Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.93.2026.4.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 kwietnia 2026 r. (wpływ 4 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X z siedzibą w A jest klubem sportowym zrzeszającym uczniów, nauczycieli, rodziców i pozostałych sympatyków różnych form tańca, zwłaszcza tańca towarzyskiego. Podmiot ten, zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o sporcie, działa na zasadach właściwych dla stowarzyszeń, z wyłączeniem przepisów dotyczących rejestracji stowarzyszeń. Celem statutowym (…) klubu sportowego jest (…).

Klub organizuje ogólnodostępne zajęcia taneczne dla wszystkich swoich członków, przy czym nie pobiera za ich organizację odrębnych opłat, lecz finansowane są one ze składek członkowskich wnoszonych przez członków na bieżące funkcjonowanie (…) klubu sportowego. Funkcjonowanie Klubu opiera się bowiem na organizacji zajęć tanecznych dla swoich członków. Członkowie, który wnieśli składkę członkowską mogą (choć nie muszą) uczestniczyć w organizowanych zajęciach tanecznych.

Członkowie Klubu z tytułu wnoszenia składki członkowskiej są zatem uprawieni do uczestnictwa w cyklicznych zajęciach tanecznych ogólnodostępnych dla członków Klubu, a także są uprawnieni do korzystania z infrastruktury Klubu. Brak uczestnictwa w cyklicznych zajęciach tanecznych ogólnodostępnych dla członków Klubu nie wpływa na wysokość składki członkowskiej. Uczestnictwo jest zależne od woli członka Klubu, a obowiązek wnoszenia składki członkowskiej trwa, aż do ewentualnej rezygnacji z członkostwa w Klubie. Wniesienie składki członkowskiej nie uprawnia do uczestnictwa w ewentualnych dodatkowych tanecznych zajęciach indywidualnych lub grupowych, niestanowiących zajęć stałych (tj. cyklicznie organizowanych dla wszystkich członków Klubu). Z tytułu wnoszenia składki członkowskiej członkowie Klubu są także uprawnieni do czynnego i biernego wyboru do władz Klubu, zgłaszania wniosków dotyczących działalności Klubu, a także do uczestnictwa w zebraniach, kursach i imprezach artystycznych, jeśli takie wydarzenia będą organizowane przez Klub.

Co zostało zasygnalizowane, Klub organizuje również dodatkowe zajęcia dla tych członków, którzy pragną uczestniczyć w dodatkowych kursach tanecznych indywidualnych lub grupowych. W takim przypadku członkowie wyrażający chęć skorzystania z tych dodatkowych zajęć (innych niż cyklicznie organizowane zajęcia dla wszystkich członków Klubu) wnoszą opłaty za możliwość uczestnictwa w nich. Dodatkowe zajęcia nie mają charakteru cyklicznego i stałego, lecz uzależnione są od zapotrzebowania wyrażonego przez poszczególnych członków klubu sportowego.

Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, że w zajęciach tanecznych organizowanych przez Klub mogą uczestniczyć także osoby niebędące członkami Klubu. W każdym takim przypadku płatność wnoszona przez taką osobę z tytułu uczestnictwa w pojedynczych zajęciach tanecznych nie stanowi składki członkowskiej, lecz jest płatnością za uczestnictwo w danych konkretnych zajęciach tanecznych.

Wnioskodawca podkreśla, że zarówno w przypadku członków Klubu uczestniczących w cyklicznie organizowanych zajęciach dla wszystkich członków Klubu, jak i w przypadku członków Klubu uczestniczących w dodatkowych indywidualnych lub grupowych zajęciach tanecznych, a także w przypadku osób niebędących członkami Klubu, które uczestniczą w pojedynczych zajęciach tanecznych, takie osoby są osobami uprawiającymi sport w postaci tańca lub uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym i uczestnictwo w zajęciach tanecznych jest wówczas ściśle związane z usługą związaną ze sportem w postaci tańca.

Wszelkie opłaty uzyskane z tytułu uczestnictwa w dodatkowych zajęciach tanecznych wnoszone przez członków Klubu oraz opłaty uzyskane z tytułu uczestnictwa w zajęciach tanecznych wnoszone przez uczestników niebędących członkami Klubu są przeznaczane na dalszy rozwój Klubu w zakresie możliwości kontynuacji prowadzonych zajęć, a także uzyskania jeszcze lepszej jakości organizowanych zajęć tanecznych. Sama wysokość opłat jest natomiast ustalana metodą kosztową, co oznacza, że Klub nie dąży do maksymalizacji zysków, lecz do pokrycia kosztów organizacji tych zajęć tanecznych.

(…) Klub Sportowy nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Członkowie Klubu z tytułu uczestnictwa w zajęciach dodatkowych oraz uczestnicy niebędący członkami Klubu z tytułu uczestnictwa w zajęciach tanecznych wnoszą opłaty jedynie w drodze przelewu na rachunek bankowy (…) klubu sportowego, przy czym dowody potwierdzające dokonanie transakcji pozwalają na identyfikację każdej z nich.

Z tytułu samego członkostwa w klubie sportowym możliwe jest natomiast uczestnictwo w organizowanych w jego ramach zajęciach tanecznych. Z tym członkostwem, jak wyżej wskazano, łączy się z kolei obowiązek wnoszenia składek członkowskich na rzecz Klubu. Wówczas nie ma potrzeby wnoszenia jakichkolwiek dalszych opłat, by brać udział w zajęciach tanecznych dostępnych dla wszystkich członków Klubu. Poszczególni członkowie (…) klubu sportowego wnoszący składki członkowskie nie mają wpływu na decydowanie o przeznaczeniu tych środków, ponieważ są one wnoszone na bieżące funkcjonowanie Klubu, przy czym jedną z form realizacji jego celów statutowych jest organizacja zajęć tanecznych. Brak uczestnictwa w ogólnodostępnych zajęciach tanecznych dla wszystkich członków Klubu nie uprawnia członka do żądania zmniejszenia wysokości jego składki członkowskiej.

Uczestnictwo w zajęciach tanecznych organizowanych w ramach Klubu daje uczestnikom, zgodnie z ich ewentualnymi ambicjami, możliwość przygotowania się do udziału w tanecznych turniejach ogólnopolskich i międzynarodowych, (…). Wnioskodawca również jest (…). Organizowane zajęcia taneczne nie stanowią jedynie formy rekreacji lub wypoczynku, lecz są metodą wsparcia rozwoju fizycznego i koordynacji ruchowej uczestników zajęć. Uczestnictwo w tych zajęciach oznacza uzyskanie możliwości udziału w zajęciach poprawiających zdolności motoryczne uczestników oraz zapewniających sposobność rozwoju ich umiejętności tanecznych, co ma na celu, w zależności od ambicji konkretnego uczestnika, także uzyskanie poziomu uprawniającego do uczestnictwa w tanecznych turniejach w ramach współzawodnictwa sportowego.

Podkreślenia wymaga, że celem statutowym (…) klubu sportowego jest (…). Klub realizuje swój cel statutowy poprzez szereg działań nieodpłatnych w postaci:

1.(…)

Ponadto, (…) klub sportowy realizuje swój cel statutowy poprzez działalność odpłatną w postaci organizacji dodatkowych zajęć tanecznych dla swoich członków oraz możliwości uczestnictwa w zajęciach tanecznych przez uczestników niebędących członkami Klubu.

Zaznaczyć także należy, że na majątek Klubu składają się składki członkowskie, opłaty z tytułu dodatkowych zajęć tanecznych, opłaty z tytułu wzięcia udziału w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu oraz darowizny otrzymywane przez Klub. Co zostało już wyżej wskazane, dochody w postaci składek członkowskich są przeznaczane na bieżące funkcjonowanie Klubu pozwalające realizować jego cele statutowe poprzez organizację kolejnych ogólnodostępnych zajęć tanecznych. Podobnie opłaty za dodatkowe zajęcia taneczne i opłaty od uczestników niebędących członkami Klubu oraz otrzymywane przez Klub darowizny przeznaczane i realnie wydatkowane są na organizację zajęć tanecznych.

Dodać należy, że udział członków Klubu w dodatkowych zajęciach tanecznych oraz udział w zajęciach osób niebędących członkami Klubu mają charakter epizodyczny, a nie systematyczny. Takie uczestnictwo i związana z nimi organizacja zajęć niebędących zajęciami ogólnodostępnymi dla wszystkich członków Klubu są zależne od zainteresowania uczestników i nie mają charakteru cyklicznego, a co zostało już wskazane - odpłatność za takie zajęcia obliczania jest metodą pokrycia kosztów, bez zmierzania przez Klub do maksymalizacji zysków, a jeżeli zyski występują to są przeznaczane na dalszą organizację oraz ulepszanie jakości zajęć tanecznych organizowanych przez Klub.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 3 kwietnia 2026 r. odpowiedzieli Państwo na pytania z wezwania wskazując m.in., że:

1. Czy będąca przedmiotem zapytania usługa w zakresie zajęć tanecznych jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

ODP.: Tak, świadczona usługa organizacji zajęć tanecznych jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu w postaci tańca, ponieważ sama w sobie usługa ta stanowi organizację i uprawianie sportu w postaci tańca.

2. Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w będących przedmiotem zapytania zajęciach sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

ODP.: Składki członkowskie wnoszone są z tytułu posiadania statusu członka klubu sportowego, a opłaty za zajęcia dodatkowe lub opłaty od osób niebędących członkami klubu są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu w postaci tańca.

3. Czy opisane we wniosku usługi świadczą Państwo wyłącznie dla osób nieprowadzących działalności gospodarczej?

ODP.: Świadczone przez (Klub – przypis Organu) usługi są skierowane do osób nieprowadzących działalności gospodarczej i tak też są świadczone. Osoby korzystające z usług (Klubu – przypis Organu) mogą być przedsiębiorcami, a rolą (Klubu – przypis Organu) nie jest weryfikacja tej okoliczności. Niemniej, usługi nabywane od (Klubu – przypis Organu) nie są związane z działalnością gospodarczą usługobiorców, nawet jeśli w ogólności są oni przedsiębiorcami.

4. Czy zapłatę za wykonane usługi otrzymują Państwo w całości za pośrednictwem poczty, banku lub Spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej?

ODP.: Tak, zapłata za usługi w rozumieniu ustawy o VAT przyjmowana jest w całości za pośrednictwem banku.

5. Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za usługi jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczy zapłata?

ODP.: Tak, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za usługi jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczy zapłata.

6. Czy X jest organizacją społeczną lub zawodową?

ODP: Tak, X jest organizacją społeczną.

7. Które postanowienia Państwa statutu wskazują na realizację celów ustawowych wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?

ODP.: Celem statutowym działalności (Klubu – przypis Organu), wskazanym zarazem w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jest (…). Cel ten wyrażony został w statucie Klubu. Zgodnie z (…) Statutu (…) Klubu Sportowego:

„Celem (…) jest (…)”.

Niewątpliwie zatem jest to cel stanowiący działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu. Natomiast na realizację celów ustawowych wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wskazują postanowienia (…).

8. Czy uzyskane przez Państwa dochody są przeznaczone i wydatkowane wyłącznie na cele statutowe lub inne cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów? Proszę dokładnie wskazać jakie wydatki są finansowane z uzyskiwanych przez Państwa dochodów.

ODP.: Dochody przeznaczone i wydatkowane są wyłącznie na cele statutowe, o których mowa w odpowiedzi na pytanie nr 7 (tj. na realizację działalności w zakresie kultury fizycznej i sportu), przy czym dochody służą pokryciu wydatków w postaci:

-(…).

9. Czy uzyskujecie Państwo dochody z innych tytułów (tj. innych niż składki członkowskie, opłaty z tytułu dodatkowych zajęć tanecznych, opłaty z tytułu wzięcia udziału w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu oraz darowizn)?

ODP.: Nie, obecnie Klub nie uzyskuje dochodów z innych tytułów aniżeli składki członkowskie, opłaty z tytułu dodatkowych zajęć tanecznych, opłaty z tytułu wzięcia udziału w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu oraz darowizny. Klub jednak nie wyklucza, że w przyszłości będzie starał się o uzyskanie dotacji od podmiotów publicznych skierowanych do klubów sportowych, jeśli nabory na tego rodzaju dotacje będą prowadzone.

10.Czy składki członkowskie są wyłącznie pobierane ze względu na przynależność do Klubu?

ODP.: Składki członkowskie są należne wyłącznie ze względu na przynależność do Klubu.

11.Czy Klub został utworzony także w celu wykonywania na rzecz swoich członków konkretnych świadczeń?

ODP.: Klub został utworzony w celu zrzeszania uczniów, nauczycieli, rodziców i sympatyków różnych form tańca, zwłaszcza tańca towarzyskiego, by poprzez oparcie swojej działalności na pracy społecznej ogółu członków prowadzić działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu w postaci tańca, a nie w celu wykonywania konkretnych świadczeń.

12.Czy dochody Klubu są przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym, wyłącznie na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia?

ODP.: Dochody Klubu są przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia, lecz na ten cel nie są przeznaczane wszystkie dochody Klubu, więc (Klub – przypis Organu) musi odpowiedzieć przecząco na zadane pytanie.

Pytanie

Czy dochody Wnioskodawcy, w tym dochody z tytułu otrzymywanych darowizn, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko własne

Wnioskodawca uważa, że w zakresie, w jakim przeznacza składki członkowskie na cele finansowania organizacji zajęć tanecznych może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „u.p.d.o.p.”). Natomiast w odniesieniu do otrzymywanych darowizn, a także opłat z tytułu dodatkowych zajęć tanecznych i opłat z tytułu uczestnictwa w zajęciach tanecznych przez uczestników niebędących członkami Klubu, Wnioskodawca uważa, że może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., przy czym także i w tym przypadku korzystanie ze zwolnienia będzie odnosić się do tych dochodów, które przeznaczy i faktycznie wydatkuje na organizację zajęć tanecznych.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.p., wolne od podatku są składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych – w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą.

Przepisy u.p.d.o.p. nie definiują pojęć organizacji politycznej, społecznej i zawodowej. Odnosząc się do znaczenia tych terminów w języku powszechnym, należy wskazać, że „organizacja” to „grupa podmiotów mających ustaloną strukturę i działających razem, aby osiągnąć wspólne cele”. Przymiotnik „polityczny” oznacza „dotyczący zagadnień ustroju państwa, działalności rządu, partii, stosunków między państwami”, związany z polityką, tj. „działalnością władz państwowych, bądź z działalnością jakiejś grupy społecznej lub partii mającą na celu zdobycie i utrzymanie władzy państwowej lub wywieranie na nią określonych wpływów”. „Społeczny” to „odnoszący się do społeczeństwa lub jego części, tworzący się w społeczeństwie, dotyczący postaw lub działań większości członków społeczeństwa, przeznaczony dla społeczeństwa”, natomiast „zawodowy” – „związany z jakimś zawodem, przygotowujący do zawodu”.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji „działalności gospodarczej”. Zgodnie z zasadami wykładni systemowej należy posiłkować się w tym zakresie definicjami przyjętymi na potrzeby innych ustaw. I tak, zgodnie z art. 3 Prawa przedsiębiorców, działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Natomiast wedle art. 3 pkt 9 Ordynacji podatkowej przyjęto, iż ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej – rozumie się przez to każdą działalność zarobkową w rozumieniu Prawa przedsiębiorców, w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność – do przedsiębiorców.

Z kolei, pojęcie „składka członkowska” zgodnie z definicją słownikową to kwota pieniężna wpłacana, zwykle regularnie i obowiązkowo przez jedną osobę do wspólnej kasy, na jakiś wspólny cel, wkład jednej osoby we wspólny fundusz (Uniwersalny słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2003).

(…) Klub Sportowy jest z kolei szczególnym klubem sportowym działającym w oparciu o regulację ustawy Prawo o stowarzyszeniach. Zgodnie zatem z art. 2 Prawa o stowarzyszeniach:

„1. Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

2. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.

3. Stowarzyszenie opiera działalność na pracy społecznej swoich członków. Do prowadzenia swych spraw stowarzyszenie może zatrudniać pracowników, w tym swoich członków.”

Stowarzyszenie jest co do zasady organizacją, której zadanie nie polega na prowadzeniu działalności gospodarczej. Celem stowarzyszenia nie może być zatem uzyskanie dochodu w celu innym niż realizacja niezarobkowych celów statutowych i nie może nim być przysporzenie członkom korzyści majątkowych. Dlatego też, chociaż przepisy Prawa o stowarzyszeniach dopuszczają możliwość prowadzenia przez stowarzyszenia działalności gospodarczej, to dochód z tej działalności może służyć wyłącznie realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków, co tym samym oznacza, że członkowie stowarzyszenia nie mogą czerpać konkretnych korzyści majątkowych z takiej działalności.

Wnioski traktujące o charakterystyce stowarzyszeń, na mocy art. 4 ust. 2 ustawy o sporcie, odnieść należy także do Wnioskodawcy.

W odniesieniu do kwestii możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego z art. 17 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.p. podkreślić należy, że jednym ze źródeł finansowania organizacji społecznych są składki członkowskie płacone przez członków tych organizacji. Składka członkowska wynika z faktu przystąpienia do niej i jest związana z pozostawaniem członkiem takiej organizacji. Warunkiem zwolnienia z opodatkowania dochodu pochodzącego ze składek członkowskich na podstawie przywołanego przepisu jest przeznaczenie ich przez organizację na dowolny cel, z wyłączeniem działalności gospodarczej. Przepis ten nie przewiduje innych ograniczeń, zarówno odnośnie przeznaczenia uzyskanych w ten sposób środków, jak i co do terminu ich wydatkowania.

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa stwierdzić zatem należy, że dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę (organizację społeczną działającą w formie (…) klubu sportowego) z tytułu wnoszonych składek członkowskich, a przeznaczony na jego działalność statutową (…) jest zwolniony z opodatkowania CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.p.

Z kolei przechodząc do kwestii opodatkowania CIT dochodów w postaci opłat za dodatkowe zajęcia taneczne dla niektórych członków Klubu, dochodów z odpłatności za uczestnictwo w zajęciach tanecznych przez uczestników niebędących członkami Klubu oraz dochodów w postaci otrzymywanych darowizn, wskazać należy, że Wnioskodawca spełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

Jak stanowi bowiem art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Należy także wskazać, że zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. jest zwolnieniem warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

-celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie,

-uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i bez względu na termin wydatkowane na ten cel (art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p.),

-nie mogą zachodzić wyłączenia z art. 17 ust. 1a oraz ust. 1c u.p.d.o.p.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej, ale też z tytułu otrzymanych darowizn.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Niemniej, Wnioskodawca przeznacza osiągane dochody na kontynuowanie i ulepszanie realizowanych świadczeń organizacji zajęć tanecznych, co jest zgodne z jego celami statutowymi (służy ich realizacji). Celem statutowym Wnioskodawcy pozostaje bowiem (…). Niewątpliwie zatem w zakresie w jakim Wnioskodawca przeznacza i rzeczywiście wydatkuje uzyskane dochody z opłat za dodatkowe zajęcia taneczne, opłat za uczestnictwo w zajęciach tanecznych pochodzących od osób niebędących członkami Klubu oraz środków z tytułu otrzymanych darowizn, na cel w postaci organizacji zajęć tanecznych, to realizuje dyspozycję przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., wykonując swoje statutowe cele w zakresie kultury fizycznej i sportu.

Taniec, jak już zostało wyżej podkreślone, także stanowi kategorię sportu w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie („Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.”).

Wobec powyższego, Wnioskodawca uważa, że w zakresie, w jakim przeznacza składki członkowskie na cele finansowania organizacji zajęć tanecznych może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.p. Natomiast w odniesieniu do otrzymywanych darowizn, a także opłat z tytułu dodatkowych zajęć tanecznych i opłat otrzymywanych od uczestników zajęć tanecznych nie będących członkami Klubu, może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., przy czym także i w tym przypadku korzystanie ze zwolnienia będzie odnosić się do tych dochodów, które rzeczywiście przeznaczy na organizację zajęć tanecznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.):

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.

Zgodnie z art. 33 ust. 2 tej ustawy:

Stowarzyszenie, z zachowaniem obowiązujących przepisów, może przyjmować darowizny, spadki i zapisy oraz korzystać z ofiarności publicznej.

Stowarzyszenia posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”) jako podmioty zwolnione od podatku.

Zatem stowarzyszenia, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że stowarzyszenia ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Niektóre jednak dochody podlegają zwolnieniu od opodatkowania. Ustawodawca przewidział przy tym dwa rodzaje zwolnień od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych:

- podmiotowe, przewidziane w art. 6 ustawy o CIT, których istota polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych wszystkich dochodów osiąganych przez wymienione w tym przepisie podmioty,

- przedmiotowe, regulowane przepisami art. 17 ustawy o CIT, polegające na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych wymienionych w tym przepisie dochodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęć organizacji politycznej, społecznej i zawodowej. Odnosząc się do znaczenia tych terminów w języku powszechnym, należy wskazać, że „organizacja” to „grupa podmiotów mających ustaloną strukturę i działających razem, aby osiągnąć wspólne cele”. Przymiotnik „polityczny” oznacza „dotyczący zagadnień ustroju państwa, działalności rządu, partii, stosunków między państwami”, związany z polityką, tj. „działalnością władz państwowych, bądź z działalnością jakiejś grupy społecznej lub partii mającą na celu zdobycie i utrzymanie władzy państwowej lub wywieranie na nią określonych wpływów”. „Społeczny” to „odnoszący się do społeczeństwa lub jego części, tworzący się w społeczeństwie, dotyczący postaw lub działań większości członków społeczeństwa, przeznaczony dla społeczeństwa”, natomiast „zawodowy” – „związany z jakimś zawodem, przygotowujący do zawodu”.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera również definicji „działalności gospodarczej”. Zgodnie z zasadami wykładni systemowej należy posiłkować się w tym zakresie definicjami przyjętymi na potrzeby innych ustaw. I tak, zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.):

Działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Natomiast, w myśl art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej – rozumie się przez to każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236 i 1222), w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność – do przedsiębiorców.

Z opisu sprawy wynika, że X z siedzibą w A jest klubem sportowym zrzeszającym uczniów, nauczycieli, rodziców i pozostałych sympatyków różnych form tańca, zwłaszcza tańca towarzyskiego. Podmiot ten, zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o sporcie, działa na zasadach właściwych dla stowarzyszeń, z wyłączeniem przepisów dotyczących rejestracji stowarzyszeń. Celem statutowym (…) klubu sportowego jest (…). Składki członkowskie są należne wyłącznie ze względu na przynależność do Klubu. Obecnie Klub nie uzyskuje dochodów z innych tytułów aniżeli składki członkowskie, opłaty z tytułu dodatkowych zajęć tanecznych, opłaty z tytułu wzięcia udziału w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu oraz darowizny.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy dochody Wnioskodawcy, w tym dochody z tytułu otrzymywanych darowizn, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W tym miejscu wskazać należy, że katalog dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o CIT.

W pierwszej kolejności odnieść się należy do dochodów osiąganych przez Państwa z tytułu wnoszonych składek członkowskich.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych – w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą.

Natomiast, pojęcie „składka członkowska” zgodnie z definicją słownikową to kwota pieniężna wpłacana, zwykle regularnie i obowiązkowo przez jedną osobę do wspólnej kasy, na jakiś wspólny cel, wkład jednej osoby we wspólny fundusz (Uniwersalny słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2003).

Tym samym, w odniesieniu do kwestii możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego z art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT podkreślić należy, że jednym ze źródeł finansowania organizacji politycznych, społecznych i zawodowych, są składki członkowskie płacone przez członków tych organizacji. Składka członkowska wynika z faktu przystąpienia do niej i jest związana z pozostawaniem członkiem takiej organizacji.

Warunkiem zwolnienia z opodatkowania dochodu pochodzącego ze składek członkowskich na podstawie przywołanego przepisu jest przeznaczenie ich przez organizację na dowolny cel, z wyłączeniem działalności gospodarczej. Przepis ten nie przewiduje innych ograniczeń, zarówno odnośnie przeznaczenia uzyskanych w ten sposób środków, jak i co do terminu ich wydatkowania.

W przypadku zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT nie ma wymogu przeznaczenia składek na cele statutowe, co oznacza, że dla skorzystania z tego zwolnienia wystarczające jest wypełnienie przesłanek zawartych w tym przepisie, tj. składki członkowskie muszą dotyczyć członków organizacji politycznej, społecznej lub zawodowej oraz nie mogą być przeznaczone na działalność gospodarczą.

We wniosku wskazali Państwo, że Klub organizuje ogólnodostępne zajęcia taneczne dla wszystkich swoich członków, przy czym nie pobiera za ich organizację odrębnych opłat, lecz finansowane są one ze składek członkowskich wnoszonych przez członków na bieżące funkcjonowanie (…) klubu sportowego. Funkcjonowanie Klubu opiera się bowiem na organizacji zajęć tanecznych dla swoich członków. Członkowie, który wnieśli składkę członkowską mogą (choć nie muszą) uczestniczyć w organizowanych zajęciach tanecznych. Dochody w postaci składek członkowskich są przeznaczane na bieżące funkcjonowanie Klubu pozwalające realizować jego cele statutowe poprzez organizację kolejnych ogólnodostępnych zajęć tanecznych.

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dochód uzyskany z tytułu otrzymywanych przez Państwa składek członkowskich, w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą, korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT, wypełniając przesłanki zawarte w tym przepisie.

Tym samym, Organ podziela Państwa stanowisko wskazujące, że w zakresie, w jakim przeznacza składki członkowskie na cele finansowania organizacji zajęć tanecznych może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT.

Odnosząc się natomiast do wskazanych przez Państwa opłat z tytułu dodatkowych zajęć tanecznych, opłat z tytułu wzięcia udziału w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu oraz darowizn otrzymywanych przez Klub wskazać należy, że z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika, że:

Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Na podstawie art. 17 ust. 1b ww. ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1)przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2)przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3)samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych – jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, czy z działalności gospodarczej.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie – to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

A zatem sposób realizacji celów określonych w statucie jednostki powinien być wskazany w sposób ścisły i niebudzący wątpliwości, by organy podatkowe mogły rozstrzygnąć, czy jest on zgodny z celami preferowanymi przez ustawodawcę. Organy podatkowe nie są bowiem uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest zatem, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Zwrócić należy również uwagę na różnicę pojęciową, jaka występuje między „celami działania”, a „sposobem jego realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby jego osiągnięcia.

Reasumując, zwolnienie podatkowe zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jest obwarowane licznymi zastrzeżeniami. Obejmuje tylko tą część dochodów, która przeznaczona zostanie na cele statutowe wskazane w tym przepisie. Ponadto, przepisy ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych grup podatników – czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na określoną formę organizacyjną.

Niezależnie od powyższego podkreślenia wymaga, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) – to też muszą być interpretowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna. Zatem wydatkowanie dochodu na inne cele niż wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie może być objęte przedmiotowym zwolnieniem.

WSA w Opolu w wyroku z dnia 9 lipca 2014 r. sygn. akt I SA/Op 263/14 potwierdził powyższe stanowisko, tj. wskazał, że: „Z zapisów tych wynika, że zwolnienie dotyczy określonej kategorii dochodów, które muszą być przeznaczone, jak i wydatkowane na opisane w ustawie cele. Jak trafnie stwierdził organ w treści zaskarżonej decyzji, zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 p.d.o.p. jest zwolnieniem warunkowym, uzależnionym od spełnienia dwóch istotnych wymogów. Pierwszym jest zgodność celów statutowych działalności podatnika z działalnością uznaną przez ustawodawcę za preferowaną, drugim przeznaczenie dochodu na te cele. Sąd w składzie orzekającym w pełni akceptuje także pogląd organu, znajdujący potwierdzenie w orzecznictwie, że analizowane zwolnienie jest jedną z form ulg podatkowych, a więc stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania. Z tego względu norma ta winna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej, gdyż mogłoby to prowadzić do zatarcia wyjątkowego charakteru ulgi podatkowej”.

Odnosząc się do powyższego, dla możliwości nabycia prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, uprawniające do niego cele muszą jasno wynikać ze statutu, gdyż aby stwierdzić, czy został spełniony warunek wyłączenia dochodu z opodatkowania, porównuje się treść celów statutowych oraz treść przepisu warunkującego zwolnienie podatkowe. Organy podatkowe, jak wykazano powyżej, badają jedynie, czy cele określone w statucie są tożsame z celami wymienionymi w treści przepisu regulującego zwolnienie podatkowe.

Potwierdza to także WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 25 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 1642/13, zgodnie z którym: „Aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w przepisie zawartym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, to jego cele statutowe powinny być wskazane precyzyjnie i ściśle. Także w przypadku wspierania innych podmiotów realizujących ww. cele forma i rodzaj wsparcia powinny być określone wprost, a nie w sposób dorozumiany. Zauważyć bowiem należy, że wskazane w ww. przepisie zwolnienie przedmiotowe ma na celu inicjowanie konkretnych korzystnych społecznie działań (np. w sferze edukacji). Intencją ustawodawcy nie było natomiast premiowanie w postaci zwolnienia podatkowego działań mających jedynie pomocniczy charakter w stosunku do działalności wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej”.

W odniesieniu zatem do Państwa wątpliwości związanych z zastosowaniem zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w zakresie wskazanych przez Państwa opłat z tytułu dodatkowych zajęć tanecznych, opłat z tytułu wzięcia udziału w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu oraz darowizn otrzymywanych przez Klub wskazać należy, że z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika, że:

wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Należy przy tym wyjaśnić, że omawiany przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie wyklucza możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów przeznaczonych na realizację celów statutowych zgodnych z tym przepisem, w przypadku prowadzenia przez Stowarzyszenie także innych działań niepodlegających zwolnieniu. Pamiętać jednak należy, że dochody przeznaczone na inne cele niż wymienione w ustawie podatkowej będą podlegały opodatkowaniu.

Podnieść należy, że z przepisów art. 17 ustawy o CIT wynika jednoznaczne powiązanie zwolnienia podatkowego z rzeczywistym i bezpośrednim wydatkowaniem dochodu na cele statutowe. Pośrednie etapy alokacji dochodu, choćby były obliczone na zwiększenie dochodu i jego przeznaczenie w przyszłości na cele statutowe, nie są objęte przedmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego, przewidzianym w art. 17 cytowanej ustawy, w tym również nie są objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Przestrzeganie wymogu bezpośredniego przeznaczenia i wydatkowania dochodu na cele statutowe jest obligatoryjne. Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby de facto do całkowitego zwolnienia od opodatkowania wszelkich dochodów podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – nie byłoby bowiem przeszkód, aby wykazać, że wszystkie wydatki tych podmiotów są pośrednio ponoszone w celach statutowych, a przecież omawiane zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, a nie podmiotowym.

Tym samym, jeżeli ww. dochody przeznaczone zostaną na działalność gospodarczą, to pomimo że w przyszłości nawet cały dochód z tej działalności zostałby przeznaczony na cele statutowe podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – dochód taki nie podlegałby zwolnieniu z opodatkowania na postawie wspomnianego artykułu.

We wniosku i jego uzupełnieniu wskazali Państwo, że Klub został utworzony w celu zrzeszania uczniów, nauczycieli, rodziców i sympatyków różnych form tańca, zwłaszcza tańca towarzyskiego, by poprzez oparcie swojej działalności na pracy społecznej ogółu członków prowadzić działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu w postaci tańca, a nie w celu wykonywania konkretnych świadczeń. Celem statutowym (…) klubu sportowego jest (…). Klub realizuje swój cel statutowy poprzez szereg działań nieodpłatnych w postaci:

(…)

Cel ten wyrażony został w statucie Klubu. (…).

Natomiast na realizację celów ustawowych wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wskazują postanowienia (…).

Ponadto, (…) klub sportowy realizuje swój cel statutowy poprzez działalność odpłatną w postaci organizacji dodatkowych zajęć tanecznych dla swoich członków oraz możliwości uczestnictwa w zajęciach tanecznych przez uczestników niebędących członkami Klubu. Opłaty za dodatkowe zajęcia taneczne i opłaty od uczestników niebędących członkami Klubu oraz otrzymywane przez Klub darowizny przeznaczane i realnie wydatkowane są na organizację zajęć tanecznych.

Dochody przeznaczone i wydatkowane są wyłącznie na cele statutowe, tj. na realizację działalności w zakresie kultury fizycznej i sportu, przy czym dochody służą pokryciu wydatków w postaci:

-(…).

W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości, należy podkreślić, że zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dotyczy podatników, których celem statutowym jest określona w przepisie działalność.

W świetle powyższego, nie ulega zatem wątpliwości, że Państwa Klub jest podmiotem realizującym cele statutowe. Wskazane we wniosku i jego uzupełnieniu cele statutowe Państwa Klubu są zbieżne z celami preferowanymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Mając na względzie powyższe, należy stwierdzić, że o ile wskazane przez Państwa dochody, tj. opłaty z tytułu dodatkowych zajęć tanecznych, opłaty z tytułu wzięcia udziału w zajęciach tanecznych przez osoby niebędące członkami Klubu oraz darowizny otrzymywane przez Klub zostaną przekazane na cele statutowe, które są zgodne z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, to taki dochód będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z ww. przepisem.

Reasumując, zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, że w zakresie, w jakim Klub przeznacza składki członkowskie na cele finansowania organizacji zajęć tanecznych może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT.

Natomiast w odniesieniu do otrzymywanych darowizn, a także opłat z tytułu dodatkowych zajęć tanecznych i opłat z tytułu uczestnictwa w zajęciach tanecznych przez uczestników niebędących członkami Klubu, Klub może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, przy czym także i w tym przypadku korzystanie ze zwolnienia będzie odnosić się do tych dochodów, które przeznaczy i faktycznie wydatkuje na organizację zajęć tanecznych.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie oceny stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.