Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.230.2026.5.AG
Faktura wystawiona przez pełnomocnika współwłaścicieli dokumentująca przychód z dzierżawy nieruchomości, przypisuje przychód podatkowy każdemu współwłaścicielowi proporcjonalnie do ich udziałów, nie zmieniając osobistego obowiązku podatkowego współwłaścicieli.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni jest jednym z czterech współwłaścicieli nieruchomości gruntowej (…). Udziały we współwłasności są równe i wynoszą po 25% dla każdego współwłaściciela.
Współwłaściciele wydzierżawiają część nieruchomości podmiotowi gospodarczemu na cele użytkowe związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (np. cele logistyczne, składowe, parkingowe lub magazynowe).
Każdy współwłaściciel jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.
Każdy współwłaściciel rozlicza indywidualnie przychód przypadający na jego udział (25%) w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Współwłaściciele nie są czynnymi podatnikami VAT (korzystają ze zwolnienia/brak rejestracji VAT).
W związku z realizacją umowy dzierżawy wystawiane są faktury dokumentujące czynsz dzierżawny.
Faktury są organizacyjnie przygotowywane i technicznie wystawiane przez Wnioskodawczynię.
Wystawianie faktur przez Wnioskodawczynię odbywa się na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez pozostałych współwłaścicieli.
W treści faktur wskazywani są wszyscy czterej współwłaściciele jako podmioty uprawnione do przychodu.
Faktury dokumentują przychód wynikający z umowy dzierżawy, przypadający współwłaścicielom zgodnie z posiadanymi udziałami, przy czym liczba wystawianych faktur może wynikać z ustaleń z kontrahentem (np. zamówień).
Łączna wartość faktur wystawianych w skali miesiąca przekracza 10 000 zł, natomiast przychód przypadający na jednego współwłaściciela (25% udziału) nie przekracza 10 000 zł miesięcznie.
Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
Czy faktura wystawiona w KSeF przez Wnioskodawczynię, działającą jako pełnomocnik pozostałych współwłaścicieli, zawierająca dane wszystkich współwłaścicieli oraz informację o podziale przychodu zgodnie z udziałami, powoduje obowiązek rozliczenia całości przychodu przez Wnioskodawczynię, czy też przychód powinien być przypisany odrębnie każdemu współwłaścicielowi w wysokości odpowiadającej jego udziałowi?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni – faktura wystawiona przez nią w charakterze pełnomocnika nie powoduje obowiązku rozliczenia całości przychodu przez Wnioskodawczynię. Podatnikiem podatku dochodowego pozostaje każdy współwłaściciel odrębnie w zakresie przypadającego mu udziału.
Wystawienie faktury ma charakter techniczny i organizacyjny i nie wpływa na zasady przypisania przychodu wynikające ze współwłasności.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 i 232).
Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani jednym z czterech współwłaścicieli nieruchomości gruntowej. Udziały we współwłasności są równe i wynoszą po 25% dla każdego współwłaściciela. Współwłaściciele wydzierżawiają część nieruchomości podmiotowi gospodarczemu na cele użytkowe związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Faktury dokumentujące czynsz dzierżawny są organizacyjnie przygotowywane i technicznie wystawiane przez Panią. Wystawianie faktur przez Panią odbywa się na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez pozostałych współwłaścicieli. W fakturach są wskazywani wszyscy czterej współwłaściciele jako podmioty uprawnione do przychodu. Faktury dokumentują przychód wynikający z umowy dzierżawy, przypadający współwłaścicielom zgodnie z posiadanymi udziałami.
Pani wątpliwość dotycz kwestii, czy faktura wystawiona przez Panią, działającą jako pełnomocnik pozostałych współwłaścicieli, zawierająca dane wszystkich współwłaścicieli oraz informację o podziale przychodu zgodnie z udziałami, powoduje obowiązek rozliczenia całości przychodu przez Panią, czy też przychód powinien być przypisany odrębnie każdemu współwłaścicielowi w wysokości odpowiadającej jego udziałowi.
Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
Ponadto zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
W myśl natomiast art. 206 Kodeksu cywilnego:
Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.
Regulacja art. 207 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
Pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną.
Podatnikiem podatku dochodowego powstałego z tytułu przychodów osiąganych z dzierżawy nieruchomości jest właściciel/są właściciele/współwłaściciele nieruchomości.
To oznacza, że Pani – jako współwłaściciel nieruchomości – powinna opodatkować otrzymane przychody z dzierżawy nieruchomości proporcjonalnie do posiadanych przez Panią udziałów w tej nieruchomości.
Podsumowanie: faktura wystawiona przez Panią, działającą jako pełnomocnik pozostałych współwłaścicieli, zawierająca dane wszystkich współwłaścicieli oraz informację o podziale przychodu zgodnie z udziałami, powoduje, że przychód powinna Pani opodatkować tylko w wysokości odpowiadającej Pani udziałowi w nieruchomości.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.
Wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?