Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.120.2026.2.PR
Jednorazowa wypłata z niemieckiego pracowniczego programu emerytalnego na rzecz rezydenta Polski, zwalnia się od podatku dochodowego w Polsce zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o PIT oraz polsko-niemiecką umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 marca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W lutym 2025 r. otrzymał Pan wypłatę na Pana … rachunek bankowy (pobyt w Niemczech od … r. do … r.) z dodatkowego pracowniczego ubezpieczenia emerytalnego … . W momencie wypłaty, był Pan rezydentem Polski (… r.). Jak już Pan nadmienił, było to nieobowiązkowe, dodatkowe, pracownicze ubezpieczenie emerytalne, podlegające art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Prawo do ww. świadczenia otrzymał Pan po ukończeniu 60 roku życia. Przystąpił Pan do Programu w … r.
Uzupełnienie
Na moje pytanie o treści:
Jakie posiada Pan obywatelstwo?
Odpowiedział Pan:
Posiada Pan obywatelstwo Polskie i Niemieckie.
Na moje pytanie o treści:
Czy na moment otrzymania wypłaty z Pracowniczego Ubezpieczenia Emerytalnego, podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedział Pan:
Tak, na moment otrzymania wypłaty z Pracowniczego Programu Emerytalnego, podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu.
Na moje pytanie o treści:
Czy wypłata, o której mowa we wniosku nastąpiła na Pana wniosek? Czy była to jednorazowa czy cykliczna wypłata?
Odpowiedział Pan:
Tak, wypłata nastąpiła na Pana wniosek, po ukończeniu przez Pana 60 roku życia i była to wypłata jednorazowa.
Na moje pytanie o treści:
Kto (jaka instytucja) dokonała wypłaty z dodatkowego Pracowniczego Ubezpieczenia Emerytalnego na Pana niemiecki rachunek bankowy?
Odpowiedział Pan:
Była to … .
Na moje pytanie o treści:
Jakie warunki musiał Pan spełnić, aby dokonano ww. wypłaty?
Odpowiedział Pan:
Aby dokonano ww. wypłaty musiał Pan ukończyć 60 rok życia.
Na moje pytanie o treści:
Ogólne zasady i założenia Pracowniczego Ubezpieczenia (Programu) Emerytalnego.
Odpowiedział Pan:
Był to Pracowniczy Program Emerytalny, na który firma … systematycznie wpłacała środki finansowe.
Na moje pytanie o treści:
Kto i w jakiej wysokości dokonywał wpłat na Pracownicze Ubezpieczenie Emerytalne?
Odpowiedział Pan:
Wpłat dokonywała Firma … w wysokości zależnej od zarobków.
Na moje pytanie o treści:
Czy wypłata z Pracowniczego Ubezpieczenia Emerytalnego na Pana rzecz pochodziła z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych w Niemczach?
Odpowiedział Pan:
Wypłata z Pracowniczego Ubezpieczenia Emerytalnego, nie pochodziła z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych w Niemczech.
Na moje pytanie o treści:
Czy Pracownicze Ubezpieczenie Emerytalne, o którym mowa we wniosku zostało utworzone i działało w oparciu o przepisy dotyczące Pracowniczych Programów Emerytalnych obowiązujących w Niemczech?
Odpowiedział Pan:
Tak, Pracownicze Ubezpieczenia Emerytalne zostało utworzone i działało w oparciu o przepisy dotyczące Pracowniczych Programów Emerytalnych obowiązujących w Niemczech.
Na moje pytanie o treści:
Czy ww. Program miał na celu zabezpieczenie źródła utrzymania po przejściu Pana na emeryturę?
Odpowiedział Pan:
Tak, ww. Program miał na celu zabezpieczenie źródła utrzymania po przejściu przez Pana na emeryturę.
Na moje pytanie o treści:
Czy wypłata z dodatkowego Pracowniczego Ubezpieczenia Emerytalnego podlegała opodatkowaniu w Niemczech?
Odpowiedział Pan:
Tak, ww. wypłata z Pracowniczego Ubezpieczenia Emerytalnego podlegała opodatkowaniu w Niemczech.
Pytanie
Jak będzie opodatkowana wypłata z Pracowniczego Programu Emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy obowiązujące w Niemczech, dotyczące Pracowniczych Programów Emerytalnych?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnione od podatku są wypłaty środków zgromadzonych w Pracowniczym Programie Emerytalnym … .
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z wniosku wynika, że w lutym 2025 r. otrzymał Pan wypłatę z dodatkowego pracowniczego ubezpieczenia emerytalnego … . Na moment otrzymania wypłaty z Pracowniczego Programu Emerytalnego, podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu.
Zatem, w Pana sprawie zastosowanie będą miały przepisy Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
W myśl art. 18 ust. 1 tej Umowy:
Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Na podstawie art. 18 ust. 2 Umowy:
Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
Stosownie natomiast do art. 19 ust. 2 Umowy:
a)Emerytura wypłacana przez lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
b)Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem tego Państwa i posiada w nim miejsce zamieszkania.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że emerytury i podobne świadczenia lub renty z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, jak również gdy emerytura wypłacana jest przez lub pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej – niemającej obywatelstwa polskiego – z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego.
Oceniając, czy świadczenie otrzymane z niemieckiego pracowniczego programu emerytalnego podlega opodatkowaniu w Polsce, należy odnieść się do wskazówek zawartych w Komentarzu do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD. Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są bowiem wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK).
Przepis art. 18 ust. 1 Umowy dotyczy opodatkowania świadczeń emerytalnych, tj. emerytur i podobnych świadczeń lub rent wypłacanych osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie.
Wyżej wymieniona Umowa nie definiuje co należy rozumieć przez określenie „emerytury i podobne świadczenia”.
W literaturze przedmiotu wskazuje się, że pojęcie „emerytury” co do zasady powinno obejmować świadczenia wypłacane periodycznie, dokonywane w związku ze wcześniejszym zatrudnieniem i spełniające trzy warunki: wypłacane po zakończeniu okresu zatrudnienia, mające charakter zabezpieczający, których wysokość została racjonalnie określona. Komentarz do Modelowej Konwencji OECD stwierdza dalej, że świadczenia, które są objęte dyspozycją przepisu dotyczącego emerytur, powinny następować w związku z zakończeniem okresu zatrudnienia (cessation of employment).
Określenie „emerytura” oznacza świadczenie wypłacane periodycznie, ale już określenie: „podobne świadczenie” obejmuje innego rodzaju wypłaty niż emerytury. Określenie to obejmuje wypłaty jednorazowe, ryczałty, ale tylko takie, które są dokonywane w ramach systemu emerytalnego. Komentarz do Modelowej Konwencji OECD wskazuje, że określenie „inne podobne świadczenie” jest wystarczająco szerokie, aby objąć również płatności nieokresowe, tj. jednorazowe.
Termin „emerytury i podobne świadczenia” oznacza wynagrodzenie, które jest wypłacane po przejściu na emeryturę i które w pierwszej kolejności, aczkolwiek nie wyłącznie, ma na celu zabezpieczenie źródła utrzymania osobie je otrzymującej (Klaus Vogel on Double Taxation Convention A commentary to the OECD-, UN-, US Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation on Income and Capital With Particular Reference to German Treaty Practice, Third Edition, Kluwer Law International, str. 1006, Nb 11 oraz str. 1008, Nb 14).
Z wniosku i uzupełnienia wynika, że w lutym 2025 r. otrzymał Pan wypłatę z dodatkowego pracowniczego ubezpieczenia emerytalnego … . W momencie wypłaty, był Pan rezydentem Polski. Prawo do ww. świadczenia otrzymał Pan po ukończeniu 60 roku życia. Przystąpił Pan do Programu w … r. Wypłata nastąpiła na Pana wniosek, po ukończeniu przez Pana 60 roku życia i była to wypłata jednorazowa. Wypłata z Pracowniczego Ubezpieczenia Emerytalnego, nie pochodziła z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych w Niemczech. Pracownicze Ubezpieczenia Emerytalne zostały utworzone i działały w oparciu o przepisy dotyczące Pracowniczych Programów Emerytalnych obowiązujących w Niemczech. Ww. Program miał na celu zabezpieczenie źródła utrzymania po przejściu przez Pana na emeryturę.
Skoro, jednorazowe świadczenie otrzymał Pan z pracowniczego programu emerytalnego po osiągnięciu wieku emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące Pracowniczych Programów Emerytalnych obowiązujących w Niemczech oraz program ma na celu zabezpieczenie źródła utrzymania po przejściu na emeryturę, to wskazane we wniosku jednorazowe świadczenie emerytalne podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, w świetle art. 18 ust. 1 polsko – niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W Polsce do tego świadczenia zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest m.in. emerytura i renta.
W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
W świetle art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika - z zastrzeżeniem ust. 33.
Na podstawie art. 21 ust. 33 ustawy:
Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Według art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 556 ze zm.):
Przez wypłatę rozumie się dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy - na warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków określonych w ustawie.
Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:
Wypłata następuje:
1)na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;
2)na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa do emerytury i po ukończeniu 55 roku życia;
3)w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z wnioskiem o wypłatę środków;
4)na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata” świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności – w szczególności fakt, że jednorazową wypłatę emerytalną otrzymał Pan z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Niemczech (państwie członkowskim Unii Europejskiej) – stwierdzić należy, że świadczenie to korzysta w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji zgodzić się należy z Panem, że jednorazowa wypłata emerytalna, o której mowa we wniosku korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w Polsce i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie ciąży na Panu obowiązek wykazania tego świadczenia w składanym w Polsce zeznaniu podatkowym za 2025 r.
Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?