Interpretacja indywidualna z dnia 29 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.227.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 kwietnia 2026 r. (wpływ 3 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w latach 2022-2025 r. Wnioskodawca stosował ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o czym w ustawowym terminie poinformował właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak również wobec Wnioskodawcy nie zachodzą przesłanki wyłączające opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 tej ustawy.

Wnioskodawca w latach 2022-2025 stosował wyłącznie stawkę podatku 12% w stosunku do przychodów osiąganych w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy usługi polegające na zarządzaniu projektami IT, które według Wnioskodawcy są klasyfikowane jako PKWiU 70.22.20.0 -„Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” oraz 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis poszczególnych czynności składających się na realizowane usługi.

Zarządzanie zakresem projektu

Określanie i uzgadnianie zakresu prac (scope management).

Opracowanie i utrzymanie planu projektu, roadmapy oraz harmonogramu zadań (timeline).

Zarządzanie ryzykami i jakością

Zarządzanie ryzykami i zależnościami, tworzenie i prowadzenie rejestru ryzyk (risk register).

Kontrola jakości i zgodności ze standardami projektowymi.

Przygotowanie raportów statusowych dla wewnętrznych i zewnętrznych interesariuszy.

Komunikacja z klientem i praca z wymaganiami

Budowanie i utrzymywanie efektywnych relacji roboczych z klientem.

Zbieranie, analiza i doprecyzowanie wymagań.

Prowadzenie spotkań statusowych i sesji demo z klientem.

Zarządzanie oczekiwaniami klienta oraz zapewnienie transparentności procesu wytwórczego.

Udział w uzgadnianiu zmian (change requests) i priorytetyzacji zadań.

Organizacja pracy zespołu

Organizacja pracy zespołu projektowego (deweloperzy, QA, designerzy, analitycy itd.).

Wyznaczanie celów, przydzielanie zadań i kontrola ich realizacji.

Prowadzenie spotkań, planowań i retrospektyw (w roli Scrum Mastera).

Utrzymywanie wysokiego poziomu zaangażowania i produktywności zespołu.

Rozwiązywanie konfliktów oraz zapewnianie komfortowej komunikacji w zespole.

Raportowanie i ewaluacja projektu

Przygotowywanie raportów statusowych w trakcie realizacji projektu (raporty tygodniowe/miesięczne).

Monitorowanie KPI projektu (terminy, budżet, satysfakcja klienta).

Analiza wyników ukończonych projektów i wdrażanie usprawnień (lessons learned).

Wnioskodawca nie osiąga przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Wnioskodawca nie wykonuje żadnego wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca prowadzi wymaganą przepisami prawa podatkowego ewidencję przychodów, w której w razie potrzeby będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od przychodów.

W piśmie z 3 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o poniższe informacje:

Doprecyzowanie stanu faktycznego co do grupowania PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. W ramach wyjaśnień chciałby Pan sprostować opis stanu faktycznego poprzez usunięcie twierdzenia, że własne usługi klasyfikuje Pan według grupowania PKWiU 74.90.12.0. Grupowanie pozostało w opisie stanu faktycznego przez błąd, co potwierdza brak wskazania tego grupowania w uzasadnieniu swojego stanowiska.

Podsumowując, usługi wskazane w opisie stanu faktycznego są klasyfikowane wyłącznie jako PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Ponadto uzupełnił Pan opis stanu faktycznego w odniesieniu do swoich usług wskazując:

1.Zarządzanie zakresem projektu (Scope Management)

·Na czym polegały/polegają i czego dotyczyły/dotyczą?

Czynności polegają na definiowaniu, uzgadnianiu oraz bieżącej kontroli zakresu projektu, tj. tego, jakie prace są realizowane w ramach projektu, a które pozostają poza jego zakresem. Obejmują również planowanie przebiegu projektu poprzez tworzenie i aktualizację planu projektu, roadmapy produktowej oraz harmonogramu realizacji zadań (timeline).

·Jaki był/jest ich zakres?

Zakres obejmuje analizę celów biznesowych projektu, przekładanie ich na konkretne zadania i etapy, uzgadnianie zakresu z interesariuszami, monitorowanie realizacji harmonogramu oraz reagowanie na odchylenia (np. opóźnienia, zmiany priorytetów). Uwzględnia zarówno projekty realizowane w modelu Agile, jak i elementy klasycznego zarządzania projektami.

·Co było/jest ich efektem?

Efektem jest klarownie zdefiniowana struktura projektu, przejrzysty plan realizacji, aktualna roadmapa oraz kontrolowany zakres prac, co umożliwia terminowe dostarczanie rezultatów oraz minimalizację ryzyka niekontrolowanego rozrostu zakresu (scope creep).

2.Zarządzanie ryzykami i jakością

·Na czym polegały/polegają i czego dotyczyły/dotyczą?

Zadania dotyczą identyfikacji, analizy oraz monitorowania ryzyk projektowych i zależności między zadaniami. Obejmują tworzenie oraz prowadzenie rejestru ryzyk (risk register), a także działania związane z kontrolą jakości realizowanych prac i zgodności ze standardami projektowymi oraz organizacyjnymi.

·Jaki był/jest ich zakres?

Zakres obejmuje regularne przeglądy ryzyk, ocenę ich wpływu i prawdopodobieństwa, definiowanie działań zapobiegawczych i korygujących, a także współpracę z zespołem oraz interesariuszami w celu zapewnienia odpowiedniego poziomu jakości dostarczanych produktów.

·Co było/jest ich efektem?

Efektem jest ograniczenie negatywnego wpływu ryzyk na projekt, zwiększenie stabilności realizacji oraz utrzymanie wysokiej jakości dostarczanych rozwiązań zgodnych z przyjętymi standardami.

3.Komunikacja z klientem i praca z wymaganiami

·Na czym polegały/polegają i czego dotyczyły/dotyczą?

Czynności polegają na bieżącej współpracy z klientem, budowaniu i utrzymywaniu efektywnych relacji roboczych oraz zarządzaniu wymaganiami biznesowymi i technicznymi. Obejmują zbieranie, analizę, doprecyzowanie oraz walidację wymagań.

·Jaki był/jest ich zakres?

Zakres obejmuje prowadzenie regularnych spotkań statusowych, prezentowanie postępów prac (demo), zarządzanie oczekiwaniami klienta, zapewnianie transparentności procesu wytwórczego oraz udział w procesie uzgadniania zmian (change requests) i priorytetyzacji backlogu.

·Co było/jest ich efektem?

Efektem jest spójna i aktualna dokumentacja wymagań, wysoki poziom satysfakcji klienta, ograniczenie nieporozumień oraz sprawne wprowadzanie zmian bez utraty kontroli nad zakresem i harmonogramem projektu.

4.Organizacja pracy zespołu

·Na czym polegały/polegają i czego dotyczyły/dotyczą?

Zadania dotyczą organizacji pracy interdyscyplinarnego zespołu projektowego (deweloperzy, QA, projektanci, analitycy). Obejmują koordynację działań zespołu oraz pełnienie roli Scrum Mastera w projektach realizowanych w metodyce Agile.

·Jaki był/jest ich zakres?

Zakres obejmuje planowanie pracy zespołu, wyznaczanie celów sprintów, przydzielanie zadań, monitorowanie postępów, prowadzenie ceremonii Scrumowych (planowania, daily, retrospektywy), rozwiązywanie konfliktów oraz dbanie o efektywną komunikację i zaangażowanie zespołu.

·Co było/jest ich efektem?

Efektem jest wysoka produktywność zespołu, terminowa realizacja zadań, dobra atmosfera pracy oraz ciągłe doskonalenie procesów zespołowych.

5.Raportowanie i ewaluacja projektu

·Na czym polegały/polegają i czego dotyczyły/dotyczą?

Czynności polegają na systematycznym raportowaniu postępów projektu oraz analizie jego wyników w trakcie i po zakończeniu realizacji.

·Jaki był/jest ich zakres?

Zakres obejmuje przygotowywanie raportów statusowych (tygodniowych i miesięcznych), monitorowanie kluczowych wskaźników efektywności (KPI), takich jak terminy, budżet i satysfakcja klienta, a także analizę ukończonych projektów pod kątem wniosków i usprawnień.

·Co było/jest ich efektem?

Efektem jest przejrzysta informacja dla interesariuszy, lepsza kontrola nad realizacją projektów oraz wdrażanie usprawnień opartych na doświadczeniach (lessons learned), co zwiększa efektywność kolejnych inicjatyw projektowych.

Pytania

1.Czy osiągane przez Wnioskodawcę przychody z działalności opisanej we wniosku podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.Czy Wnioskodawca może skorygować zeznania podatkowe za lata 2022, 2023, 2024 oraz wystąpić z wnioskiem o nadpłatę?

Pana stanowisko w sprawie

Osiągane przez Wnioskodawcę przychody z działalności opisanej we wniosku podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca może skorygować zeznania podatkowe za lata 2022, 2023, 2024 oraz wystąpić z wnioskiem o nadpłatę.

UZASADNIENIE

Ad. 1.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Z kolei, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Natomiast, na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie stanowi, iż opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Z kolei, na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: w roku poprzedzającym rok podatkowy: uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro; rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ponadto, możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych, które zostały określone w art. 8 ustawy o ryczałcie. Przepis ten działa w dwóch płaszczyznach:

(1) ogranicza samą możliwość wyboru ryczałtu przez określone kategorie podatników oraz przy określonych rodzajach przychodów (ust. 1), a następnie

(2) przewiduje mechanizmy utraty prawa do ryczałtu w trakcie roku: w ust. 2 – przy świadczeniach na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, oraz w ust. 3 – przy uzyskaniu przychodów z działalności wskazanej w ust. 1 pkt 3 i 4, jeżeli w roku poprzednim podatnik nie uzyskał takich przychodów.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki pozytywne do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jak również nie zachodzą żadne przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Obowiązujące stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik uzyskuje przychody opodatkowane różnymi stawkami, to zasadą jest stosowanie właściwej stawki do przychodów z każdego rodzaju działalności - pod warunkiem, że ewidencja przychodów pozwala na wyodrębnienie przychodów dla poszczególnych rodzajów. Jeżeli ewidencja nie pozwala ustalić przychodów z każdego rodzaju działalności, ryczałt od całości przychodów wynosi 8,5%, z tym, że gdy podatnik osiąga również przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 2a, 2b, 3 lub 4, do całości stosuje się stawkę wskazaną w art. 12 ust. 3 odpowiednio dla tych przychodów (17%, 15%, 14%, 12%, 10% albo 12,5%).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) należy wskazać, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.: klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.: klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazuje, iż rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) utraciło moc i z dniem 1 stycznia 2026 r. zaczęło obowiązywać rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1829), jednakże do celów opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – do dnia 31 grudnia 2028 r. – stosuje się PKWiU wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.

Wnioskodawca również ma świadomość, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Zważywszy na przedstawiony stan faktyczny, jak również przywołane przepisy, Wnioskodawca uważa, że przychody z tytułu świadczonych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 (które nie będą usługami doradztwa związanego z zarządzaniem), podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia: 5 maja 2025 r., 0112-KDSL1- 1.4011.192.2025.2.MK, 5 czerwca 2025 r., 0113-KDIPT2-1.4011.262.2025.2.HJ, 9 czerwca 2025 r., 0113-KDIPT2-1.4011.397.2025.2.KKO, 29 kwietnia 2024 r., 0115- KDST2-2.4011.138.2024.2.PR.

Ad. 2.

Wnioskodawca uważa, że ma prawo do skorygowania zeznań podatkowych za lata 2022-2024 na podstawie art. 81 ust. 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Zgodnie z art. 81 ust. 2 Ordynacji podatkowej, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji. Zgodnie z art. 70 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Wnioskodawca uważa, że ma prawo wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku. W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej: jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w latach 2022-2025 r. stosował Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o czym w ustawowym terminie poinformował Pan właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak również wobec Pana nie zachodzą przesłanki wyłączające opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 tej ustawy. W latach 2022-2025 stosował Pan wyłącznie stawkę podatku 12% w stosunku do przychodów osiąganych w ramach działalności gospodarczej. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na zarządzaniu projektami IT, które według Pana są klasyfikowane jako PKWiU 70.22.20.0 -„Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Przedstawił Pan następujący opis poszczególnych czynności składających się na realizowane usługi:

1.Zarządzanie zakresem projektu (Scope Management)

Czynności polegają na definiowaniu, uzgadnianiu oraz bieżącej kontroli zakresu projektu, tj. tego, jakie prace są realizowane w ramach projektu, a które pozostają poza jego zakresem. Obejmują również planowanie przebiegu projektu poprzez tworzenie i aktualizację planu projektu, roadmapy produktowej oraz harmonogramu realizacji zadań (timeline).

Zakres obejmuje analizę celów biznesowych projektu, przekładanie ich na konkretne zadania i etapy, uzgadnianie zakresu z interesariuszami, monitorowanie realizacji harmonogramu oraz reagowanie na odchylenia (np. opóźnienia, zmiany priorytetów). Uwzględnia zarówno projekty realizowane w modelu Agile, jak i elementy klasycznego zarządzania projektami.

Efektem jest klarownie zdefiniowana struktura projektu, przejrzysty plan realizacji, aktualna roadmapa oraz kontrolowany zakres prac, co umożliwia terminowe dostarczanie rezultatów oraz minimalizację ryzyka niekontrolowanego rozrostu zakresu (scope creep).

2.Zarządzanie ryzykami i jakością

Zadania dotyczą identyfikacji, analizy oraz monitorowania ryzyk projektowych i zależności między zadaniami. Obejmują tworzenie oraz prowadzenie rejestru ryzyk (risk register), a także działania związane z kontrolą jakości realizowanych prac i zgodności ze standardami projektowymi oraz organizacyjnymi.

Zakres obejmuje regularne przeglądy ryzyk, ocenę ich wpływu i prawdopodobieństwa, definiowanie działań zapobiegawczych i korygujących, a także współpracę z zespołem oraz interesariuszami w celu zapewnienia odpowiedniego poziomu jakości dostarczanych produktów.

Efektem jest ograniczenie negatywnego wpływu ryzyk na projekt, zwiększenie stabilności realizacji oraz utrzymanie wysokiej jakości dostarczanych rozwiązań zgodnych z przyjętymi standardami.

3.Komunikacja z klientem i praca z wymaganiami

Czynności polegają na bieżącej współpracy z klientem, budowaniu i utrzymywaniu efektywnych relacji roboczych oraz zarządzaniu wymaganiami biznesowymi i technicznymi. Obejmują zbieranie, analizę, doprecyzowanie oraz walidację wymagań.

Zakres obejmuje prowadzenie regularnych spotkań statusowych, prezentowanie postępów prac (demo), zarządzanie oczekiwaniami klienta, zapewnianie transparentności procesu wytwórczego oraz udział w procesie uzgadniania zmian (change requests) i priorytetyzacji backlogu.

Efektem jest spójna i aktualna dokumentacja wymagań, wysoki poziom satysfakcji klienta, ograniczenie nieporozumień oraz sprawne wprowadzanie zmian bez utraty kontroli nad zakresem i harmonogramem projektu.

4.Organizacja pracy zespołu

Zadania dotyczą organizacji pracy interdyscyplinarnego zespołu projektowego (deweloperzy, QA, projektanci, analitycy). Obejmują koordynację działań zespołu oraz pełnienie roli Scrum Mastera w projektach realizowanych w metodyce Agile.

Zakres obejmuje planowanie pracy zespołu, wyznaczanie celów sprintów, przydzielanie zadań, monitorowanie postępów, prowadzenie ceremonii Scrumowych (planowania, daily, retrospektywy), rozwiązywanie konfliktów oraz dbanie o efektywną komunikację i zaangażowanie zespołu.

Efektem jest wysoka produktywność zespołu, terminowa realizacja zadań, dobra atmosfera pracy oraz ciągłe doskonalenie procesów zespołowych.

5.Raportowanie i ewaluacja projektu

Czynności polegają na systematycznym raportowaniu postępów projektu oraz analizie jego wyników w trakcie i po zakończeniu realizacji.

Zakres obejmuje przygotowywanie raportów statusowych (tygodniowych i miesięcznych), monitorowanie kluczowych wskaźników efektywności (KPI), takich jak terminy, budżet i satysfakcja klienta, a także analizę ukończonych projektów pod kątem wniosków i usprawnień.

Efektem jest przejrzysta informacja dla interesariuszy, lepsza kontrola nad realizacją projektów oraz wdrażanie usprawnień opartych na doświadczeniach (lessons learned), co zwiększa efektywność kolejnych inicjatyw projektowych.

Nie osiąga Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Nie wykonuje Pan żadnego wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan wymaganą przepisami prawa podatkowego ewidencję przychodów, w której w razie potrzeby będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od przychodów.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc natomiast do kwestii możliwości korekty zeznań podatkowych za lata 2022-2024, kiedy stosował Pan wyższą stawkę – wskazuję, że:

Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:

Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Stosownie do art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Z wniosku wynika, że osiągane przychody za lata 2022, 2023 i 2024 r. opodatkował Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu wyższej stawki niż 8,5%. Wobec tego, skoro do przychodów z tytułu usług polegających na zarządzaniu projektami IT, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, stosował Pan inną stawkę niż 8,5%, to ma Pan możliwość dokonania rozliczenia należnego ryczałtu za lata 2022-2024, uwzględniając jego właściwą stawkę.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że może Pan skorygować zeznania podatkowe za lata 2022, 2023 i 2024 oraz wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisemstanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłegoi zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.