Interpretacja indywidualna z dnia 29 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.267.2026.3.MŁ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 kwietnia 2026 r. (wpływ 2 kwietnia 2026 r.) – w odpowidzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będąca stroną postępowania:

·A.A.

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

·A.B.

Opis stanu faktycznego

Zainteresowana A.A. jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zainteresowana jest także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowana na dzień złożenia wniosku, pozostaje w związku małżeńskim.

Zainteresowana A.B., będąca córką A.A, jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. A.B. nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wskazane powyżej osoby nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej, ani nie prowadziły jej w 2025 r.

Od 20 marca 2000 r. Zainteresowana A.A. prowadziła gospodarstwo rolne (Gospodarstwo Rolne) na nieruchomości będącej własnością jej i męża na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej (Nieruchomość). Na Nieruchomości znajdują się szklarnie (Szklarnie). Nieruchomość oraz Szklarnie były do 31 grudnia 2019 r. wykorzystywane przez Zainteresowaną dla potrzeb prowadzenia przez nią Gospodarstwa Rolnego.

Od 1 stycznia 2020 r. A.A. wraz z mężem prowadzą rodzinne gospodarstwo rolne (Rodzinne Gospodarstwo Rolne) w rozumieniu art. 5 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego. Łączna powierzchnia Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego nie jest i nie będzie większa niż 300 ha. Od 1 stycznia 2020 r. Nieruchomość oraz Szklarnie są wykorzystywane dla potrzeb prowadzenia Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego. Głównym przedmiotem działalności w Rodzinnym Gospodarstwie Rolnym jest uprawa pomidorów. Działalność rolnicza prowadzona w Rodzinnym Gospodarstwie Rolnym - na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych - jest klasyfikowana jako działy specjalne produkcji rolnej.

Zainteresowana A.A. była do tej pory uprawniona do 1/2 udziału w zyskach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego. Przychody netto ze sprzedaży Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego przypadające na Zainteresowaną nie przekroczyły w roku 2025 równowartości w walucie polskiej 2 000 000 euro. Jednakże przychody netto całego Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego w 2025 r. przekroczyły tę kwotę. Zainteresowana A.A. opłaca podatek dochodowy na podstawie decyzji naczelnika właściwego urzędu skarbowego na podstawie norm szacunkowych. Poprawność jej rozliczeń potwierdza wydana interpretacja indywidualna z 10 kwietnia 2020 r. nr 0113-KDIPT2- 1.4011.151.2020.2.MD.

Począwszy od 1 stycznia 2026 r. Rodzinne Gospodarstwo Rolne prowadzi wraz z rodzicami Zainteresowana A.B. Od tego dnia każdemu przysługuje prawo do 1/3 zysku Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego. Przychody netto ze sprzedaży przypadające na każdą z Zainteresowanych z osobna nie przekroczą w roku 2026 i w latach kolejnych równowartości 2 000 000 euro. Jednakże przychody netto całego Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego najpewniej przekroczą tę kwotę. Zainteresowana A.B. w 2025 r. nie prowadziła gospodarstwa rolnego ani pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zainteresowana A.A. jest podatnikiem podatku VAT czynnym. Pozostali członkowie rodziny prowadzący działalność w ramach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego nie dokonają zgłoszenia rejestracyjnego do VAT oraz wybiorą Zainteresowaną A.A. jako podatnika czynnego VAT. W związku z tym, podatnikiem VAT będzie jedynie Zainteresowana A.A., zgodnie z art. 15 ust. 4 w związku z art. 96 ust. 2 ustawy.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Uiścili Państwo brakującą opłatę oraz załączyli pełnomocnictwo.

Pytania

1.Czy w przedstawionym stanie faktycznym Zainteresowana A.B. będzie miała prawo do opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej w ramach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego na podstawie norm szacunkowych?

2.Czy w przedstawionym stanie faktycznym Zainteresowana A.B. nie będzie zobowiązana w 2026 r. do prowadzenia ksiąg rachunkowych, zgodnie z ustawą o rachunkowości?

3.Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni A.A. nie ma obowiązku dokonywania ponownej rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego ze względu na to, że jest już zarejestrowana jako podatnik VAT czynny oraz jako osoba określona w art. 15 ust. 4 i art. 96 ust. 2 u.p.t.u.?

4.Czy w przedstawionym stanie faktycznym Zainteresowana A.B. nie ma obowiązku dokonywania rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego, z uwagi na to, że Wnioskodawczyni A.A. jest już zarejestrowana jako podatnik VAT czynny?

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania Nr 1 oraz Nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań Nr 3 i Nr 4 dotyczących podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

W ocenie Zainteresowanej, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Zainteresowana A.B. będzie miała prawo do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej w ramach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego na podstawie norm szacunkowych. Zainteresowana A.B. nie prowadziła gospodarstwa rolnego ani pozarolniczej działalności gospodarczej, w związku z czym jej przychody netto za poprzedni rok obrotowy (2025 r.) nie przekroczyły progu 2 000 000 euro, a próg ten powinien być liczony odrębnie dla każdej z osób. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej mogą być ustalane przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg (art. 24 ust. 4 i 4a u.p.d.o.f.).

Stanowisko w zakresie pytania nr 2

W ocenie Zainteresowanej, w przedstawionym stanie faktycznym Zainteresowana A.B. nie będzie zobowiązana w 2026 r. do prowadzenia ksiąg rachunkowych, zgodnie z ustawą o rachunkowości. Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych może odnosić się tylko do osób fizycznych prowadzących rodzinne gospodarstwo rolne, a nie do samego rodzinnego gospodarstwa rolnego. Skoro w 2025 r. Zainteresowana A.B. nie prowadziła gospodarstwa, jej przychody netto za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły progu 2 000 000 euro, który powinien być liczony odrębnie dla każdej z osób prowadzących wspólne gospodarstwo.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jednak zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 2 ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 2 ust. 3a ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do regulacji art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast regulacja art. 15 ust. 2 ww. ustawy określa, że:

Zasady ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej określa przepis art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

W myśl tego przepisu – dochód z tego źródła może być ustalony w dwojaki sposób:

·przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, wyszczególnionych w załączniku nr 2 ustawy,

·na podstawie prowadzonych przez podatnika ksiąg rachunkowych.

Zgodnie z art. 24a ust. 4 ww. ustawy:

W myśl art. 24a ust. 5 ww. ustawy:

W odniesieniu do źródła przychodów, jakim są działy specjalne produkcji rolnej, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rozstrzyga o obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, a jedynie określa konsekwencje dla opodatkowania tego źródła przychodów w przypadku, gdy obowiązek ten wynika z odrębnych przepisów.

Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zobowiązujący podatnika do zaprowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.), w myśl którego:

Z powyższego wynika, że wyboru sposobu ustalania dochodu ze źródła, którym są prowadzone działy specjalne produkcji rolnej, tj. na podstawie ksiąg bądź norm szacunkowych dokonuje sam podatnik. Jednak możliwość wyboru sposobu ustalania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej jest ograniczona wielkością uzyskiwanych przychodów z tego źródła. Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych zależy bowiem od formy prawnej jednostki lub wielkości osiąganych przychodów, nie natomiast od przedmiotu działalności i sposobu opodatkowania.

Jeżeli więc przychody netto osób fizycznych prowadzących działy specjalne produkcji rolnej przekroczą kwotę określoną w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości – tj. kwotę 2 500 000 euro – osoby te są zobowiązane do stosowania przepisów o rachunkowości i założenia ksiąg rachunkowych od nowego roku podatkowego, następującego po roku, w którym ich przychody uzyskane z prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej przekroczyły ten limit.

Jeśli chodzi natomiast o możliwości stosowania limitu 2 500 000 euro, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości dla każdego odrębnie, przywołuję poniższe przepisy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W konsekwencji opodatkowanie uzyskanych przez Zainteresowanych dochodów z prowadzonych wspólnie działów specjalnych produkcji rolnej winno nastąpić zgodnie z ww. zasadami, a więc w szczególności z uwzględnieniem ustalonego przez nich prawa do udziału w zysku.

Z dalszej analizy powołanych regulacji prawnych wynika, że konsekwencją uzyskania przez osobę fizyczną, spółkę cywilną osób fizycznych, spółkę jawną osób fizycznych oraz spółkę partnerską określonych w przepisach ustawy o rachunkowości łącznych przychodów netto ze sprzedaży towarów w kwocie określonej w art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy – jest obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Gospodarstwo rolne nie jest przy tym żadnym z podmiotów wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zatem obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych odnosi się do konkretnych osób fizycznych prowadzących gospodarstwo rolne, a nie do samego gospodarstwa rolnego.

Wobec powyższego, limit przychodów netto uzyskanych w ramach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego, o którym mowa w cytowanym art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zobowiązujących do założenia ksiąg rachunkowych – dotyczy każdego Zainteresowanego odrębnie.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że zmiany w zakresie limitów wynikających z ustawy o rachunkowości wprowadziła od 1 stycznia 2025 r. ustawa z 6 grudnia 2024 r. o zmianie ustawy o rachunkowości, ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2024r. poz. 1863). Od 1 stycznia 2025 r. nastąpił wzrost z 2 000 000 euro na 2 500 000 euro limitu przychodów netto ze sprzedaży, których osiągnięcie powoduje obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych i stosowania ustawy o rachunkowości.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że począwszy od 1 stycznia 2026 roku Rodzinne Gospodarstwo Rolne Pani A.B. prowadzi wraz z rodzicami. Od tego dnia każdemu przysługuje prawo 1/3 zysku z Rodzinnego Gospdoarstwa Rolnego. Przychody netto ze sprzedaży przypadające na każdą z Zainteresowanych z osobna nie przekroczą w roku 2026 i w latach kolejnych równowartości 2 000 000 euro, pomimo, że przychody całego Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego najpewniej przekroczą tę kwotę. Zainteresowana Pani A.B. w 2025 r. nie prowadziła gospodarstwa rolnego ani pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, na Pani A.B. nie będzie ciążył obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych w Rodzinnym Gospodarstwie Rolnym w 2026 roku. Wynika to z faktu, że w 2025 r. Pani A.B. nie prowadziła gospodarstwa rolnego ani pozarolniczej działalności gospodarczej, a tym samym nie przekracza limitu przychodów w wysokości 2 500 000 euro, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości.

W konsekwencji Zainteresowana niebędąca stroną postępowania (Pani A.B.) może w 2026 r. wybrać metodę określenia dochodu z prowadzonych działów specjalnych na podstawie art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie norm szacunkowych.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 oraz Nr 2 jest prawidłowe.

Podwyższenie limitu do 2 500 000 zł, nie ma wpływu na rozstrzygnięcie, bowiem w sprawie kluczowe znaczenie miały inne czynniki faktyczne i prawne niż sam pułap kwotowy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazuję, że niniejsza interpretacja została wydana w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytań nr 1 i 2 wniosku), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytań nr 3 i 4 wniosku) zostało wydane odrębne rozstrzygniecie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.