Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.193.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy trzech samodzielnych lokali mieszkalnych powstałych w wyniku podziału lokalu mieszkalnego;
• wpływu wykonanych prac modernizacyjnych w lokalu oraz podziału na trzy lokale i założenie odrębnych ksiąg wieczystych na możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do sprzedaży tych lokali.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną. Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny o powierzchni ok. 150 m² położony w ... przy ul. .... Lokal był wcześniej zasiedlony i wykorzystywany do celów mieszkalnych.

Wnioskodawca planuje rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej polegającej na zakupie, modernizacji oraz sprzedaży lokali mieszkalnych. Po rozpoczęciu działalności Wnioskodawca zamierza ująć opisany lokal w ramach działalności jako towar handlowy przeznaczony wyłącznie do dalszej odsprzedaży (nie jako środek trwały) oraz dokonać podziału lokalu na trzy samodzielne lokale mieszkalne, a następnie założyć dla każdego z nich odrębną księgę wieczystą.

W celu przygotowania lokali do sprzedaży Wnioskodawca planuje wykonanie prac budowlanych w szczególności: przebudowę wewnętrznych ścian działowych, zmianę lokalizacji wewnętrznych otworów drzwiowych, a także wymianę istniejących okien. Prace nie będą obejmowały rozbudowy ani nadbudowy budynku; dotyczą wyłącznie lokalu.

Po zakończeniu prac i dokonaniu formalnego wyodrębnienia trzech lokali Wnioskodawca planuje sprzedaż każdego z wydzielonych lokali na rzecz nabywców.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

Dla lokalu mieszkalnego położonego w ... przy ul. ... została założona księga wieczysta nr ....

Z danych księgi wieczystej wynika, że:

• stan przy założeniu księgi: założenie księgi wieczystej w wyniku wyodrębnienia lokalu,
• chwila zapisania księgi: 21 lipca 2005 r. o godz. 10:23:25,
• chwila ujawnienia księgi: 27 lipca 2005 r. o godz. 13:47:35.

Nie jest Pan w posiadaniu dokumentu pozwalającego na ustalenie wcześniejszej, dokładnej daty pierwszego zasiedlenia lokalu. Z posiadanych przez Pana danych wynika jednak, że lokal był zamieszkiwany co najmniej od momentu ujawnienia księgi wieczystej, tj. od dnia 27 lipca 2005 r.

Dodatkowo wskazał Pan, że zgodnie z informacją uzyskaną od poprzedniego współwłaściciela, lokal był zamieszkiwany od około 20 lat.

W związku z powyższym wskazał Pan, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu a planowaną dostawą lokali wydzielonych z tego lokalu upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata.

Pytania

Czy planowana sprzedaż wydzielonych lokali mieszkalnych (powstałych w wyniku podziału lokalu mieszkalnego) będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce ponad 2 lata temu?

Czy wykonanie prac modernizacyjnych w lokalu (m.in. prace wykończeniowe, wymiana instalacji, systemu ogrzewania, wymiana okien, ewentualnie ocieplenie) oraz podział na trzy lokale i założenie odrębnych ksiąg wieczystych wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do sprzedaży tych lokali?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż wydzielonych lokali mieszkalnych będzie stanowiła dostawę towarów na terytorium kraju w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie sprzedaż ta będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie:

Lokal był wcześniej zasiedlony i wykorzystywany do celów mieszkalnych, a od pierwszego zasiedlenia upłynął okres znacznie dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji dostawa nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a spełnione są przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Wydzielenie trzech lokali z jednego lokalu oraz założenie dla nich odrębnych ksiąg wieczystych ma charakter organizacyjno-prawny i nie stanowi samoistnej przesłanki do uznania, że sprzedaż następuje w ramach pierwszego zasiedlenia.

Planowane prace modernizacyjne i wykończeniowe mają na celu dostosowanie lokali do sprzedaży, jednak nie powinny skutkować powstaniem „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT w taki sposób, aby wyłączyć zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10.

W związku z tym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż wydzielonych lokali będzie zwolniona z VAT i nie będzie podlegała opodatkowaniu stawką 23%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazania jednak wymaga, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że nabył Pan lokal mieszkalny. Planuje Pan rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej polegającej na zakupie, modernizacji oraz sprzedaży lokali mieszkalnych. Po rozpoczęciu działalności zamierza Pan ująć opisany lokal w ramach działalności jako towar handlowy przeznaczony wyłącznie do dalszej odsprzedaży oraz dokonać podziału lokalu na trzy samodzielne lokale mieszkalne, a następnie założyć dla każdego z nich odrębną księgę wieczystą.

W związku z powyższym, skoro - jak Pan wskazał – lokal mieszkalny nabył Pan na potrzeby planowanej działalności gospodarczej i będzie on stanowił towar handlowy Pana przedsiębiorstwa, a następnie dokona Pan podziału tego lokalu na trzy samodzielne lokale mieszkalne, to w odniesieniu do dostawy trzech samodzielnych lokali mieszkalnych powstałych w wyniku podziału lokalu mieszkalnego będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa przez Pana samodzielnych lokali mieszkalnych powstałych w wyniku podziału lokalu mieszkalnego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy budynków, budowli lub ich części zostały uregulowane m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ulepszeniem środka trwałego - w rozumieniu ww. przepisu - jest więc:

• przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych,

• rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek trwały,
• rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,
• adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został zbudowany lub użytkowany,
• modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.

Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.

Zatem nieruchomości (np. lokale mieszkalne lub usługowe), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.

W odniesieniu do kwestii zastosowania zwolnienia w związku ze sprzedażą trzech samodzielnych lokali mieszkalnych powstałych w wyniku podziału lokalu mieszkalnego kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Jak Pan wskazał, lokal był zamieszkiwany co najmniej od momentu ujawnienia księgi wieczystej, tj. od dnia 27 lipca 2005 r. Lokal był zamieszkiwany od około 20 lat. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu a planowaną dostawą lokali wydzielonych z tego lokalu upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata.

Z okoliczności sprawy wynika, że trzy samodzielne lokale mieszkalne powstałe w wyniku podziału nabytego lokalu mieszkalnego, który przed podziałem będzie stanowił dla Pana towar handlowy, będą przeznaczone do dalszej odsprzedaży. Tym samym, skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, to wydatki poniesione przez Pana na wykonanie prac budowlanych w lokalu mieszkalnym nie będą stanowiły ulepszenia w rozumieniu art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.

W konsekwencji powyższego, dla dostawy trzech samodzielnych lokali mieszkalnych powstałych w wyniku podziału lokalu mieszkalnego będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż planowana dostawa tych lokali nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą poszczególnych lokali upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Wobec powyższego, sprzedaż trzech samodzielnych lokali mieszkalnych powstałych w wyniku podziału lokalu mieszkalnego będących u Pana towarem handlowym, dla których od ich pierwszego zasiedlenia do ich sprzedaży minie więcej niż 2 lata, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wykonanie prac modernizacyjnych w lokalu oraz podział na trzy lokale i założenie odrębnych ksiąg wieczystych nie będzie wpływało na możliwość zastosowania do sprzedaży tych lokali zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem lokal mieszkalny oraz trzy samodzielne lokale mieszkalne powstałe w wyniku podziału tego lokalu mieszkalnego będą stanowiły u Pana towar handlowy, który nie może ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, dotyczy ulepszenia środków trwałych.

Podsumowując, sprzedaż wydzielonych lokali mieszkalnych (powstałych w wyniku podziału lokalu mieszkalnego) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że wydana interpretacja, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – pytań sformułowanych przez Pana we wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.