Interpretacja indywidualna z dnia 28 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.291.2026.1.KAB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat realizuje projekt pn. „(...)”, współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (...) „(…)”, (...) „(…)” programu Fundusze Europejskie (...) 2021–2027.

Celem projektu jest podniesienie jakości kształcenia zawodowego w powiecie poprzez modernizację i rozwój infrastruktury techniczno-dydaktycznej szkolnictwa branżowego oraz wyposażenie pracowni w trzech placówkach oświatowych, tj. w:

·Technikum A. w (…),

·Technikum B w (…),

·Centrum (…) w (...).

Projekt realizowany jest w ramach zadań własnych powiatu w zakresie edukacji publicznej, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1684).

W ramach realizacji projektu powiat będzie ponosił wydatki obejmujące w szczególności: (...).

Zakup wyposażenia w poszczególnych placówkach obejmuje w szczególności:

1) Technikum A.w (…): (...).

2) Technikum B. w (…): (...).

3) Centrum (…) w (...): (...).

Nabywane towary i usługi będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Powiat.

Źródłami finansowania projektu są środki unijne oraz środki własne Powiatu (…).

Zakupione wyposażenie oraz zmodernizowana infrastruktura, będą stanowiły majątek Powiatu i pozostaną w jego dyspozycji, przy czym będą wykorzystywane przez jednostki organizacyjne Powiatu – szkoły publiczne.

Efekty projektu - zmodernizowana infrastruktura oraz zakupione wyposażenie będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań publicznych w zakresie edukacji, w ramach publicznego systemu oświaty. Korzystanie z infrastruktury i wyposażenia będzie miało charakter nieodpłatny.

Efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do czynności realizowanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Pytanie

Czy Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w sytuacji gdy nabywane towary i usługi (w tym wydatki związane z adaptacją pomieszczeń i modernizacją sieci szkolnej) będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań publicznych w zakresie edukacji i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Powiatu, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków EFRR.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie natomiast do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek: tj. nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT (1-a przesłanka), oraz nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (2-ga przesłanka).

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, takich jak sprzedaż, najem czy dzierżawa itp.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Powiatu pierwsza ze wskazanych przesłanek nie zostanie spełniona, gdyż realizacja przedmiotowego projektu przez Powiat odbywa się w ramach reżimu publicznoprawnego, tj. w zakresie wykonywania zadań własnych w obszarze edukacji publicznej, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawa o samorządzie powiatowym, i nie będzie związana z czynnościami wykonywanymi na podstawie umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że Powiat w ramach realizacji projektu nie będzie sprzedawał, wynajmował ani świadczył jakichkolwiek usług na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zdaniem Powiatu również druga z przesłanek nie zostaje spełniona. Jak wskazano w opisie sprawy, projekt będzie realizowany nieodpłatnie w celu realizacji zadań publicznych w zakresie edukacji, zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu. Powiat nie będzie pobierał opłat za korzystanie z efektów projektu, tj. z zakupionego wyposażenia oraz zmodernizowanej infrastruktury.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684):

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ w ramach zadań własnych ponoszą Państwo wydatki związane z podniesieniem jakości kształcenia zawodowego w powiecie poprzez modernizację i rozwój infrastruktury techniczno-dydaktycznej szkolnictwa branżowego oraz wyposażenie pracowni w trzech placówkach oświatowych. Jak wynika z Państwa wniosku, inwestycja realizowana jest w ramach zadań własnych Powiatu, określonych w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym. Oznacza to, że w ramach realizacji inwestycji nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w ramach zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa.

Ponadto, efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.