Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.260.2026.2.EW

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-nieprawidłowe – w zakresie nieuznania Państwa za podatnika podatku VAT i nieuznania wniesienia aportem do Spółki infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz

-prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT wniesienia aportem do Spółki infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

-nieuznania Państwa za podatnika podatku VAT i nieuznania wniesienia aportem do Spółki infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz

-zwolnienia od podatku VAT wniesienia aportem do Spółki infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Uzupełnili go Państwo pismem z 24 kwietnia 2026 r. (wpływ 24 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego powołaną do realizacji zadań publicznych określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy, do zadań własnych Gminy należą sprawy z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. W celu realizacji tych zadań, Gmina powołała jednoosobową spółkę komunalną pod firmą X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”), w której posiada 100% udziałów.

Kanalizacja sanitarna zlokalizowana w miejscowościach A, B, C, D, E, F, G, H, I.

Sieć wodociągowa zlokalizowana w miejscowościach D, E, F, G, J, K, A, B, I, L, Ł.

Przedmiotowa infrastruktura została wybudowana przez Gminę i oddana do użytkowania w 2011, 2012, 2017, 2018 oraz 2019 r. Od momentu pierwszego zasiedlenia (rozpoczęcia użytkowania) upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W okresie tym Gmina nie ponosiła wydatków na jej ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym), które stanowiłyby co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Obecnie Gmina planuje przenieść prawo własności wyżej wymienionej infrastruktury na rzecz Spółki w formie wkładu niepieniężnego (aportu). W zamian za wniesiony aport, Gmina obejmie nowe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.

Od momentu wniesienia aportu, infrastruktura będzie w całości wykorzystywana przez Spółkę do wykonywania na rzecz mieszkańców Gminy usług z zakresu dostarczania wody i odprowadzania ścieków (czynności opodatkowane VAT).

W uzupełnieniu do wniosku z 24 kwietnia 2026 r., wskazali Państwo, że:

1.Proszę wskazać jednoznacznie, jaka infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna jest objęta przedmiotowym wnioskiem.

Odpowiedź:

Przedmiotowym wnioskiem objęta jest następująca infrastruktura:

1)Kanalizacja sanitarna A – B – A,

2)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna oraz sieć wodociągowa D – F – E,

3)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna C,

4)Kanalizacja sanitarna i sieć wodociągowa w M w F,

5)Pompownia miejska przesyłu ścieków w F,

6)Kanalizacja sanitarna osiedle a w N,

7)Sieć wodociągowa G – J – K,

8)Sieć wodociągowa B,

9)Sieć wodociągowa A,

10)Sieć wodociągowa I,

11)Przyłącze wodociągowe ul. b i c w N,

12)Sieć kanalizacji sanitarnej H – I – F,

13)Kanalizacja tłoczna A z przepompownią,

14)Sieć wodociągowa L,

15)Sieć i przyłącze wodociągowe Ł.

2.Proszę o wskazanie, czy infrastruktura będąca przedmiotem aportu, stanowi budynki/budowle/urządzenia, w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli/urządzenia dotyczącego infrastruktury, będącej przedmiotem aportu.

Odpowiedź:

W rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowane infrastruktura będąca przedmiotem aportu stanowi:

1)Kanalizacja sanitarna A – B – A – budowla (obiekt liniowy),

2)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna oraz sieć wodociągowa D – F – E – budowla (obiekt liniowy),

3)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna C – budowla (obiekt liniowy),

4)Kanalizacja sanitarna i sieć wodociągowa w M w F – budowla (obiekt liniowy),

5)Pompownia miejska przesyłu ścieków w F– budowla (obiekt liniowy),

6)Kanalizacja sanitarna osiedle a w N – budowla (obiekt liniowy),

7)Sieć wodociągowa G – J – K – budowla (obiekt liniowy),

8)Sieć wodociągowa B – budowla (obiekt liniowy),

9)Sieć wodociągowa A – budowla (obiekt liniowy),

10)Sieć wodociągowa I – budowla (obiekt liniowy),

11)Przyłącze wodociągowe ul. b i c w N – budowla (obiekt liniowy),

12)Sieć kanalizacji sanitarnej H – I – F – budowla (obiekt liniowy),

13)Kanalizacja tłoczna A z przepompownią– budowla (obiekt liniowy),

14)Sieć wodociągowa L – budowla (obiekt liniowy),

15)Sieć i przyłącze wodociągowe Ł – budowla (obiekt liniowy).

3.Jeżeli przedmiotem aportu będą urządzenia, w rozumieniu ustawy Prawo budowlane – proszę wskazać, z jakim budynkiem/budowlą, są one konstrukcyjnie związane.

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego urządzenia dotyczącego infrastruktury będącej przedmiotem aportu.

Odpowiedź:

Nie dotyczy.

4.Czy przedmiotem aportu do Spółki będzie również grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura, będąca przedmiotem aportu?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej infrastruktury, będącej przedmiotem aportu.

Odpowiedź:

1)Kanalizacja sanitarna A – B – A – przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

2)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna oraz sieć wodociągowa D – F – E – przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

3)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna C – przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

4)Kanalizacja sanitarna i sieć wodociągowa w M w F – przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

5)Pompownia miejska przesyłu ścieków w F– przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

6)Kanalizacja sanitarna osiedle a w N – przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

7)Sieć wodociągowa G – J – K – przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

8)Sieć wodociągowa B – przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

9)Sieć wodociągowa A – przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

10)Sieć wodociągowa I – przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

11)Przyłącze wodociągowe ul. b i c w N – przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

12)Sieć kanalizacji sanitarnej H – I – F – przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

13)Kanalizacja tłoczna A z przepompownią– przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

14)Sieć wodociągowa L – przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura,

15)Sieć i przyłącze wodociągowe Ł – przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura.

5.Czy od wydatków dotyczących budowy infrastruktury będącej przedmiotem aportu przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Czy dokonywali Państwo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z infrastrukturą będącą przedmiotem aportu? Jeśli nie dokonywali Państwo odliczenia podatku VAT od ponoszonych wydatków, proszę wskazać dlaczego.

Należy wskazać odrębnie do każdego składnika majątkowego, będącego przedmiotem aportu.

Odpowiedź:

1)Kanalizacja sanitarna A – B – A – przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur,

2)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna oraz sieć wodociągowa D – F – E – przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur,

3)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna C – przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur,

4)Kanalizacja sanitarna i sieć wodociągowa w M w F – przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur,

5)Pompownia miejska przesyłu ścieków w F– przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur,

6)Kanalizacja sanitarna osiedle a w N – przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina nie dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur; powodem niedokonywania odliczenia była decyzja o nieodliczaniu podjęta przez ówczesną władzę Gminy,

7)Sieć wodociągowa G – J – K – przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina nie dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur; powodem niedokonywania odliczenia była decyzja o nieodliczaniu podjęta przez ówczesną władzę Gminy,

8)Sieć wodociągowa B – przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur (z części wydatków dotyczących wymiany rur),

9)Sieć wodociągowa A – przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur,

10)Sieć wodociągowa I – przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina nie dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur; powodem niedokonywania odliczenia była decyzja o nieodliczaniu podjęta przez ówczesną władzę Gminy,

11)Przyłącze wodociągowe ul. b i c w N – przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina nie dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur; powodem niedokonywania odliczenia była decyzja o nieodliczaniu podjęta przez ówczesną władzę Gminy,

12)Sieć kanalizacji sanitarnej H – I – F – przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina nie dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur; powodem niedokonywania odliczenia była decyzja o nieodliczaniu podjęta przez ówczesną władzę Gminy,

13)Kanalizacja tłoczna A z przepompownią– przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina nie dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur; powodem niedokonywania odliczenia była decyzja o nieodliczaniu podjęta przez ówczesną władzę Gminy,

14)Sieć wodociągowa L – przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina nie dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur; powodem niedokonywania odliczenia była decyzja o nieodliczaniu podjęta przez ówczesną władzę Gminy,

15)Sieć i przyłącze wodociągowe Ł – przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Gmina nie dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur; powodem niedokonywania odliczenia była decyzja o nieodliczaniu podjęta przez ówczesną władzę Gminy.

6.Proszę podać dokładną datę (dzień, miesiąc, rok), kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) budynku/budowli/lub ich części, wchodzących w skład infrastruktury, będącej przedmiotem aportu.

Należy wskazać odrębnie do każdego budynku/budowli/lub ich części wchodzących w skład infrastruktury, będącej przedmiotem aportu.

Odpowiedź:

Daty pierwszego zasiedlenia:

1)Kanalizacja sanitarna A – B – A – 31 grudnia 2011 r.

2)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna oraz sieć wodociągowa D – F – E – 31 grudnia 2011 r.

3)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna C – 31 grudnia 2011 r.

4)Kanalizacja sanitarna i sieć wodociągowa w M w F – 28 listopada 2011 r.

5)Pompownia miejska przesyłu ścieków w F– 31 grudnia 2011 r.

6)Kanalizacja sanitarna osiedle a w N – 31 grudnia 2011 r.

7)Sieć wodociągowa G – J – K – 31 grudnia 2011 r.

8)Sieć wodociągowa B – 31 grudnia 2011 r.

9)Sieć wodociągowa A – 31 grudnia 2011 r.

10)Sieć wodociągowa I – 31 grudnia 2011 r.

11)Przyłącze wodociągowe ul. b i c w N – 31 grudnia 2012 r.

12)Sieć kanalizacji sanitarnej H – I – F – 28 grudnia 2017 r.

13)Kanalizacja tłoczna A z przepompownią– 28 maja 2018 r.

14)Sieć wodociągowa L – 30 sierpnia 2019 r.

15)Sieć i przyłącze wodociągowe Ł – 31 grudnia 2019 r.

7.Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku/budowli/lub ich części, wchodzących w skład infrastruktury, będącej przedmiotem aportu, a planowaną dostawą (aportem do Spółki) upłynie/nie upłynie okres krótszy niż 2 lata?

Należy wskazać odrębnie do każdego budynku/budowli/lub ich części, wchodzących w skład infrastruktury, będącej przedmiotem aportu.

Odpowiedź:

1)Kanalizacja sanitarna A – B – A – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

2)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna oraz sieć wodociągowa D – F – E – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

3)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna C – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

4)Kanalizacja sanitarna i sieć wodociągowa w M w F – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

5)Pompownia miejska przesyłu ścieków w F– pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

6)Kanalizacja sanitarna osiedle a w N – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

7)Sieć wodociągowa G – J – K – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

8)Sieć wodociągowa B – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

9)Sieć wodociągowa A – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

10)Sieć wodociągowa I – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

11)Przyłącze wodociągowe ul. b i c w N – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

12)Sieć kanalizacji sanitarnej H – I – F – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

13)Kanalizacja tłoczna A z przepompownią– pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

14)Sieć wodociągowa L – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata,

15)Sieć i przyłącze wodociągowe Ł – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

8.Czy będą Państwo, do momentu dokonania aportu, ponosić wydatki na ulepszenie budynku/budowli/lub ich części, wchodzących w skład infrastruktury, będącej przedmiotem aportu? Jeśli tak, to:

a)kto ponosił/będzie ponosił te wydatki, tj. Państwo, czy Spółka?

b)kiedy to miało/będzie mieć miejsce?

c)czy ewentualne ulepszenia przekroczą 30% wartości początkowej budynku/budowli/lub ich części, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

d)czy od oddania budynku/budowli/lub ich części, wchodzących w skład infrastruktury, będącej przedmiotem aportu, do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne po ulepszeniu, do dnia wniesienia aportem, upłynie okres krótszy niż 2 lata?

e)czy mieli/będą mieć Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.

Należy wskazać odrębnie do każdego budynku/budowli/lub ich części, wchodzących w skład infrastruktury, będącej przedmiotem aportu.

Odpowiedź:

1)Kanalizacja sanitarna A – B – A – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

2)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna oraz sieć wodociągowa D – F – E – Gmina, ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

3)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna C – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

4)Kanalizacja sanitarna i sieć wodociągowa w M w F – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

5)Pompownia miejska przesyłu ścieków w F – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

6)Kanalizacja sanitarna osiedle a w N – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

7)Sieć wodociągowa G – J – K – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

8)Sieć wodociągowa B – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

9)Sieć wodociągowa A – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

10)Sieć wodociągowa I – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

11)Przyłącze wodociągowe ul. b i c w N – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

12)Sieć kanalizacji sanitarnej H – I – F – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

13)Kanalizacja tłoczna A z przepompownią – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

14)Sieć wodociągowa L – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie,

15)Sieć i przyłącze wodociągowe Ł – Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie.

9.W jaki dokładnie sposób infrastruktura, będąca przedmiotem wniosku, jest/będzie wykorzystywana przez Państwa od dnia jej wybudowania, do dnia wniesienia jej aportem do Spółki?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej infrastruktury będącej przedmiotem aportu.

Odpowiedź:

1)Kanalizacja sanitarna A – B – A – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

2)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna oraz sieć wodociągowa D – F – E (…) – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

3)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna C (…) – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

4)Kanalizacja sanitarna i sieć wodociągowa w M w F (…) – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

5)Pompownia miejska przesyłu ścieków w F (…)– infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

6)Kanalizacja sanitarna osiedle a w N – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

7)Sieć wodociągowa G – J – K – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

8)Sieć wodociągowa B – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

9)Sieć wodociągowa A – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

10)Sieć wodociągowa I – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

11)Przyłącze wodociągowe ul. b i c w N – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

12)Sieć kanalizacji sanitarnej H – I – F – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

13)Kanalizacja tłoczna A z przepompownią – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

14)Sieć wodociągowa L (…) – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków,

15)Sieć i przyłącze wodociągowe Ł (…) – infrastruktura jest wydzierżawiona Spółce komunalnej, która świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków.

10.Do jakich czynności, do dnia wniesienia Infrastruktury będącej przedmiotem aportu do Spółki, służyły/służą/będą służyć Państwu składniki majątkowe będące przedmiotem wniosku:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

b)zwolnionych od podatku od towarów i usług;

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Należy wskazać odrębnie do każdego składnika majątkowego będącego przedmiotem aportu.

Odpowiedź:

1)Kanalizacja sanitarna A – B – A – do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

2)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna oraz sieć wodociągowa D – F – E – do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

3)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna C – do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

4)Kanalizacja sanitarna i sieć wodociągowa w M w F – do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

5)Pompownia miejska przesyłu ścieków w F– do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

6)Kanalizacja sanitarna osiedle a w N – do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

7)Sieć wodociągowa G – J – K – do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

8)Sieć wodociągowa B – do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

9)Sieć wodociągowa A – do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

10)Sieć wodociągowa I – do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

11)Przyłącze wodociągowe ul. b i c w N – do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

12)Sieć kanalizacji sanitarnej H – I – F – do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

13)Kanalizacja tłoczna A z przepompownią– do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

14)Sieć wodociągowa L – do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę,

15)Sieć i przyłącze wodociągowe Ł – do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Gminą a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę.

11.Czy do momentu dokonania aportu wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo infrastrukturę, będącą przedmiotem aportu, wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była/jest infrastruktura wykonywali Państwo – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej infrastruktury, będącej przedmiotem aportu.

Odpowiedź:

1)Kanalizacja sanitarna A – B – A – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

2)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna oraz sieć wodociągowa D – F – E – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

3)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna C – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

4)Kanalizacja sanitarna i sieć wodociągowa w M w F – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

5)Pompownia miejska przesyłu ścieków w F – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

6)Kanalizacja sanitarna osiedle a w N – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

7)Sieć wodociągowa G – J – K – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

8)Sieć wodociągowa B – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

9)Sieć wodociągowa A – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

10)Sieć wodociągowa I – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

11)Przyłącze wodociągowe ul. b i c w N – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

12)Sieć kanalizacji sanitarnej H – I – F – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

13)Kanalizacja tłoczna A z przepompownią – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

14)Sieć wodociągowa L – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług,

15)Sieć i przyłącze wodociągowe Ł – do momentu dokonania aportu infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a nie zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Pytania

1)Czy wniesienie przez Gminę wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci opisanej infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej do jednoosobowej Spółki komunalnej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też działanie to jako realizacja zadań własnych organu władzy publicznej, będzie wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług?

2)W przypadku uznania przez Organ, że stanowisko Gminy w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe i Gmina będzie w tej transakcji działać w charakterze podatnika VAT:

Czy planowany aport będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko do pytania nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportem infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej do własnej, w 100% podległej Gminie spółki komunalnej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W transakcji tej Gmina nie działa jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz jako organ władzy publicznej realizujący zadania własne (zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług).

Przeniesienie majątku służy wyłącznie wyposażeniu własnej spółki celowej w narzędzia niezbędne do ciągłego i niezakłóconego wykonywania zadań użyteczności publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 3 u.s.g.). Czynność ta ma charakter stricte organizacyjny i właścicielski w ramach wewnętrznych struktur samorządowych, a nie charakter komercyjny. Stanowisko to znajduje szerokie potwierdzenie w korzystnej dla jednostek samorządu terytorialnego linii orzeczniczej sądów administracyjnych.

Stanowisko do pytania nr 2:

Jeżeli Organ uzna, że powyższa czynność stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą ustawie o VAT, zdaniem Wnioskodawcy transakcja ta w całości będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przedmiotowa infrastruktura sanitarna, stanowi budowle, w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Została ona oddana do użytkowania (nastąpiło pierwsze zasiedlenie) ponad 2 lata temu.

Ponadto, Gmina nie dokonywała ulepszeń tej infrastruktury o wartości równej lub przekraczającej 30% jej wartości początkowej.

Tym samym, spełnione są wszystkie ustawowe przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

-nieprawidłowe – w zakresie nieuznania Państwa za podatnika podatku VAT i nieuznania wniesienia aportem do Spółki infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz

-prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT wniesienia aportem do Spółki infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.

Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do Państwa zadań własnych należą sprawy z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. W celu realizacji tych zadań, powołali Państwo jednoosobową spółkę komunalną pod firmą X Sp. z o.o., w której posiadają Państwo 100% udziałów.

Planują Państwo przenieść prawo własności infrastruktury na rzecz Spółki w formie wkładu niepieniężnego (aportu). W zamian za wniesiony aport, obejmą Państwo nowe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.

Zamierzają Państwo wnieść aportem do Spółki następującą infrastrukturę:

1)Kanalizację sanitarną A – B – A,

2)Kanalizację sanitarną grawitacyjno-tłoczną oraz sieć wodociągową D – F – E,

3)Kanalizację sanitarną grawitacyjno-tłoczną C,

4)Kanalizację sanitarną i sieć wodociągową w M w F,

5)Pompownię miejską przesyłu ścieków w F,

6)Kanalizację sanitarną osiedle a w N,

7)Sieć wodociągową G – J – K,

8)Sieć wodociągową B,

9)Sieć wodociągową A,

10)Sieć wodociągową I,

11)Przyłącze wodociągowe ul. b i c w N,

12)Sieć kanalizacji sanitarnej H – I – F,

13)Kanalizację tłoczną A z przepompownią,

14)Sieć wodociągową L,

15)Sieć i przyłącze wodociągowe Ł.

W rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowane, infrastruktura będąca przedmiotem aportu stanowi budowle (obiekt liniowy).

Przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym posadowiona jest infrastruktura.

Przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Daty pierwszego zasiedlenia:

1)Kanalizacja sanitarna A – B – A – 31 grudnia 2011 r.

2)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna oraz sieć wodociągowa D – F – E – 31 grudnia 2011 r.

3)Kanalizacja sanitarna grawitacyjno-tłoczna C – 31 grudnia 2011 r.

4)Kanalizacja sanitarna i sieć wodociągowa w M w F – 28 listopada 2011 r.

5)Pompownia miejska przesyłu ścieków w F– 31 grudnia 2011 r.

6)Kanalizacja sanitarna osiedle a w N – 31 grudnia 2011 r.

7)Sieć wodociągowa G – J – K – 31 grudnia 2011 r.

8)Sieć wodociągowa B – 31 grudnia 2011 r.

9)Sieć wodociągowa A – 31 grudnia 2011 r.

10)Sieć wodociągowa I – 31 grudnia 2011 r.

11)Przyłącze wodociągowe ul. b i c w N – 31 grudnia 2012 r.

12)Sieć kanalizacji sanitarnej H – I – F – 28 grudnia 2017 r.

13)Kanalizacja tłoczna A z przepompownią– 28 maja 2018 r.

14)Sieć wodociągowa L – 30 sierpnia 2019 r.

15)Sieć i przyłącze wodociągowe Ł – 31 grudnia 2019 r.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Ani Państwo, ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie.

Do dnia wniesienia infrastruktury, składniki majątkowe służą działalności opodatkowanej, tj. między Państwem a Spółką zawarta jest umowa dzierżawy na wymienioną infrastrukturę.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy wniesienie przez Państwa wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci opisanej infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej do jednoosobowej Spółki komunalnej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też działanie to jako realizacja zadań własnych organu władzy publicznej, będzie wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony, wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość. W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego wynika konieczność opodatkowania VAT). Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego, co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, w myśl art. 7 ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 ustawy (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.

Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym, wnosząc do Spółki aport w postaci wskazanej we wniosku infrastruktury – sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, nie będą Państwo działać w roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, nie będą Państwo mogli skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Ponadto, czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako dostawa towarów, dokonywana za wynagrodzeniem, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii prawa do zwolnienia od podatku VAT aportu infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej do Spółki, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w przypadku stwierdzenia, że będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku VAT.

Tym samym, jak rozstrzygnięto powyżej dla ww. czynności będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT, a czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast, czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jaki w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku, na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Należy również zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524).

W myśl art. 3 pkt 3 i 3a ustawy Prawo budowlane:

Jak Państwo wskazali, infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna jest budowlą, w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. W przedmiotowej sprawie wniesienie przez Państwa aportem do Spółki budowli, nie będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim. Z wniosku wynika, że infrastruktura została wytworzona (oddana do użytkowania) w latach 2011-2019 i do czasu wniesienia jej aportem do Spółki nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Ponadto, ani Państwo, ani Dzierżawca nie ponosili, ani nie będą ponosić, do czasu aportu nakładów na jej ulepszenie, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

W konsekwencji, aport infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej (budowli) będzie spełniać przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dla infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej (budowli), jest bezzasadne, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, czynność wniesienia przez Państwa aportem do Spółki, wskazanych we wniosku, sieci wodociągowych i kanalizacyjnych, będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na informacjach, że:

·przedmiotowa infrastruktura została wybudowana przez Państwa i oddana do użytkowania w 2011, 2012, 2017, 2018 oraz 2019 r.,

·w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowane infrastruktura, będąca przedmiotem aportu, stanowi budowlę (obiekt liniowy),

·Gmina ani Spółka, która dzierżawi infrastrukturę do momentu dokonania aportu nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie.

Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 G-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.