Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.232.2026.4.MŁ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 marca 2026 r. (wpływ 02 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. działalność oznaczona kodem PKD 68.10.Z „Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek”.

W 2017 r. nabył Pan z majątku prywatnego własność niezabudowanej nieruchomości o pow. (…) oznaczonej ewidencyjnie jako pastwiska PsIII i grunty rolne RIVa, a także udział 1/3 we własności nieruchomości stanowiącej pas dojazdowy do nieruchomości. Na działce nie prowadził Pan działalności rolniczej, ani jej nie wynajmował. Działka nie była przez nikogo uprawiana. Nabył ją Pan z zamiarem wybudowania domu lub domów dla siebie i Pana rodziny. W 2017 r. wystąpił Pan o wydanie dla niniejszej działki warunków zabudowy. Wydane warunki zabudowy dot. budowy dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz dwóch budynków gospodarczych w ramach zabudowy zagrodowej.

W 2018 r. działka uległa podziałowi na 6 działek z uwagi na jej położenie (nachylenie gruntu, konieczność wydzielenia drogi dojazdowej, część ulegająca podtopieniom). Działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie zostały uzbrojone, nie posiadają ogrodzenia.

Przed sprzedażą działek nie zamierza Pan występować o warunki zabudowy dla tych 6 działek. Nie zamierza Pan również uzbrajać niniejszego terenu w sieci wodociągowe, kanalizacyjne oraz sieć energetyczną. Nie podejmował i nie zamierza podejmować Pan aktywnych działań marketingowych, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, w celu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Nie udzielał i nie zamierza Pan udzielać pełnomocnictwa ani żadnych innych umocowań na rzecz podmiotów trzecich, które związane byłyby ze zbywaniem tych działek.

Nie zawarł i nie zamierza Pan zawierać przedwstępnych umów sprzedaży nieruchomości.

Działki stanowią Pana majątek prywatny, nigdy nie były związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, ani nie były środkiem trwałym prowadzonej działalności gospodarczej. Nie były dzierżawione, przez cały okres były nieużytkowane.

Obecnie rozważa Pan możliwość sprzedaży wszystkich działek. Sprzedaż działek dotyczy majątku prywatnego i nie będzie związana z działalnością gospodarczą.

Na dzień sporządzania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie sprzedał Pan ani jednej z w/w działek.

Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W roku 2006 nabył Pan mieszkanie, w którym przez wiele lat mieszkała rodzina, która je sprzedała, ponosząc opłaty za gaz, prąd i opłaty do spółdzielni. Po wybuchu wojny w Ukrainie udostępnił Pan je bezpłatnie ukraińskiej rodzinie. W roku 2024 mieszkanie zostało sprzedane.

W roku 2025 sprzedał Pan udział w mieszkaniu odziedziczonym po rodzicach. W roku 2021 nabył Pan mieszkanie, w którym Pan mieszkał. Sprzedał je Pan w 2023 r. i złożył zeznanie PIT-39.

W/w sprzedaże dotyczyły Pana majątku prywatnego, dlatego z tego tytułu nie został rozliczony VAT.

W roku 2003 nabył Pan do majątku prywatnego działkę budowlaną, działka nie była i nie jest nikomu udostępniana ani wydzierżawiona.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Działki będące przedmiotem wniosku zostały nabyte przez Pana w ramach umowy kupna, zawartej w formie aktu notarialnego.

Zmiana planów dotyczących nabytych działek była związana z problemami zdrowotnymi, które spowodowały konieczność modyfikacji planowanych zamierzeń.

Działalność gospodarczą związaną z obrotem nieruchomościami prowadzi Pan od 2001 r.

Nr ewidencyjne działek: nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7. Powstały z podziału 2 działek z uwagi na ich położenie - nachylenie terenu.

Obecnie jako osoba fizyczna posiada Pan w majątku prywatnym: działkę rekreacyjną nabytą w 2006 r. oraz działkę rolną nabytą również w 2006 r. Działki te zostały nabyte do majątku prywatnego jako lokata kapitału. Nie są wykorzystywane do żadnej działalności.

Działki będące przedmiotem wniosku są niezabudowane, oznaczone ewidencyjnie jako pastwiska Pslll i grunty rolne RIVa. Działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie zostały uzbrojone, nie posiadają ogrodzenia.

Pytania

1.Czy planowana sprzedaż nieruchomości bądź poszczególnych wchodzących w jej skład działek po upływie 5 lat od ich nabycia, nie będzie podlegała opodatkowaniu PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. ?

2.Czy w planowanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż całej nieruchomości bądź poszczególnych wchodzących w jej skład działek nie będzie traktowana jako dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu VAT i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, ewentualny przychód uzyskany ze sprzedaży działek w 2025 r. lub latach następnych nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie nastąpi po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym działka została nabyta, a sprzedaż nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

W związku z planowaną sprzedażą nieruchomości przychód z jej sprzedaży nie będzie kwalifikowany do źródła z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a tym samym kwalifikowany jest do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuję po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1) odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz 2) zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5 pkt 6 u.p.d.o.f. ilekroć mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

Powyższy przepis formułuje 3 kryteria celem uzyskania podejmowanych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą, tj.:- zarobkowy cel działalności, - wykonywanie działalności w sposób zorganizowany i ciągły, - prowadzenie działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek. Przepisy u.p.d.o.f. nie zawierają definicji powyższych pojęć. W jednolitej interpretacji wskazuje się jednak, że działalność jest zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Aby uznać, że prowadzona jest działalność gospodarcza, czynności muszą być również wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej).

Na pojęcie „zorganizowania: składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanym w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. Fazie przygotowawczej, związanej uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Ciągłość oznacza stały zamiar wykonywania działalności gospodarczej. Do zachowania ciągłości niezbędny jest zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Kryterium ciągłości ma na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności ( nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązanych ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Przyjęcie, że podatnik, sprzedając nieruchomość lub inne rzecz, działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami lub innymi rzeczami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną.

Zatem dopiero działanie, które łącznie spełnia powyższe kryteria, można uznać za pozarolniczą działalność gospodarzą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. By mowa była o działalności gospodarczej musi wystąpić całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości oraz innych rzeczy, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomość oraz innych rzeczy.

Mając na uwadze powyższe, w związku z planową sprzedaż nieruchomości, w Pana ocenie nie zostały spełnione kryteria do uznania, że będzie ona dokonana w wyniku działalności gospodarczej. Przede wszystkim żadne czynności do tej pory podjęte (podział nieruchomości) związane nieruchomością nie mają charakteru ani zorganizowanego, ani ciągłego, a ich sprzedaż będzie miała charakter incydentalny w związku z zarządem majątkiem prywatnym, co mieści się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem.

Analogiczne stanowisko w zbliżonych sprawach Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w najnowszych interpretacjach indywidualnych, m. in. 0114-KDIP3-2.4011.89.2025.4.MG z 23 kwietnia 2025 r.; z dnia 27 marca 2024 r. nr 0112-KDSL1-1.4011.45.3.AG; z dnia 29 lutego 2024 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.856.2023.4.MK; z dnia 24 listopada 2023 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.722.2023.5.MT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W przedmiotowej sprawie, podjęte przez Pana czynności polegające na planowanej sprzedaży ww. działek, nabytych w 2017 r. nie będzie miała charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieści się w zwykłym działaniu związanym z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W analizowanej sprawie brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej aktywności Pana w przedmiocie sprzedaży ww. działek, które mogłyby być porównywalne do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpi bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż Nieruchomości wypełniać będzie przesłanki działalności gospodarczej. W związku z transakcją sprzedaży ww. działek nie podjął i nie podejmie Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działki będące przedmiotem sprzedaży nie były wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej. Działki stanowią majątek prywatny, nigdy nie były związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, ani nie były środkiem trwałym prowadzonej działalności gospodarczej. Działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Działki nabył Pan z zamiarem wybudowania domu lub domów dla Pana i Pana rodziny.

Od momentu nabycia działki te nie były przedmiotem dzierżawy ani najmu. Nie zamierza Pan uzbrajać niniejszego terenu w sieci wodociągowe, kanalizacyjne oraz sieć energetyczną. Działki te nie są ogrodzone. Nie podejmował Pan i nie zamierza podejmować aktywnych działań marketingowych, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, w celu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Nie udzielił i nie zamierza Pan udzielać pełnomocnictwa ani żadnych innych umocowań na rzecz podmiotów trzecich, które związane byłyby ze zbywaniem tych działek. Na działkach nie prowadził Pan działalności rolniczej, działki nie były przez nikogo uprawiane. Nie zawarł Pan i nie zamierza zawierać przedwstępnych umów sprzedaży nieruchomości. Powyższe świadczy również o tym, że pomimo prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomości na własny rachunek, sprzedaż opisanych działek nie będzie realizowana w ramach tej działalności. Dodatkowo dokonywał Pan w przeszłości sprzedaży nieruchomości lecz jak wynika z opisu sprawy nieruchomości te były wykorzystywane przez Pana w ramach majątku osobistego.

Jedynymi działaniami jakie Pan podjął to wystąpił Pan w 2017 r. o wydanie dla działek przed ich podziałem warunków zabudowy. Wydane warunki zabudowy dotyczyły budowy dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz dwóch budynków gospodarczych w ramach zabudowy zagrodowej. Natomiast w roku 2018 dokonał Pan podziału dwóch działek na 6. Czynności tych nie można potraktować jako działalność handlową.

Analizując powyższe przepisy w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy, wskazać trzeba, że działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zakres, stopień zaangażowania, i cel Pana działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana z planowanych sprzedaży nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy.

Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

W 2017 r. nabył Pana do majątku prywatnego niezabudowaną nieruchomość. Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez Pana upłynął z dniem 31 grudnia 2022 r.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia.

Wobec powyższego sprzedaż przez Pana w przyszłości nieruchomości bądź poszczególnych działek wchodzących w jej skład, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Tym samym stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (opisem zdarzenia przyszłego) podanego przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.