Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.261.2026.2.DJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 kwietnia 2026 r. (wpływ 9 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2025 r. sprzedała Pani nieruchomość mieszkalną stanowiącą Pani prywatny majątek. Nie była ona składnikiem majątku wykorzystywanym w działalności gospodarczej - nie stanowiła środka trwałego, ani towaru handlowego.

Nieruchomość została nabyta w 1/2 w 2008 r. w drodze testamentu oraz w 1/2 w 2020 r. w drodze darowizny (…).

Z uwagi na fakt, że od momentu nabycia 1/2 mieszkania w darowiźnie (…) do sprzedaży mieszkania nie upłynęło 5 lat jest Pani zobowiązana do złożenia PIT-39 i odprowadzenia określonego w art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; dalej ustawa o PIT) 19% podatku od dochodu uzyskanego ze sprzedaży.

W trakcie trwania związku małżeńskiego (wspólność majątkowa) został zaciągnięty wspólnie z małżonkiem kredyt hipoteczny na cele remontowe mieszkania, którego są Państwo właścicielami i które Państwo zamieszkują.

Kredyt został zaciągnięty w roku 2018 r. na inną nieruchomość, niż ta która była przedmiotem sprzedaży.

Po sprzedaży przez Panią mieszkania część uzyskanych środków ze sprzedaży przeznaczyła Pani na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku wyjaśniła Pani, że pytanie dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania (na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy) w związku z wydatkowaniem środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w części przypadającej na nabyty przez Panią udział w 2020 roku (w drodze darowizny (…)) na spłatę kredytu zaciągniętego w 2018 r. wspólnie z mężem na remont mieszkania.

Na spłatę ww. kredytu, będącego przedmiotem zapytania przeznaczyła Pani środki uzyskane przez Panią ze sprzedanej w 2025 r. nieruchomości w części odnoszącej się do udziału nabytego przez Panią w 2020 roku w drodze darowizny (…).

Ww. kredyt został zaciągnięty w banku (…) mającym siedzibę w Polsce. Mieszkanie, na remont którego został zaciągnięty kredyt jest położone w Polsce. Za spłatę kredytu jest Pani odpowiedzialna solidarnie z mężem w pełnej wysokości.

Pytanie

Czy może Pani skorzystać z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i całość spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem na remont mieszkania potraktować jako wydatek na własne cele mieszkaniowe?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, może Pani skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ spełnia Pani warunki wskazane w przepisach.

Przychód ze sprzedaży nieruchomości został przeznaczony na spłatę kredytu hipotecznego, który dotyczy nieruchomości stanowiącej część wspólności majątkowej małżeńskiej, co oznacza, że środki te zostały wydatkowane na własne cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata kredytu hipotecznego dotyczącego nieruchomości wykorzystywanej na cele mieszkaniowe, która wchodzi w skład majątku wspólnego małżonków, spełnia definicję „własnych celów mieszkaniowych”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości dokonane zostało po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w 2025 roku sprzedała Pani nieruchomość mieszkalną. Nieruchomość (1/2) nabyła Pani w drodze testamentu w 2008 roku, a 1/2 otrzymała Pani w drodze darowizny (…) w 2020 roku.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

W myśl art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zatem, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy.

W związku z opublikowaniem ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) - w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzono art. 10 ust. 5, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 16 ww. ustawy zmieniającej, przepisy art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Wobec powyższego od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył.

Zmiana ta obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Zatem, uznać należy, że w Pani przypadku 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do sprzedanego udziału w nieruchomości mieszkalnej otrzymanego na podstawie testamentu niewątpliwie minął. W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie sprzedaż ww. nieruchomości przez Panią w 2025 roku w części, którą otrzymała Pani w testamencie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, sprzedaż w 2025 roku udziału w nieruchomości nabytego przez Panią w 2020 r. w drodze darowizny nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Skoro więc, od końca roku 2020 do sprzedaży w 2025 roku przez Panią ww. udziału w nieruchomości nie minęło 5 lat – zatem, w analizowanej sprawie sprzedaż ww. nieruchomości w 2025 r. w części, którą otrzymała Pani w darowiźnie stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i w rezultacie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

W myśl przepisu art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 tejże ustawy:

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Z dyspozycji wskazanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy, jeśli nie później niż w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia danej nieruchomości lub prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy wartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości) był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości (udziału w nieruchomości) musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przywołanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wynika, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu ww. zwolnienia jest fakt wydatkowania w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Zatem, biorąc po uwagę treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w określonym terminie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnych celów mieszkaniowych, wskazanych w art. 21 ust. 25, które obejmują m.in.:

·budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (pkt 1 lit. d),

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

·spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1 (pkt 2 lit. a),

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Jak wynika z wniosku, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości, przeznaczyła Pani na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Panią i Pani męża w 2018 roku na remont mieszkania (innego niż to, które Pani zbyła w 2025 roku), którego Państwo (tj. Pani z mężem) są właścicielami i w którym Państwo zamieszkują. Dodatkowo poinformowała Pani, że za spłatę ww. kredytu jest Pani odpowiedzialna solidarnie z mężem w pełnej wysokości.

Należy w tym miejscu dodać, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236):

W myśl natomiast art. 33 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

W związku z powyższym, w sytuacji, gdy przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w 2025 r. udziału w nieruchomości, nabytego przez Panią w drodze darowizny, stanowiącego Pani majątek odrębny, został wydatkowany na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, na remont mieszkania, będącego Państwa (tj. Pani i Pani męża) własnością, w którym Państwo zamieszkują, to przychód ten korzysta ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro bowiem udział w nieruchomości, który został sprzedany, stanowi Pani majątek odrębny, a uzyskany z jego sprzedaży przychód przeznaczyła Pani w terminie wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na spłatę kredytu zaciągniętego z mężem na własne cele mieszkaniowe, tj. remont mieszkania, którego jest Pani współwłaścicielem na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej, to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na ww. cel wskazany w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży Pani majątku odrębnego zostały wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Panią wspólnie z mężem na remont mieszkania, jeśli czynność ta miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że może Pani skorzystać ze zwolnienia dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem przychodu na spłatę kredytu, o którym mowa we wniosku. Wydatek ten mieści się bowiem w ustawowym pojęciu własnych celów mieszkaniowych.

Zatem, w okolicznościach przedstawionych we wniosku przeznaczenie przychodu ze zbytego w 2025 roku udziału w nieruchomości na spłatę ww. kredytu, zaciągniętego w 2018 roku wspólnie z mężem na remont mieszkania (innego niż będące przedmiotem zbycia), którego jest Pani właścicielem z mężem i które Państwo zamieszkują, może Pani kwalifikować jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, a tym samym skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z ww. tytułu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym zwolnieniu podlegał będzie dochód uzyskany przez Panią ze sprzedaży udziału w nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie uzyskanym przez Panią z odpłatnego zbycia udziału w ww. nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.