Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.201.2026.3.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Pastwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina ..., realizowała projekt pn. „..”. Projekt był współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020, oś priorytetowa ... Czysta energia, działanie ... Poprawa jakości powietrza, Poddziałanie ... Realizacja planów niskoemisyjnych.

Na podstawie zawartej umowy o dofinansowanie nr ... z dnia ... 2019 r. przystąpiono do realizacji wymienionego projektu.

Uczestnicy projektu zostali wybrani w przejrzystej i niedyskryminującej procedurze. Projekt poprzez swoje działania skierowane bezpośrednio do mieszkańców celem poprawy jakości ich życia promował postawy związane z oszczędzaniem energii oraz wpłynął na zwiększenie odpowiedzialności za stan środowiska i zanieczyszczenie powietrza. Zatem powyższe zamierzenia i działania przyczyniły się do osiągnięcia celu głównego, tj. zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do powietrza na terenie gminy ...

Zamontowane urządzenia grzewcze były wykorzystane przez mieszkańców na potrzeby gospodarstw domowych.

Zakres projektu został zrealizowany we wszystkich miejscowościach gminy, tj. w: ...

Przedmiotem projektu była wymiana indywidualnych źródeł ciepła w ... gospodarstwach domowych na terenie Gminy .... Zakres projektu obejmował dostawę i montaż kotłów na gaz (... szt.) i na biomasę (... szt.) wraz z zasobnikami wody dla c.w.u., oraz montaż wkładów kominowych.

Działania projektu nakierowane były na likwidację czynników sprzyjających wysokiej emisyjności pyłów, poprzez:

·modernizację/wymianę przestarzałych i nieefektywnych kotłowni indywidualnych, pieców ceramicznych i ogrzewania etażowego itp.;

·zmniejszenie wykorzystania paliw stałych niskiej jakości (węgla kamiennego niskiej jakości); instalowanie jednostek wytwarzania energii cieplnej z OZE (biomasa);

·ograniczenie spalania śmieci/odpadów w kotłowniach indywidualnych.

Źródłem finansowania inwestycji były środki pochodzące ze środków europejskich (nie więcej niż 85% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu) oraz z wkładu własnego mieszkańców.

Wszystkie faktury dotyczące projektu pn. „...” były wystawione na Gminę ... i przez Nią opłacone.

Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. W celu ustalenia wzajemnych zobowiązań organizacyjnych i finansowych związanych z dostawą, montażem i eksploatacją kotłów grzewczych, Gmina zawarła z mieszkańcami stosowne umowy.

Zgodnie z zapisami tych umów oraz regulaminem naboru wniosków od mieszkańców, mieszkańcy wyrazili chęć uczestnictwa w projekcie i dobrowolnie zobowiązali się do partycypacji w kosztach jego realizacji, w wysokości 15% kosztów kwalifikowanych, które obejmowały m. in. dostawę, montaż materiałów i urządzeń instalacji, odbiór techniczny i uruchomienie instalacji oraz 100% wszelkich kosztów niekwalifikowanych nie objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej (w tym podatek VAT od całej wartości), które mogły wystąpić w trakcie realizacji projektu. Wkład własny mieszkańcy wpłacali na rachunek bankowy wskazany przez Gminę ...

W trakcie trwania umowy Uczestnik zobowiązywał się do właściwej eksploatacji wszystkich urządzeń wchodzących w skład przedmiotu umowy zgodnie z wytycznymi w tym zakresie. Uczestnik zobowiązywał się także do ponoszenia wszelkich kosztów związanych z eksploatacją przedmiotu umowy określonych w instrukcji eksploatacji, w tym do jego ubezpieczenia.

W przypadku uszkodzenia przedmiotu umowy nieobjętego gwarancją (np. celowego lub nieumyślnego uszkodzenia, uszkodzenia powstałego w wyniku niewłaściwej eksploatacji) Uczestnik zobowiązany był do pokrycia kosztów naprawy.

Zgodnie z umową zawartą z mieszkańcem, zadaniem Gminy ..., było zabezpieczenie rzeczowej realizacji projektu, na którą składa się:

·wyłonienie wykonawcy przedmiotu umowy oraz nadzoru inwestorskiego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych,

·ustalenie dla niego harmonogramu montażu przedmiotu umowy,

·sprawowanie bieżącego nadzoru nad przebiegiem prac,

·przeprowadzenie odbiorów końcowych oraz

·rozliczenie finansowe przedmiotowego projektu.

Mieszkaniec wyraził zgodę na zakup i montaż kotła grzewczego w budynku, na który posiadał prawo do dysponowania.

Po zamontowaniu instalacji przez cały okres trwałości projektu Uczestnik zobowiązał się do:

·eksploatacji – korzystania z zamontowanej instalacji w celu uzyskania przez Gminę wskaźników, które zostały zadeklarowane przez Gminę we wniosku aplikacyjnym;

·umożliwienia upoważnionym przez Gminę pracownikom kontroli eksploatacji i inwentaryzacji;

·eksploatacji zgodnie z zaleceniami określonymi przez producenta, otrzymanymi łącznie z protokołem odbioru i instrukcją obsługi.

Dodatkowo mieszkaniec oświadczył, że przedmiot projektu zamontowany w budynku nie będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej/rolniczej/agroturystyki i będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby gospodarstwa domowego.

Po zakończeniu prac montażowych, zamontowane w budynku Uczestnika wyposażenie i urządzenia wchodzące w skład przedmiotu umowy, pozostawały własnością Gminy przez 5 lat od dnia wypłaty ostatniej transzy dofinansowania przedmiotowego projektu na rzecz Gminy ....

Po zakończeniu montażu instalacji i odbiorze robót w budynku Uczestnika Gmina nieodpłatnie użyczyła Uczestnikowi wyposażenia i urządzenia wchodzące w skład tej instalacji do korzystania zgodnie z jego przeznaczeniem, wyłącznie na potrzeby gospodarstwa domowego do zakończenia okresu trwania umowy. Po upływie okresu trwania umowy kompletna instalacja zostanie przekazana Uczestnikowi na własność. Sposób przeniesienia prawa własności instalacji zostanie uregulowany odrębną umową.

Zasady korzystania z zamontowanych instalacji w okresie trwałości projektu, jak i zasady przekazywania tych zamontowanych instalacji po upływie okresu trwałości projektu dla wszystkich mieszkańców Gminy ... (uczestników projektu) są takie same.

Na przedmiotowe środki trwałe zastosowano 7% stawkę amortyzacji. Dlatego też pytanie Gminy ... czy przekazanie mieszkańcom (uczestnikom projektu) niezamontowanych instalacji, będzie rodziło jakiekolwiek obowiązki podatkowe z ich strony.

Uzupełnienie

Wskazali Państwo, że uczestnikami projektu: „...”, byli wyłącznie mieszkańcy Gminy ..., którzy byli osobami fizycznymi, a przedmiotowa instalacja nie mogła być wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej/rolniczej/agroturystyki i mogła być wykorzystywana wyłącznie na potrzeby gospodarstwa domowego.

Zasady udziału w projekcie, montażu, korzystania z instalacji w okresie trwałości, jak i zasady przekazywania po upływie tego okresu dla wszystkich uczestników projektu były takie same.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy zamontowanie instalacji, o których mowa we wniosku, na nieruchomościach mieszkańców biorących udział w projekcie „...”, a następnie po okresie trwałości projektu, przekazanie ich nieodpłatnie na własność mieszkańców podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to czy Gmina powinna wystawić mieszkańcom informację o przychodach z innych źródeł oraz dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11?

Państwa stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)

Montaż kotłów oraz ich późniejsze nieodpłatne przekazanie mieszkańcom po okresie trwałości projektu stanowią element jednej, kompleksowej usługi realizowanej przez Gminę w ramach projektu publicznego finansowanego ze środków UE, a nie odrębne świadczenie. Dodatkowo, zasady udziału w projekcie, korzystania z instalacji i ich późniejszego nabycia są jednolite dla wszystkich mieszkańców Gminy ... spełniających kryteria programu. Świadczenie ma charakter powszechny i wynika z obiektywnych zasad realizacji projektu, a nie z indywidualnej, uznaniowej decyzji Gminy wobec konkretnej osoby. Brak jest zatem elementu indywidualnego uprzywilejowania, który mógłby przemawiać za uznaniem powstania przychodu z innych źródeł.

Po stronie mieszkańców nie powstaje przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie dochodzi do realnego, definitywnego i zindywidualizowanego przysporzenia majątkowego.

W konsekwencji Gmina nie ma obowiązku wystawiania mieszkańcom informacji PIT-11 ani innych informacji podatkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Również zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, przysporzeniem majątkowym i przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 – inne źródła.

Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że Gmina ... realizowała projekt pn. „...”. Projekt był współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020, oś priorytetowa ... Czysta energia, działanie ... Poprawa jakości powietrza, Poddziałanie ... Realizacja planów niskoemisyjnych. Uczestnicy projektu zostali wybrani w przejrzystej i niedyskryminującej procedurze. Projekt poprzez swoje działania skierowane bezpośrednio do mieszkańców celem poprawy jakości ich życia promował postawy związane z oszczędzaniem energii oraz wpłynął na zwiększenie odpowiedzialności za stan środowiska i zanieczyszczenie powietrza. Zatem powyższe zamierzenia i działania przyczyniły się do osiągnięcia celu głównego, tj. zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do powietrza na terenie gminy ... Zamontowane urządzenia grzewcze były wykorzystane przez mieszkańców na potrzeby gospodarstw domowych. Przedmiotem projektu była wymiana indywidualnych źródeł ciepła w ... gospodarstwach domowych na terenie Gminy ... Zakres projektu obejmował dostawę i montaż kotłów na gaz (... szt.) i na biomasę (... szt.) wraz z zasobnikami wody dla c.w.u., oraz montaż wkładów kominowych. Działania projektu nakierowane były na likwidację czynników sprzyjających wysokiej emisyjności pyłów. Źródłem finansowania inwestycji były środki pochodzące ze środków europejskich (nie więcej niż 85% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu) oraz z wkładu własnego mieszkańców. Wszystkie faktury dotyczące projektu były wystawione na Gminę ... i przez Nią opłacone. W celu ustalenia wzajemnych zobowiązań organizacyjnych i finansowych związanych z dostawą, montażem i eksploatacją kotłów grzewczych, Gmina zawarła z mieszkańcami stosowne umowy. Zgodnie z zapisami tych umów oraz regulamin naboru wniosków od mieszkańców, mieszkańcy wyrazili chęć uczestnictwa w projekcie i dobrowolnie zobowiązali się do partycypacji w kosztach jego realizacji, w wysokości 15% kosztów kwalifikowanych, które obejmowały m. in. dostawę, montaż materiałów i urządzeń instalacji, odbiór techniczny i uruchomienie instalacji oraz 100% wszelkich kosztów niekwalifikowanych nie objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej (w tym podatek VAT od całej wartości), które mogły wystąpić w trakcie realizacji projektu. Wkład własny mieszkańcy wpłacali na rachunek bankowy wskazany przez Gminę .... Dodatkowo mieszkaniec oświadczył, że przedmiot projektu zamontowany w budynku nie będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej/rolniczej/agroturystyki i będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby gospodarstwa domowego. Po zakończeniu prac montażowych, zamontowane w budynku Uczestnika wyposażenie i urządzenia wchodzące w skład przedmiotu umowy, pozostawały własnością Gminy przez 5 lat od dnia wypłaty ostatniej transzy dofinansowania przedmiotowego projektu na rzecz Gminy ... Po zakończeniu montażu instalacji i odbiorze robót w budynku Uczestnika Gmina nieodpłatnie użyczyła Uczestnikowi wyposażenia i urządzenia wchodzące w skład tej instalacji do korzystania zgodnie z jego przeznaczeniem, wyłącznie na potrzeby gospodarstwa domowego do zakończenia okresu trwania umowy. Po upływie okresu trwania umowy kompletna instalacja zostanie przekazana Uczestnikowi na własność. Sposób przeniesienia prawa własności instalacji zostanie uregulowany odrębną umową. Zasady korzystania z zamontowanych instalacji w okresie trwałości projektu, jak i zasady przekazywania tych zamontowanych instalacji po upływie okresu trwałości projektu dla wszystkich mieszkańców Gminy ... (uczestników projektu) są takie same.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawa stwierdzam, że skoro zasady korzystania z zamontowanych zestawów wykorzystujących odnawialne źródła energii (tj. kotłów gazowych i na biomasę) w okresie trwałości Projektu, jak i zasady nabywania tych zamontowanych zestawów po upływie okresu trwałości Projektu dla wszystkich odbiorców są takie same – to nie mają one charakteru indywidualnego. Nie można w związku z tym mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w przypadku gdyby konkretny, zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z ww. kotłów gazowych i na biomasę lub nabył ww. kotły gazowe i na biomasę na preferencyjnych zasadach w stosunku do innych mieszkańców, powstałby u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stwierdzam również, że w związku z realizacją Projektu po stronie mieszkańca Gminy ... nie powstanie przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zarówno z tytułu zamontowania instalacji, o których mowa we wniosku, na nieruchomości będącej dyspozycją mieszkańca, jak i z tytułu ich nabycia po upływie okresu trwałości projektu. W konsekwencji, na Gminie ... nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia tym osobom informacji, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.