Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.198.2026.1.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, czynności sprzedaży nieruchomości zabudowanej Budynkami i Budowlami 1 oraz sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej Budowlami 2. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej jako: „Wnioskodawczyni” albo „(...)”) jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą: Przedsiębiorstwo (...). Zgodnie z treścią wpisu widniejącego w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej jako: „CEIDG”), przedmiotem przeważającej działalności (...) jest doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania (PKD 2025 70.20.Z). Na dzień skierowania niniejszego wniosku, Wnioskodawczyni widnieje w wykazie, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: „u.p.t.u.”), jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”).

Wnioskodawczyni planuje sprzedaż, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej:

1)nieruchomości oznaczonej jako działka o numerze ewidencyjnym 1, o powierzchni (...) ha (…);

2)prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonej jako działka o numerze ewidencyjnym 2, o powierzchni (...) ha (…).

– na rzecz jednego nabywcy, który zamierza nabyć Działkę 1 oraz Działkę 2 (dalej łącznie jako: „Działki”) w celu wykorzystania ich w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej z zakresu sprzedaży paliw ciekłych.

Działki objęte są ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania części osiedli: (…). W planie, o którym mowa w zdaniu poprzednim, Działki przeznaczone są pod usługi i produkcję wraz z urządzeniami i obiektami towarzyszącymi oraz zielenią urządzoną (teren o symbolu 2U, P).

W odniesieniu do kwestii zabudowania Działek Wnioskodawczyni wskazuje, że na dzień skierowania rozpatrywanego wniosku:

1)Działka 1 zabudowana jest jednokondygnacyjnym budynkiem stacji paliw o powierzchni zabudowy 62 m², jednokondygnacyjnym budynkiem technicznym o powierzchni zabudowy 31 m², wiatą paliwową z dystrybutorami, trzykomorowym paliwowym zbiornikiem podziemnym o pojemności 80 m³ oraz jednokomorowym paliwowym zbiornikiem podziemnym o pojemności 80 m³ (dalej łącznie jako: „Budynki i Budowle 1”);

2)Działka 2 zabudowana jest podziemnym separatorem substancji ropopochodnych, wykonanym z tworzywa sztucznego wzmacnianego włóknem szklanym (dalej jako: „Separator”), oraz płytami betonowymi (dalej łącznie jako: „Budowle 2”).

W tym względzie (...) podkreśla w zakresie Działki 1, że:

1)jeżeli w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego nie wskazano inaczej, Budynki i Budowle 1 występowały na Działce 1 w dniu nabycia stacji przez Wnioskodawczynię;

2)w roku 2022 Wnioskodawczyni dokonała modernizacji polegającej na wymianie zbiorników paliwowych oraz wykonaniu robót związanych z ich posadowieniem i instalacją (dalej jako: „Ulepszenie”);

3)wydatki poniesione na Ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej budowli (dotychczasowych zbiorników paliwowych);

4)wydatki poniesione na Ulepszenie zostały udokumentowane w postaci zestawień robót oraz faktur VAT;

5)nowe zbiorniki paliwowe zostały oddane do użytkowania dnia (...) listopada 2022 r., tj. po upływie terminu na wniesienie sprzeciwu przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego Powiatu (…) i od tego dnia wykorzystywane były w działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu stacji paliw;

6)Wnioskodawczyni odliczyła podatek VAT naliczony z tytułu wydatków poniesionych na Ulepszenie;

7)Wnioskodawczyni nie ponosiła innych niż wymienione powyżej wydatków na Budynki i Budowle 1, które skutkowałyby przekroczeniem limitu przewidzianego w art. 2 pkt 14 lit. b u.p.t.u. i stan ten nie ulegnie zmianie do dnia zawarcia umowy sprzedaży.

Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje w zakresie Działki 2, że:

1)jeżeli w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego nie wskazano inaczej, Budowle 2 występowały na Działce 2 w dniu nabycia stacji przez Wnioskodawczynię;

2)płyty betonowe stanowią plac o nawierzchni utwardzonej, trwale związany z gruntem i służący obsłudze infrastruktury stacji paliw;

3)Separator stanowi element systemu odwadniania placu stacji paliw;

4)Wnioskodawczyni nie ponosiła wydatków na Budowle 2, które skutkowałyby przekroczeniem limitu przewidzianego w art. 2 pkt 14 lit. b u.p.t.u. i stan ten nie ulegnie zmianie do dnia zawarcia umowy sprzedaży.

Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości mogących powstać po stronie Organu, Wnioskodawczyni oświadcza, że:

1)Budynki i Budowle 1 stanowią odpowiednio budynki albo budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 albo 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (dalej jako: „u.p.b.”);

2)Budowle 2 stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 u.p.b.

Działki zostały nabyte przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy darowizny zawartej z rodzicami (…) dnia (...) kwietnia 2016 r., sporządzonej w formie aktu notarialnego przez (…) dalej jako: „Umowa Darowizny”). Zgodnie z najlepszą wiedzą (...), transakcja darowizny nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, w konsekwencji czego, w związku z nabyciem Działek Wnioskodawczyni nie uzyskała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Po nabyciu Działek na podstawie Umowy Darowizny, były one następnie przedmiotem umowy najmu zawartej przez (...). Stosunek najmu trwał do śmierci (…) w dniu (...) grudnia 2020 r. Następnie Działki wykorzystywane były w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni z zakresu sprzedaży paliw ciekłych do drugiej połowy roku 2024, kiedy to Wnioskodawczyni zaprzestała prowadzenia opisanej wyżej działalności na Działkach.

Mając na względzie przedstawione wyżej okoliczności, po stronie Wnioskodawczyni powstała wątpliwość czy czynność polegająca na przeniesieniu własności zabudowanej Działki 1 oraz prawa użytkowania wieczystego obejmującego zabudowaną Działkę 2, w drodze zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Pytania

1.Czy czynność polegająca na przeniesieniu własności Działki 1 zabudowanej Budynkami i Budowlami 1 przez Wnioskodawczynię na rzecz nabywcy, w drodze zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.?

2.Czy czynność polegająca na przeniesieniu prawa użytkowania wieczystego obejmującego Działkę 2 zabudowaną Budowlami 2 przez Wnioskodawczynię na rzecz nabywcy, w drodze zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.?

Pani stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawczyni:

1.W ocenie Wnioskodawczyni, czynność polegająca na przeniesieniu własności Działki 1 zabudowanej Budynkami i Budowlami 1 przez Wnioskodawczynię na rzecz nabywcy, w drodze zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

2.W ocenie Wnioskodawczyni, czynność polegająca na przeniesieniu prawa użytkowania wieczystego obejmującego Działkę 2 zabudowaną Budowlami 2 przez Wnioskodawczynię na rzecz nabywcy, w drodze zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 6 i pkt 14 u.p.t.u.:

„Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”.

14) pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.: „opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.

W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u.: „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u.:

„1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Zgodnie natomiast z treścią art. 29a ust. 1 i 8 u.p.t.u.:

„1. Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

8. W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”.

Stosownie do regulacji art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.:

„zwalnia się od podatku:

10) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata”.

W myśl art. 47 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (dalej jako: „k.c.”):

„§ 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

§ 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

§ 3. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych”.

Jak stanowi art. 48 k.c.:

„z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania”.

Zgodnie z brzmieniem art. 191 k.c.:

„Własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową”.

Ponadto, w myśl art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane:

„Ilekroć w ustawie jest mowa o:

2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach”.

Mając na względzie całokształt powołanych wyżej okoliczności oraz przepisów, w ocenie Wnioskodawczyni, w pełni uzasadnionym pozostaje przyjęcie, że czynność polegająca na przeniesieniu własności Działki 1 zabudowanej Budynkami oraz Budowlami 1, objęta będzie zwolnieniem z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

W pierwszej kolejności zauważyć należy, że czynność przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego spełnia przesłanki opodatkowania jej podatkiem VAT, jako że:

1)jest ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (co wynika z brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.) oraz

2)zostanie zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem będzie podatnikiem podatku VAT (art. 15 u.p.t.u.).

Jednocześnie jednak, w ocenie Wnioskodawczyni, w okolicznościach zdarzenia przyszłego zastosowanie znajdzie zwolnienie przedmiotowe, uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u

Należy bowiem wskazać, że:

1)dostawa Działki 1 zabudowanej Budynkami oraz Budowlami 1 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia albo przed nim; oraz

2)pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą Działki 1 zabudowanej Budynkami oraz Budowlami 1, upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Tym samym, w okolicznościach zdarzenia przyszłego nie zaistnieją przesłanki negatywne, wykluczające dopuszczalność zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Podkreślenia wymaga ponadto, iż zgodnie z zasadą superficies solo cedit, to, co zostało trwale połączone z gruntem, stanowi jego część składową (art. 48 k.c.), która nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 1 k.c.). Zasada ta znajduje odzwierciedlenie w brzmieniu przepisu art. 29a ust. 8 u.p.t.u., który przewiduje jednolite stosowanie regulacji u.p.t.u. względem dostawy budynku lub budowli oraz gruntu.

Mając to na uwadze, Wnioskodawczyni w ramach niniejszego wniosku wywodzi tożsame skutki prawne dla dostawy Działki 1 wraz z Budynkami oraz Budowlami 1.

Przedstawione rozumienie przywołanych przepisów jest zgodne z wykładnią przedstawioną w tym względzie m.in. w treści wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 sierpnia 2011 r., sygn. akt I FSK 1232/10 (odnoszącego się do odpowiednika aktualnie obowiązującej regulacji art. 29a ust. 8 u.p.t.u.): „(...) kluczowe znaczenie w niniejszej sprawie ma również wykładnia art. 29 ust. 5 ustawy VAT. Zgodnie z treścią tego przepisu dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten reguluje szczególną sytuację, gdy podatnik dokonuje w ramach jednej transakcji dostawy dwóch różnych towarów: budynku (budowli lub ich części) oraz gruntu, z którym budynek (budowla lub jej cześć) ten jest trwale związany. Treść tego przepisu, nakazuje opodatkować dostawę gruntu według tej samej stawki, co budynek na nim wybudowany. Jeżeli zatem dostawa dotyczy budynków i budowli, która objęta jest stawką 22%, dostawa gruntu związanego z tym obiektem jako niewyłączona z podstawy opodatkowania tegoż obiektu, również podlega opodatkowaniu według stawki 22%. W przypadku zaś, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony (...)”.

Przytoczenia wymaga również fragment uzasadnienia wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 3 grudnia 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 534/24, w którym podkreślono, że: „(...) zasadą jest zwolnienie od VAT dostawy budynków, aby więc dokonać jej opodatkowania trzeba wykazać, że mają miejsce wyjątki wymienione w pkt a i b przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (...)”.

Jak zostało już wykazane wyżej, na kanwie opisu zdarzenia przyszłego nie zachodzą wyjątki wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

W konsekwencji, czynność polegająca na przeniesieniu własności Działki 1 zabudowanej Budynkami i Budowlami 1 przez Wnioskodawczynię na rzecz nabywcy, w drodze zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 2.:

Argumentacja oraz przywołane przepisy w zakresie uzasadnienia stanowiska pytania nr 1, pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni w przypadku pytania nr 2, z zastrzeżeniem poniżej poczynionych uwag.

Mając na uwadze argumentacją przedstawioną w ramach uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1, w ocenie (...) uzasadnionym pozostaje przyjęcie, że czynność polegająca na przeniesieniu prawa użytkowania wieczystego obejmującego Działkę 2 zabudowaną Budowlami 2 przez Wnioskodawczynię na rzecz nabywcy, w drodze zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. W tym względzie podkreślić należy bowiem, że:

1)dostawa prawa użytkowania wieczystego obejmującego Działkę 2 zabudowaną Budowlami 2 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia albo przed nim; oraz

2)pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą prawa użytkowania wieczystego obejmującego Działkę 2 zabudowaną Budowlami 2, upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

W konsekwencji, czynność polegająca na przeniesieniu prawa użytkowania wieczystego obejmującego Działkę 2 zabudowaną Budowlami 2 przez Wnioskodawczynię na rzecz nabywcy, w drodze zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno nieruchomość zabudowana i jak i niezabudowana spełnia definicję towaru, wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Co istotne, przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego.

W celu przedstawienia właściwego rozumienia pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy zaznaczyć, że dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nią jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”.

Ponadto, czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.

W konsekwencji, pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie towaru.

Uwzględniając szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”, ustawodawca uznał, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, wymieniając tę czynność w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki, jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Planuje Pani, w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej sprzedaż: działki nr 1oraz prawa użytkowania wieczystego działki nr 2. Działka 1 jest zabudowana budynkiem stacji paliw, budynkiem technicznym, wiatą paliwową z dystrybutorami, trzykomorowym paliwowym zbiornikiem podziemnym oraz jednokomorowym paliwowym zbiornikiem podziemnym (dalej łącznie jako: „Budynki i Budowle 1”). Natomiast działka 2 jest zabudowana Separatorem stanowiącym element systemu odwadniania placu stacji paliw oraz płytami betonowymi stanowiącymi plac o nawierzchni utwardzonej, trwale związany z gruntem i służący obsłudze infrastruktury stacji paliw (dalej łącznie jako: „Budowle 2”).

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem, w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię, czy działa Pani jako podatnik podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży własności i prawa użytkowania wieczystego przedmiotowych nieruchomości, a tym samym czy sprzedaż ta wykonywana jest w ramach działalności gospodarczej.

Jak wynika z opisu sprawy, ww. nieruchomości zabudowane, które będą przedmiotem sprzedaży, były wykorzystywane przez Panią w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, w analizowanej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku, wchodzącego w skład Pani przedsiębiorstwa, wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Tym samym, w opisanej sytuacji, należy uznać Panią za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa przez Panią działki nr 1 oraz prawa użytkowania wieczystego działki nr 2, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów mogące mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie zostały określone w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak stanowi powołany już wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:

W świetle przepisu art. 29a ust. 8 ustawy, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu/wieczystego użytkowania gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku, wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym, podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Nadmienić również należy, że zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524):

Z kolei, w myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Z opisu sprawy wynika, że wszystkie Budynki i Budowle 1 oraz Budowle 2 występowały na ww. działkach w dniu nabycia przez Panią stacji paliw. Działki zostały nabyte przez Panią na podstawie umowy darowizny zawartej z rodzicami dnia (...) kwietnia 2016 r. Transakcja darowizny nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, w konsekwencji czego, w związku z nabyciem Działek nie uzyskała Pani prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. Po nabyciu Działek na podstawie Umowy Darowizny, były one następnie przedmiotem umowy najmu zawartej przez Panią z (…). Stosunek najmu trwał do dnia (...) grudnia 2020 r. Następnie Działki wykorzystywane były w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej z zakresu sprzedaży paliw ciekłych do drugiej połowy roku 2024, kiedy to zaprzestała Pani prowadzenia ww. działalności na Działkach. W roku 2022 dokonała Pani modernizacji polegającej na wymianie zbiorników paliwowych oraz wykonaniu robót związanych z ich posadowieniem i instalacją. Wydatki poniesione na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej budowli (dotychczasowych zbiorników paliwowych). Wydatki poniesione na ulepszenie zostały udokumentowane w postaci zestawień robót oraz faktur VAT. Nowe zbiorniki paliwowe zostały oddane do użytkowania dnia (...) listopada 2022 r. i od tego dnia wykorzystywane były w działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu stacji paliw. Odliczyła Pani podatek VAT naliczony z tytułu wydatków poniesionych na ulepszenie. Nie ponosiła Pani innych niż wymienione powyżej wydatków na Budynki i Budowle 1, ani na Budowle 2, które skutkowałyby przekroczeniem limitu przewidzianego w art. 2 pkt 14 lit. b u.p.t.u. i stan ten nie ulegnie zmianie do dnia zawarcia umowy sprzedaży. Wszystkie obiekty znajdujące się na ww. działkach, tj. Budynki i Budowle 1 oraz Budowle 2 stanowią odpowiednio budynki albo budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy czynność polegająca na przeniesieniu własności Działki 1 zabudowanej Budynkami i Budowlami 1 oraz prawa użytkowania wieczystego Działki 2 zabudowanej Budowlami 2 będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Analizując informacje zawarte w opisanym zdarzeniu przyszłym oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że od momentu zasiedlenia Budynków i Budowli 1 (tj. budynku stacji paliw, budynku technicznego, wiaty paliwowej z dystrybutorami, trzykomorowego paliwowego zbiornika podziemnego oraz jednokomorowego paliwowego zbiornika podziemnego), znajdujących się na działce nr 1 oraz Budowli 2 (tj. Separatora oraz płyt betonowych), znajdujących się na działce 2, będącej w użytkowaniu wieczystym, do momentu ich sprzedaży upłynął okres dwóch lat. Działki bowiem od momentu ich nabycia (...) kwietnia 2016 r. do dnia (...) grudnia 2020 r. były przedmiotem umowy najmu. Następnie Działki były wykorzystywane w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej do drugiej połowy roku 2024, kiedy to zaprzestała Pani prowadzenia na nich tej działalności. Ponadto, nie ponosiła i nie zamierza Pani ponosić wydatków na ulepszenie Budynków i Budowli 1 (z wyjątkiem zbiorników paliwowych), ani Budowli 2, w wysokości 30% ich wartości początkowej. Wydatki na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej zostały poniesione jedynie na zbiorniki paliwowe w roku 2022. Nowe zbiorniki zostały jednak oddane do użytkowania w dniu (...) listopada 2022 r. i od tego dnia wykorzystywane były w działalności gospodarczej. Odliczyła Pani podatek VAT naliczony z tytułu wydatków poniesionych na ulepszenie. W związku z powyższym, w stosunku do ww. zbiorników paliwowych również minął okres 2-letni od ponownego ich pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 pkt b ustawy, tj.oddania tych obiektów do użytkowania, w ramach prowadzonej przez Panią działalności, po ich ulepszeniu w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Tym samym, w rozpatrywanej sprawie, w odniesieniu do Budynków i Budowli 1 (tj. budynku stacji paliw, budynku technicznego, wiaty paliwowej z dystrybutorami, trzykomorowego paliwowego zbiornika podziemnego oraz jednokomorowego paliwowego zbiornika podziemnego), znajdujących się na działce nr 1 oraz Budowli 2 (tj. Separatora oraz płyt betonowych), znajdujących się na działce 2, będącej w użytkowaniu wieczystym, zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Skutkiem powyższego dostawa gruntu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są opisane wyżej obiekty, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem, dostawa działki nr 1 zabudowanej: budynkiem stacji paliw, budynkiem technicznym, wiatą paliwową z dystrybutorami, trzykomorowym paliwowym zbiornikiem podziemnym oraz jednokomorowym paliwowym zbiornikiem podziemnym (Budynki i Budowle 1) oraz dostawa prawa użytkowania wieczystego, obejmującego działkę nr 2 zabudowaną Separatorem i płytami betonowymi (Budowle 2), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy.

W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, do dostawy ww. nieruchomości, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części, nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że czynność polegająca na przeniesieniu na nabywcę własności zabudowanej Działki 1 oraz prawa użytkowania wieczystego, obejmującego zabudowaną Działkę 2, w drodze zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego,będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.