Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.244.2026.3.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 marca 2026 r. (wpływ 3 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

A i B Z mieli wspólność majątkową.

AZ prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT pod nazwą (…).

Państwo Z w 2018 r. kupili działkę przy ul. (…), nr działki (…), o pow. (…) ha za cenę (...) złotych dla celów prowadzenia działalności gospodarczej.

W latach 2018-2020 Państwo Z budowali siedzibę firmy (…) na wyżej wymienionej działce. 8 lipca 2020 r. budynek został oddany do użytkowania.

xx xx 2023 r. zmarła BZ. Syn A i B Z, CZ odziedziczył w formie spadku 1/2 budynku oraz 1/2 gruntu przy ulicy (…).

Zgodnie z zawartą umową pomiędzy ojcem AZ a synem CZ spadkobierca (CZ) wystawiał comiesięczne faktury do firmy AZ za użytkowanie przez firmę odziedziczonej części budynku i gruntu. Z uwagi na fakt, że CZ prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest czynnym podatnikiem VAT, obciążał on firmę (…) fakturą VAT.

W 2026 r. AZ podjął decyzję o przekształceniu swojej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikiem i Prezesem Zarządu zostanie CZ.

CZ w związku z powyższym chciałby wnieść aportem do spółki swoją połowę odziedziczonego wcześniej budynku i gruntu. Uzgodniono, że byłaby to równowartość środka trwałego aktualnie posiadanego przez firmę (…) (w wymierzę 1/2), tj. grunt (...) zł oraz budynek (...) zł.

Uzupełnienie wniosku

Czy po dokonaniu czynności wniesienia aportem do spółki z o.o. udziału w prawie własności nieruchomości, nadal będzie Pan prowadził jednoosobową działalność gospodarczą?

Po wniesieniu aportem nieruchomości nadal będzie prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą.

Co będzie zapłatą dla Pana za wniesiony aport:

• czy po wniesieniu aportem do spółki z o.o. udziału w prawie własności nieruchomości otrzyma Pan udziały w spółce z o.o.?

Aktualnie (po notarialnym przekazaniu udziałów przez ojca AZ) jest Pan 90% właścicielem udziałów w spółce (…) sp. z o.o., do której planuje Pan przenieść prawo do własności budynku.

Jaki jest/będzie przedmiot działalności spółki z o.o., do której planuje Pan wnieść aportem udział w prawie własności nieruchomości?

Spółka, do której planuje Pan wnieść aportem udział, zajmuje się sprzedażą, montażem i serwisem (...).

Czy przysługujący Panu udział w prawie własności nieruchomości był/jest wykorzystywany w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej; proszę wyjaśnić.

Nigdy nie wykorzystywał Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (JDG) nieruchomości, o której mowa.

Czy oddał Pan nieruchomość (w tym na rzecz firmy (…)), w której własności udziały będą przedmiotem aportu: w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów:

• jeśli tak, to proszę wskazać, na jaki okresie udostępniał Pan ww. prawo użytkowania osobom trzecim;
• czy nieruchomość była udostępniana odpłatnie czy bezpłatnie;
• jakie pożytki Pan czerpał z tego tytułu;
• czy dokonywał lub będzie Pan dokonywał rozliczeń z tytułu zawartej umowy(umów);
• czy dokumentował/będzie Pan dokumentować czynność najmu/dzierżawy/użyczenia; jeśli tak, proszę wyjaśnić dlaczego.

Tak, po odziedziczeniu praw własności w nieruchomości przy ul. (…) oddał ją Pan na podstawie prywatnej umowy w najem firmie (…).

Nieruchomość została wynajęta na 10 lat.

Nieruchomość była wynajmowana odpłatnie.

Otrzymywał Pan płatność za najem w 2025 r. w wysokości: (...) zł.

Wnioskodawca regularnie otrzymywał płatności za umowę najmu.

Najem został udokumentowany umową oraz fakturami (z uwagi na fakt, że jest Pan czynnym podatnikiem VAT, najmował Pan nieruchomość prywatnie, jednak firmie, nie osobie prywatnej, nie mógł korzystać Pan ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W związku z tym, w każdym miesiącu, zgodnie z umową, Wnioskodawca wystawiał na firmę (…) fakturę VAT).

Czy wartość przedmiotu wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. w postaci udziałów w prawie własności nieruchomości zostanie określona w statucie, umowie spółki albo innym dokumencie o podobnym charakterze i czy wartość tego wkładu będzie niższa/wyższa/równa wartości rynkowej tego wkładu?

Z uwagi na fakt, że spółka aktualnie posiada 50% praw własności do nieruchomości, ma przyjętą w Ewidencji Środków Trwałych tę nieruchomość w wartość wytworzenia, to drugie 50% praw planuje Pan wnieść również w tej samej wartości, czyli wartości wytworzenia.

Pytanie

Czy od zdarzenia przyszłego CZ będzie musiał zapłacić podatek dochodowy 19%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – nie jest Pan zobowiązany zapłacić podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 19%, mimo że odziedziczył Pan budynek krócej niż 5 lat temu, ponieważ zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2020 roku, w którym małżonkowie nabyli tę nieruchomość w ramach wspólności małżeńskiej ustawowej. Dlatego też data otwarcia spadku, czy też późniejszy dział spadku nie stanowi dla Pana nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Wniesienie aportu do spółki kapitałowej regulują przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Skutki podatkowe wniesienia wkładu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zależą od charakteru wkładu.

W przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcje) w spółce:

·w zamian za wkład niepieniężny – powstaje u niego przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy;

·w zamian za wkład pieniężny – nie powstaje u niego przychód podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy a contrario).

Różnice w podatkowym traktowaniu sytuacji objęcia udziałów w zamian za wkład pieniężny i niepieniężny wynikają z tego, że:

1) w przypadku wkładu pieniężnego podmiot, który wnosi wkład, dokonuje odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) za środki pieniężne;

2) w przypadku wkładu niepieniężnego podmiot, który wnosi wkład, dokonuje natomiast:

• odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) w zamian za „cenę” w wartości przedmiotu wkładu, oraz jednocześnie
• odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu – podmiot, który wnosi wkład, przenosi własność przedmiotu wkładu na spółkę w zamian za określoną „cenę”; „ceną” tą jest wartość objętych udziałów (akcji) w spółce.

Ratio legis (sens ustawodawczy) art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże się więc z faktem, że wkład niepieniężny jest formą odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu.

Zatem, w przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny, po jego stronie powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku i przychód taki podlega opodatkowaniu w trybie art. 30b tej ustawy.

Zgodnie z art. 158 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest tworzony z wkładów wnoszonych do spółki przez wspólników. Na pokrycie udziałów w tej spółce trzeba wnieść wkłady.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że xx xx 2023 r. zmarła Pana matka. Odziedziczył Pan w spadku udział w prawie własności nieruchomości (1/2 budynku oraz 1/2 gruntu). Cała nieruchomość jest używana w działalności gospodarczej Pana ojca. W 2026 r. Pana ojciec podjął decyzję o przekształceniu swojej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), której wspólnikiem i Prezesem Zarządu zostanie Pan. Chciałby Pan wnieść aportem do Spółki Pana połowę odziedziczonego wcześniej budynku i gruntu. Uzgodniono, że byłaby to równowartość środka trwałego posiadanego przez firmę Pana ojca (w wymiarze 1/2). Aktualnie (po notarialnym przekazaniu udziałów przez Pana ojca) jest Pan 90% właścicielem udziałów w Spółce. Nigdy nie wykorzystywał Pan tej nieruchomości w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Ponieważ Spółka aktualnie posiada 50% praw własności do nieruchomości, ma przyjętą w ewidencji środków trwałych tę nieruchomość w wartość wytworzenia, to drugie 50% praw planuje Pan wnieść również w tej samej wartości, czyli wartości wytworzenia.

Zatem w Pana sprawie mamy do czynienia z aportem (wkładem niepieniężnym) udziału w nieruchomości (odziedziczonej po matce) do Spółki. Zatem nie znajdzie tu zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie przedmiot wkładu do Spółki nie stanowi przedsiębiorstwa ani zorganizowanej jego części. Wniesienie przez Pana aportem udziału w nieruchomości do Spółki powoduje zatem powstanie po Pana stronie przychodu zaliczanego do źródła przychodów kapitały pieniężne, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Podsumowanie: po Pana stronie powstanie przychód podatkowy w związku z wniesieniem aportu udziału w nieruchomości do Spółki, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości wartości wkładu określonego w umowie. Jeżeli jednak ta wartość jest niższa od wartości rynkowej, przychód ten należy określić w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu, w proporcji odpowiadajacej wysokości posiadanych przez Pana udziałów określonej w umowie Spółki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.