tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 27 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.202.2026.1.AS

Podmiot nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdy nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a projekt finansowany środki publiczne realizuje cele edukacyjno-społeczne bez generowania przychodów czy podatku należnego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usługi jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. (dalej: „A.” lub „Wnioskodawca”) jest państwową osobą prawną działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody. Park realizuje ustawowe zadania w zakresie ochrony przyrody, prowadzenia działalności naukowo-badawczej, edukacyjnej oraz udostępniania obszaru Parku w sposób nienaruszający jego walorów przyrodniczych.

W ramach prowadzonej działalności Park realizuje zarówno czynności stanowiące działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, jak i działania o charakterze publicznoprawnym, które nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. W ramach działalności statutowej Wnioskodawca prowadzi działalność:

·opodatkowaną podatkiem VAT, polegającą w szczególności na odpłatnym udostępnianiu obszaru Parku oraz obiektów, tj. (…), pobierając opłaty za wstęp w formie sprzedaży biletów. Świadczy ponadto usługi przewodnickie i edukacyjne o charakterze komercyjnym skierowane zarówno do turystów indywidualnych jak i grup zorganizowanych, prowadzi sprzedaż wydawnictw, materiałów edukacyjnych, pamiątek oraz innych towarów w punktach sprzedaży. Czynności te są dokumentowane fakturami VAT lub paragonami fiskalnymi i co do zasady podlegają opodatkowaniu według właściwych stawek podatku od towarów i usług;

·niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT lub finansowaną ze środków publicznych, realizowaną w ramach ustawowych zadań Parku, obejmującą w szczególności działania z zakresu ochrony przyrody, edukacji ekologicznej, działalności informacyjnej i popularyzatorskiej oraz realizację projektów finansowanych z dotacji krajowych i unijnych. Działania te wykonywane są na podstawie przepisów prawa oraz umów o dofinansowanie, nie mają charakteru odpłatnego, a Park nie otrzymuje wynagrodzenia od końcowych odbiorców tych działań. W tym zakresie czynności te nie stanowią działalności gospodarczej, a Park nie działa jako podatnik VAT.

A. w 2026 roku realizuje projekt pn. „(…)” finansowany w formie dotacji ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu priorytetowego (...).

Projekt obejmuje szeroki zakres działań edukacyjnych o charakterze niekomercyjnym, w szczególności: (…).

Wszystkie działania realizowane w ramach projektu mają charakter edukacyjny, popularyzatorski i społeczny. Udział w wydarzeniach jest nieodpłatny. Wydawane materiały (broszury, treści internetowe, materiały edukacyjne) będą dystrybuowane bezpłatnie.

Efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nie generuje przychodów, nie przewiduje sprzedaży towarów ani usług, a jego realizacja stanowi wykonywanie ustawowych zadań A. w zakresie edukacji przyrodniczo-ekologicznej i ochrony przyrody.

Dofinansowanie w ramach projektu ma charakter kosztowy i w całości przeznaczone jest na pokrycie wydatków niezbędnych do realizacji projektu. Rozliczanie kosztów poszczególnych zadań wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach projektu odbywa się na podstawie rzeczywiście poniesionych wydatków. Do rozliczenia kosztów w projekcie przedstawiane są faktury, rachunki i inne dokumenty finansowe wystawione na Wnioskodawcę za zakup poszczególnych towarów i usług, niezbędnych do realizacji konkretnych działań w projekcie. Dodatkowo rozlicza się wynagrodzenia personelu w części, w jakiej jest on zaangażowany do realizacji projektu w poszczególnych miesiącach.

Pytanie

Czy będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji i finansowanych ze środków wyżej wymienionego Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia jest zatem bezpośredni lub pośredni związek zakupów z działalnością opodatkowaną, tj. taką, która generuje podatek należny.

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego w przypadku, gdy nabywane towary i usługi:

·nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych,

·służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu,

·realizowane są w ramach działalności publicznoprawnej, niezarobkowej.

W przedstawionej sprawie działania realizowane w ramach projektu:

·mają charakter statutowy i edukacyjny,

·służą realizacji ustawowych zadań w zakresie ochrony przyrody i edukacji ekologicznej,

·nie mają charakteru zarobkowego,

·nie prowadzą do sprzedaży opodatkowanej,

·nie generują podatku należnego.

Efekty projektu będą udostępniane nieodpłatnie. Z tytułu uczestnictwa w wydarzeniach ani korzystania z materiałów edukacyjnych nie będą pobierane opłaty. Wytworzone rezultaty nie będą podlegały komercjalizacji i nie będą wykorzystywane w działalności opodatkowanej VAT.

W konsekwencji nie zostaje spełniona podstawowa pozytywna przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym A. nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie kosztów służących realizacji opisanego we wniosku projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem spełnienia zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto, jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem towarów i usług, winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t. j . Dz. U. z 2026 r. poz. 13):

Formami ochrony przyrody są:

1) parki narodowe (…)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Park narodowy tworzy się w celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów.

Zgodnie natomiast z treścią art. 8b ust. 1 ww. ustawy:

Do zadań parków narodowych należy w szczególności:

1)prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji celów, o których mowa w art. 8 ust. 2;

2)udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony, o którym mowa w art. 18, lub zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22, i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;

3)prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Z opisu sprawy wynika, że działają Państwo na podstawie przepisów ww. ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody. Realizują Państwo projekt pn.: „(…)” finansowany w formie dotacji ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Projekt obejmuje zakres działań edukacyjnych o charakterze niekomercyjnym. Wszystkie działania realizowane w ramach projektu mają charakter edukacyjny, popularyzatorski i społeczny. Udział w wydarzeniach jest nieodpłatny. Wydawane materiały (broszury, treści internetowe, materiały edukacyjne) będą dystrybuowane bezpłatnie. Efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nie generuje przychodów, nie przewiduje sprzedaży towarów ani usług, a jego realizacja stanowi wykonywanie ustawowych zadań A. w zakresie edukacji przyrodniczo-ekologicznej i ochrony przyrody.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.

W świetle przywołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ – jak wskazali Państwo we wniosku – efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego.

Podsumowując, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z tym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także