorusi: jako obywatel i stały mieszkaniec Republiki Białorusi posiadał Pan pełne ubezpieczenie zdrowotne w ramach państwowego systemu ochrony zdrowia, wynikające z faktu stałego zamieszkiwania i zameldowania na terytorium Białorusi. Wszelkie świadczenia zdrowotne, w tym leczenie łuszczycy, operacja dłoni oraz rehabilitacja, były realizowane wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi;

·W Rzeczypospolitej Polskiej: w okresach krótkoterminowego zatrudnienia na podstawie umów zlecenia pracodawca odprowadzał składki na ubezpieczenia społeczne zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa polskiego - było to zobowiązanie ustawowe wynikające z faktu wykonywania pracy, a nie wyraz zamiaru stałego osiedlenia się w Polsce. Poza okresami zatrudnienia nie podlegał Pan żadnym ubezpieczeniom w Polsce, ani nie opłacał Pan składek dobrowolnych. Na każdy wyjazd do Polski w latach 2021 - 2023 wykupywał Pan tymczasowe ubezpieczenie medyczne, co potwierdza tymczasowy charakter Pan pobytów;

·W okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie nie przebywał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ani nie podlegał Pan jakimkolwiek ubezpieczeniom na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na moje pytanie o treści:

Czy w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską korzystał Pan ze służby zdrowia w Białorusi, czy w Polsce?

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie korzystał Pan z usług systemu ochrony zdrowia wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi. Jako stały mieszkaniec był Pan zarejestrowany w państwowej placówce medycznej, w której regularnie kontrolował Pan stan zdrowia w związku z chorobą przewlekłą (łuszczyca) oraz przeszedł Pan operację dłoni wraz z pełnym cyklem rehabilitacji obejmującym gimnastykę leczniczą, masaż leczniczy oraz fizjoterapię. Wszystkie procedury medyczne były realizowane wyłącznie w miejscu Pana stałego zamieszkania na Białorusi.

Na każdy pobyt w Polsce w latach 2021 - 2023 posiadał Pan ubezpieczenie medyczne wykupione na potrzeby uzyskania wizy lub realizacji tymczasowego pobytu, które w praktyce było wykorzystywane wyłącznie podczas krótkotrwałych pobytów i nie wiązało się z zamiarem korzystania z polskiego systemu ochrony zdrowia na stałe.

W całym wskazanym okresie ani razu nie korzystał Pan z usług systemu opieki zdrowotnej w Polsce - ani publicznej, ani prywatnej.

Na moje pytanie o treści:

Czy w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską uczestniczył Pan np. w szkoleniach i kursach służących podnoszeniu Pana kwalifikacji i kompetencji zawodowych w Białorusi, czy w Polsce?

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie brał Pan udział w kursach podnoszących Pana kwalifikacje wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi.

W 2022 r. ukończył Pan kurs nauki jazdy w białoruskiej szkole jazdy, uzyskując uprawnienia kategorii C oraz CE. Kurs wymagał stałego, osobistego uczestnictwa w zajęciach teoretycznych i praktycznych na terytorium Białorusi.

W 2023 r. aktywnie przygotowywał się Pan do podjęcia studiów wyższych na białoruskiej uczelni, składając komplet dokumentów rekrutacyjnych. Decyzja o przyjęciu na studia zaoczne została wydana w 2024 r., co potwierdziło Pana silne powiązanie z białoruskim systemem edukacji.

W okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie wypełniał Pan obowiązki akademickie na białoruskiej uczelni wyższej w związku z rozpoczętymi studiami zaocznymi.

W całym wskazanym okresie nie brał Pan udziału w żadnych szkoleniach ani kursach na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na moje pytanie o treści:

Czy w latach 2021 - 2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską posiadał Pan polisy ubezpieczeniowe w Białorusi, czy w Polsce?

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie sytuacja dotycząca Pana polis ubezpieczeniowych przedstawiała się następująco:

·W Rzeczypospolitej Polskiej: posiadał Pan polisy ubezpieczenia medycznego, które formalnie mogły mieć roczny okres ważności, jednak w praktyce były wykorzystywane wyłącznie podczas krótkotrwałych pobytów w Polsce w celu uzyskania wizy lub realizacji tymczasowych obowiązków zawodowych. Nie posiadał Pan żadnego stałego lub faktycznie długoterminowego ubezpieczenia w Polsce, które mogłoby wskazywać na centrum interesów życiowych w tym kraju;

·W Republice Białorusi: jako obywatel i stały mieszkaniec Republiki Białorusi korzystał Pan z powszechnego, bezpłatnego systemu opieki zdrowotnej gwarantowanego przez państwo, w ramach którego przeszedł Pan operację dłoni, leczenie łuszczycy oraz pełną rehabilitację.

Brak stałego, długoterminowego ubezpieczenia w Polsce przy jednoczesnym korzystaniu z pełnych praw do opieki medycznej w Białorusi jednoznacznie potwierdza, że to Białoruś była Pana centrum interesów życiowych w całym wskazanym okresie.

Na moje pytanie o treści:

W którym państwie w 2021 - 2024 (w Białorusi, czy w Polsce) miał Pan zobowiązania handlowe i gospodarcze? Proszę to dokładnie opisać.

Odpowiedział Pan:

W latach 2021 - 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie nie posiadał Pan żadnych stałych zobowiązań handlowych ani gospodarczych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W szczególności:

• nie zawierał Pan umów najmu długoterminowego – korzystał Pan wyłącznie z tymczasowego zakwaterowania pracowniczego lub hosteli,
• nie posiadał Pan kredytów, leasingów ani żadnych innych długoterminowych zobowiązań finansowych w Polsce,
• korzystał Pan wyłącznie z usług telekomunikacyjnych typu …, bez zawierania jakichkolwiek stałych kontraktów.

Posiadał Pan rachunek bankowy w …, który służył wyłącznie do otrzymywania wynagrodzenia za krótkoterminowe zatrudnienie oraz do bezpiecznego przechowywania środków finansowych na czas pobytu w Polsce - ze względów bezpieczeństwa, z uwagi na tymczasowy charakter zakwaterowania w hostelach, gdzie przechowywanie większych kwot gotówki wiązałoby się z nadmiernym ryzykiem. Rachunek ten nie był wykorzystywany do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, ani do realizacji stałych zobowiązań finansowych w Polsce.

Wszelkie zobowiązania gospodarcze i finansowe koncentrowały się wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi, gdzie posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania, prowadził gospodarstwo domowe z rodzicami oraz korzystał z białoruskiego systemu bankowego do codziennych wydatków i płatności, co potwierdzają wyciągi z białoruskich rachunków bankowych.

W okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie nie posiadał Pan żadnych zobowiązań handlowych, ani gospodarczych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na moje pytanie o treści:

Czy w okresie będącym przedmiotem zapytania, prowadził Pan pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium Polski, na terytorium Białorusi lub na terytorium innego kraju?

Jeżeli tak, to:

• w jakim państwie - w Polsce, w Białorusi, w innym państwie;
• w jakiej formie;
• w jakim zakresie prowadził Pan działalność;
• w jaki sposób opodatkowaną;
• gdzie konkretnie szukał Pan klientów, w Polsce, w Białorusi, w innym państwie? Na jakim rynku oferuje Pan swoje usługi?
• czy świadczy Pan usługi zdalnie? Jeśli tak, to z jakiego miejsca, np. czy wynajmuje lub nabywał Pan w tych celach, np. mieszkanie lub biuro?
• w jakim kraju posiadał Pan placówkę działalności gospodarczej, tj. miejsce produkcyjne, pomieszczenie, maszyny, urządzenia, biuro, warsztat, filię?
• czy placówka ta ma charakter stały, tzn. była utworzona w określonym miejscu, z pewnym stopniem trwałości?
• czy prowadził Pan działalność przedsiębiorstwa - całkowicie lub częściowo?
• za pośrednictwem tej stałej placówki? Czy dochody uzyskiwał Pan za pośrednictwem tej stałej placówki?

Proszę wskazać konkretne daty (dzień, miesiąc, rok).

Odpowiedział Pan:

W okresie od 1 stycznia 2021 r. do 17 kwietnia 2024 r. nie prowadził Pan pozarolniczej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Republiki Białorusi ani żadnego innego państwa.

W latach 2021 - 2023 uzyskiwał Pan przychody wyłącznie na podstawie tymczasowych umów zlecenia zawieranych z polskimi pracodawcami podczas krótkoterminowych pobytów w Polsce. Umowy zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, stanowią formę zatrudnienia wykonywanego osobiście i nie są tożsame z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatkowych.

W związku z powyższym, w odniesieniu do wszystkich pytań szczegółowych zawartych w niniejszym punkcie, wskazuje Pan że:

• nie prowadził Pan działalności gospodarczej w żadnej formie ani w żadnym państwie,
• nie posiadał Pan klientów ani nie oferowałem usług na żadnym rynku w ramach działalności gospodarczej,
• nie świadczył Pan usług zdalnie w ramach działalności gospodarczej;
• nie posiadał Pan żadnej placówki działalności gospodarczej - ani stałej, ani tymczasowej - na terytorium jakiegokolwiek państwa;
• nie uzyskiwał Pan dochodów za pośrednictwem stałej placówki działalności gospodarczej.

Pytania

1.Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przy zachowaniu centrum interesów życiowych na Białorusi oraz pobycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzekraczającym 183 dni w każdym z lat 2021 - 2023, spełniony został warunek nieposiadania miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres trzech lat poprzedzających zmianę miejsca zamieszkania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy posiadanie Karty Polaka (wydanej w grudniu 2023 r.) oraz przeniesienie centrum interesów życiowych do Polski w dniu 18 kwietnia 2024 r., przy spełnieniu warunku braku rezydencji podatkowej w Polsce w latach 2021 - 2023, stanowi wystarczającą podstawę do skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy?

3.Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pan prawo rozpocząć stosowanie ulgi na powrót począwszy od rozliczenia za rok podatkowy 2025 i kontynuować ją w trzech kolejnych, bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych (2026 r., 2027 r., 2028 r.)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, spełnia Pan warunki do skorzystania z „Ulgi na powrót”.

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę, która przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym lub posiada na tym terytorium centrum interesów życiowych.

W Pana przypadku w latach 2021 - 2023 żaden z powyższych warunków nie został spełniony - okresy Pana pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie przekraczały 183 dni w roku podatkowym, natomiast centrum interesów osobistych, w szczególności miejsce zamieszkania, życie rodzinne oraz leczenie, znajdowało się na terytorium Republiki Białorusi.

Posiadanie Karty Polaka stanowi jeden z warunków uprawniających do skorzystania z ulgi.

Jednocześnie wskazuje Pan, że zmiana miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiła dopiero w 2024 r., w związku z czym w latach 2021 - 2023 nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w okresie 2021 r. - 2023 r. nie podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, gdyż Pana miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych znajdowały się na terytorium Republiki Białorusi, gdzie był Pan rezydentem podatkowym zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.

Powyższe oznacza, że w odniesieniu do lat 2021 - 2023 został spełniony warunek braku miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (braku polskiej rezydencji podatkowej) przez wymagany okres trzech lat poprzedzających zmianę miejsca zamieszkania.

W związku z powyższym uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do zastosowania ulgi na powrót, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w czterech kolejnych latach podatkowych, z możliwością rozpoczęcia jej stosowania od początku 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są:

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić od kiedy – w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może Pan być uznany za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, tj. kiedy nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Należy wskazać, że dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zwolnieniu z opodatkowania podlegają wyłącznie przychody uzyskane ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z zasiłku macierzyńskiego.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Polskiej centrum interesów osobistych lub przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku.

Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2b ww. ustawy:

Przy czym, w myśl art. 3 ust. 2d ww. ustawy:

Wskazana wyżej zasada ograniczonego obowiązku podatkowego stanowi, że Rzeczpospolita Polska ma prawo do opodatkowania osób fizycznych niebędących jej rezydentami podatkowymi, ale tylko w zakresie dochodów uzyskiwanych ze źródła przychodów położonych na jej terytorium. Nie są natomiast w Polsce opodatkowane osoby fizyczne z tytułu dochodów, których źródło jest położone za granicą. Warunkiem posiadania w Polsce statusu podmiotu o ograniczonym obowiązku podatkowym jest brak na terytorium Polski miejsca zamieszkania lub zakładu.

Na podkreślenie zasługuje również fakt, że katalog dochodów (przychodów) wymienionych w art. 3 ust. 2b ww. ustawy, nie jest katalogiem zamkniętym. Tak więc, ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski. W przepisie tym przewidziano opodatkowanie oparte na zasadzie „źródła”. Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczypospolita Polska ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w tym państwie (ograniczony obowiązek podatkowy).

Za dochody uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uznaje się również dochody pochodzące od polskiego płatnika, wypłacone osobie, która usługi określone w umowie zawartej pomiędzy stronami wykonuje za granicą.

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ponadto, mając na uwadze, że w okresie którego dotyczy wniosek przebywał Pan zarówno w Polsce jak i na Białorusi to ustalając rezydencję podatkową należy się odnieść do umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białorusi w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Mińsku dnia 18 listopada 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 120 poz. 534).

Zgodnie z postanowieniami art. 4 ust. 1 ww. umowy:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. umowy:

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Przy tym wskazać należy, iż według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, iż osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały.

Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.

Z opisu sprawy wynika, że w latach 2021 - 2023, a także w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r., posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Republiki Białorusi, gdzie koncentrowało się Pana centrum interesów życiowych. W tym okresie był Pan zameldowany i stale zamieszkiwał na Białorusi w domu rodzinnym, prowadząc wspólne gospodarstwo domowe z najbliższą rodziną, tj. rodzicami oraz siostrą. Tam również utrzymywał Pan swoje główne i trwałe powiązania osobiste oraz społeczne. Pana aktywność życiowa w tym czasie była ściśle związana z terytorium Republiki Białorusi. W szczególności w 2021 r. odbywał Pan obowiązkowy staż pracy, natomiast w kolejnych latach korzystał z opieki zdrowotnej, w tym przeszedł operację oraz długotrwałą rehabilitację. Ponadto, uczestniczył Pan w kursach podnoszących kwalifikacje zawodowe (uzyskując uprawnienia do kierowania pojazdami kategorii C i CE), a także podejmował działania związane z edukacją – przygotowywał się do podjęcia studiów oraz realizował obowiązki akademickie. Również Pana powiązania gospodarcze w tym okresie koncentrowały się na Białorusi. Posiadał Pan tam rachunki bankowe, z których korzystał w sposób ciągły, ponosił bieżące wydatki związane z utrzymaniem oraz koszty leczenia, a jednocześnie nie posiadał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej żadnych nieruchomości, inwestycji ani stałych zobowiązań finansowych.

Pana pobyty w Polsce w latach 2021 - 2023 miały charakter wyłącznie czasowy i krótkoterminowy. Wskazał Pan, że w żadnym z tych lat Pana pobyt w Polsce nie przekroczył 183 dni. Przebywał Pan w Polsce wyłącznie w celu krótkoterminowego zatrudnienia oraz w celach turystycznych. Ponadto wyjazdy z Białorusi do Polski wiązały się z: realizacją czynności formalnych, w szczególności związanych z uzyskaniem i odbiorem Karty Polaka, i nie wiązały się z zamiarem stałego osiedlenia się w Polsce w tych latach. W trakcie pobytów w Polsce korzystał Pan wyłącznie z zakwaterowania o charakterze tymczasowym, takiego jak hostele. Wskazał Pan, że do dnia 17 kwietnia 2024 r. Pana centrum interesów życiowych znajdowało się wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi. Nie posiadał Pan na terytorium Polski rodziny ani trwałych powiązań osobistych. W okresie od 1 stycznia 2021 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie spełniał Pan wszystkie przesłanki uznania za rezydenta podatkowego Republiki Białorusi zgodnie z białoruskim prawem podatkowym.

Wskazał Pan również, że w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyjaśnił Pan, że przeniesienie centrum interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a tym samym zmiana rezydencji podatkowej, nastąpiły dopiero w dniu 18 kwietnia 2024 r. W tym dniu przeniósł Pan na stałe miejsce zamieszkania do Polski, co skutkowało objęciem Pana od tej daty nieograniczonym obowiązkiem podatkowym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając powyższe na uwadze można zgodzić się z Pana stanowiskiem, że w latach 2021 - 2023 nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w żadnym z tych lat podatkowych, Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowało się w tym okresie na terytorium Republiki Białorusi. Ponadto, w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 17 kwietnia 2024 r. włącznie nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Krótkotrwały pobyt w Polsce i doraźne wykonywanie pracy wobec całokształtu przedstawionych okoliczności nie przesądza bowiem o posiadaniu w Polsce w tych okresach centrum interesów osobistych lub gospodarczych.

W konsekwencji, w analizowanym stanie faktycznym został spełniony warunek określony w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący braku miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

• przez okres trzech lat podatkowych poprzedzających rok, w którym przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz

• w okresie obejmującym okres od początku roku, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem uznać należy, że spełnia Pan wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy.

W opisie zdarzenia wskazał Pan, że od dnia 18 kwietnia 2024 r., w związku z przeniesieniem centrum interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został przez Pana spełniony.

Ponadto, w celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Literalne brzmienie art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a i b ww. ustawy wskazuje, że w przypadku tzw. „ulgi na powrót” powinniśmy mieć do czynienia z jedną z kategorii podatników „powracających”, tj. z podatnikiem:

• który posiada wymienione w lit. a przepisu obywatelstwo polskie lub Kartę Polaka lub też obywatelstwo innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej
• lub, który we wcześniejszym okresie miał określone w lit. b miejsce zamieszkania.

Wyjaśnił Pan również, że w dacie przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski (18 kwietnia 2024 r.) posiadał Pan wyłącznie obywatelstwo Republiki Białorusi oraz Kartę Polaka (otrzymaną w grudniu 2023 r.).

Nie posiadał Pan obywatelstwa polskiego ani obywatelstwa żadnego innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa członkowskiego EFTA ani Konfederacji Szwajcarskiej. Do dnia 17 kwietnia 2024 r. włącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywał Pan jedynie czasowo na podstawie wiz krajowych, zachowując stałe miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych na Białorusi. Wyjaśnił Pan, że decyzję o udzieleniu zezwolenia na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej otrzymał Pan w dniu 19 września 2024 r. Natomiast, sam dokument (Karta stałego pobytu) został wydany z datą 2 grudnia 2024 r.

W kontekście powyższego wyjaśnić należy, że stosownie do art. 229 ust. 7 ustawy z dnia 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.):

W myśl art. 195 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1-3 ustawy z dnia 7 września 2007 r. o Karcie Polaka (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 76):

Natomiast w art. 3 ww. ustawy wskazano, że:

Zgodnie z art. 20 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 20 ust. 3 ww. ustawy:

Wobec powyższego uznać należy, że spełnił Pan również warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło w związku z posiadaniem przez Pana Karty Polaka. Utrata ważności z mocy prawa wydanej Panu Karty Polaka w związku z uzyskaniem przez Pana Karty Stałego Pobytu nie pozbawia Pana prawa do skorzystania z przedmiotowej ulgi.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ww. ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści ww. regulacji wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, nie mniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in.: umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

W opisie wniosku wskazał Pan, że w zakresie dokumentowania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedstawia Pan następujące dokumenty potwierdzające Pana rezydencję podatkową na terytorium Republiki Białorusi.

Dokumenty potwierdzające 2021 r.:

• Wyciągi z rachunku bankowego potwierdzające regularne otrzymywanie wynagrodzenia w rublach białoruskich jako głównego źródła dochodu;
• Kserokopie pasków płacowych potwierdzających oficjalne zatrudnienie na Białorusi;
• Historia operacji na białoruskich rachunkach bankowych potwierdzająca aktywne korzystanie z białoruskiego systemu bankowego;
• Adnotacja w paszporcie o zmianie adresu zameldowania na terytorium Republiki Białorusi;
• Skany paszportu ze stemplami wjazdu do Polski i wyjazdu z Polski;
• Kopia tymczasowego ubezpieczenia medycznego wykupionego na wyjazd do Polski.

Dokumenty potwierdzające 2022 r.:

• Wypisy ze szpitala dotyczące rehabilitacji (gimnastyka lecznicza, masaż leczniczy, fizjoterapia);
• Historia operacji na białoruskich rachunkach bankowych;
• Zaświadczenie z urzędu paszportowego potwierdzające wymianę paszportu Republiki Białorusi w dniu 6 stycznia 2022 r.;
• Kserokopia prawa jazdy kategorii C i CE uzyskanego w 2022 r. na Białorusi;
• Zaświadczenie ze szkoły jazdy potwierdzające odbycie szkolenia w 2022 r.;
• Skany paszportu ze stemplami wjazdu do Polski i wyjazdu z Polski;
• Kopia tymczasowego ubezpieczenia medycznego wykupionego na wyjazd do Polski;

Dokumenty potwierdzające 2023 r.:

• Wypisy ze szpitala dotyczące rehabilitacji oraz zaświadczenia o przeprowadzonej operacji;
• Opinie medyczne potwierdzające skutki łuszczycy (osteofity);
• Historia operacji na białoruskich rachunkach bankowych;
• Skany paszportu ze stemplami wjazdu do Polski i wyjazdu z Polski;
• Kopia tymczasowego ubezpieczenia medycznego wykupionego na wyjazd do Polski;
• Pismo potwierdzające wizytę w urzędzie w celu złożenia egzaminu na Kartę Polaka;
• Decyzja o przyznaniu oraz kopia Karty Polaka;

Dokumenty potwierdzające okres 1 stycznia 2024 r. – 17 kwietnia 2024 r.:

• Historia operacji na białoruskich rachunkach bankowych potwierdzająca aktywne korzystanie z białoruskiego systemu bankowego do dnia przeprowadzki;

• Skany paszportu ze stemplami potwierdzającymi wjazd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w dniu 18 kwietnia 2024 r.

Wskazuje Pan, że część wyżej wymienionych dokumentów wymaga uzyskania od właściwych organów białoruskich oraz wykonania tłumaczenia przysięgłego. Jest Pan gotów przedstawić wszystkie dokumenty na żądanie w terminie do 30 dni kalendarzowych.

Wyjaśnił Pan również, że nigdy wcześniej nie korzystał Pan z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani w całości, ani w części.

W okresie, w którym zamierza Pan skorzystać z ulgi na powrót, uzyskiwał/będzie uzyskiwał Pan dochody:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy;

b)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

c)z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Obecnie uzyskuje Pan przychody ze źródła wskazanego w lit. b) - tj. z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie wyklucza Pan, że w kolejnych latach objętych ulgą będę uzyskiwał przychody również ze źródła wskazanego w lit. a) - tj. ze stosunku pracy - oraz ze źródła wskazanego w lit. c) - tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. W każdym przypadku ulga będzie stosowana wyłącznie w odniesieniu do faktycznie uzyskiwanych przychodów z danego źródła, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Nie uzyskuje Pan oraz nie przewiduje uzyskiwania przychodów z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa.

W oparciu o przedstawione przez Pana wyjaśnienia uznać zatem należy, że spełnia Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do wskazanych we wniosku przychodów. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44. W Pana przypadku przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na powrót za lata: 2025, 2026, 2027, 2028.

Zatem, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.