Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.180.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 marca 2026 r. (data wpływu 21 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług programistycznych. W ramach działalności Wnioskodawca będzie samodzielnie projektował, tworzył oraz rozwijał oprogramowanie komputerowe, w tym aplikacje webowe, systemy informatyczne oraz ich komponenty. Prace będą miały charakter twórczy, indywidualny i niepowtarzalny, a ich efektem będzie powstanie kodu źródłowego stanowiącego utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca prowadzić będzie działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”), polegającą na systematycznym tworzeniu nowych oraz ulepszonych rozwiązań informatycznych.

Prace obejmują w szczególności: (…)

Autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania będą przenoszone na kontrahentów na podstawie umów …, za wynagrodzeniem uwzględnionym w cenie usług.

Wnioskodawca prowadzić będzie odrębną ewidencję, umożliwiającą wyodrębnienie: przychodów, kosztów, dochodu przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

21 marca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, tj.:

1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT, ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedział Pan, że: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2. Jakiego okresu (roku) podatkowego dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedział Pan, że: Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026 oraz lat kolejnych.

3. Od kiedy prowadzi/będzie Pan prowadził działalność gospodarczą, której dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (proszę wskazać konkretną datę)?

Odpowiedział Pan, że: Planowana data rozpoczęcia działalności gospodarczej, to 4 maja 2026 r.

4. Jaki jest/będzie przedmiot prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Odpowiedział Pan, że: Świadczenie usług programistycznych polegających na projektowaniu, tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania komputerowego.

5. W jaki sposób jest/będzie opodatkowywał Pan prowadzoną działalność gospodarczą (według skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym” – w inny sposób – jaki)?

Odpowiedział Pan, że: Podatek liniowy 19%.

6. Czy wniosek dotyczy również dochodów za przyszłe lata podatkowe (zdarzenie przyszłe), jeżeli tak, to proszę wskazać, czy będą one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?

Odpowiedział Pan, że: Wniosek dotyczy zdarzeń przyszłych – dochody będą uzyskiwane w analogicznych okolicznościach.

7. Jaki rodzaj ewidencji podatkowej prowadzi/będzie Pan prowadził dla swojej działalności, tj. podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi podatkowe?

Odpowiedział Pan, że: Ewidencja: Podatkowa księga przychodów i rozchodów oraz odrębna ewidencja IP Box.

8. Jakim przedmiotem prawa autorskiego są/będą efekty Pana prac, o których mowa we wniosku? Czy są to utwory:

a)wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

b)plastyczne;

c)fotograficzne;

d)lutnicze;

e)wzornictwa przemysłowego;

f)architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne; g) muzycznei słowno-muzyczne; h) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

g)audiowizualne (w tym filmowe).

Odpowiedział Pan, że: Efekty Pana prac stanowią programy komputerowe – utwory wyrażone kodem źródłowym.

9. Jeśli ww. efekty to programy komputerowe, to czy podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), które są/będą tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Pana?

Odpowiedział Pan, że: Tak - podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych i są tworzone bezpośrednio przez Pana.

10. Jakie konkretnie oprogramowanie Pan wytworzył/będzie wytwarzał? Proszę podać opis i funkcje wszystkich oprogramowań będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedział Pan, że: będzie Pan tworzył m.in.:…

11. Czy podjęta przez Pana działalność obejmuje/będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Odpowiedział Pan, że: Tak – Pana działalność będzie obejmować wykorzystanie i rozwijanie wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań, z wyłączeniem działań rutynowych.

12. Co powoduje, że wytworzone oprogramowania w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność stworzonych przez Pana oprogramowań? Proszę, aby odniósł się Pan oddzielnie do każdego wymienionego w opisie sprawy elementu działalności o charakterze twórczym.

Odpowiedział Pan, że: Oryginalność polega na:

a)projektowaniu indywidualnej…;

b)tworzeniu autorskich …;

c)optymalizacji wydajności;

d)dostosowaniu rozwiązań do specyficznych problemów….

13. Czy Pana działalność będzie/jest prowadzona w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest/będzie tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb kontrahentów? Jeśli tak, proszę o wyjaśnienie:

a)Na czym będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

b)Jakie harmonogramy w związku z tym zostaną/zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały/zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do (jakiego) nowego, ulepszonego i rozwiniętego oprogramowania?

Odpowiedział Pan, że: Działalność ma charakter systematyczny:

a)prace prowadzone będą w sposób ciągły w ramach projektów,

b)realizowane będą według harmonogramów projektowych (np. …).

14. Czy w przypadku, gdy rozwija/będzie rozwijał Pan „oprogramowanie”, to czy będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do oprogramowania, bądź czy będzie Pan działał na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania?

Odpowiedział Pan, że: Działa Pan na zlecenie właściciela oprogramowania.

15. Czy w wyniku rozwinięcia „oprogramowania”, tworzone są/będą nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstanie nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedział Pan, że: Tak – będą powstawać nowe elementy (kod, algorytmy), stanowiące nowe IP.

16. Czy będzie przenosił Pan całość autorskich praw do tego „oprogramowania komputerowego”, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedział Pan, że: Tak – nastąpi przeniesienie całości autorskich praw majątkowych. Dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

17. Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosuje Pan, co spowoduje, że wytworzone, rozwinięte „oprogramowanie komputerowe” w znacznym stopniu będzie różniło się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym będzie polegała oryginalność Pana oprogramowania komputerowego; jakie usprawnienia będą odróżniały wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie komputerowe od już istniejących?

Odpowiedział Pan, że: Stosuje Pan konkretne rozwiązania technologiczne oraz autorskie podejścia do rozwiązywania problemów programistycznych, które nie mają charakteru standardowego ani odtwórczego. W szczególności:…

Oryginalność oprogramowania polega na tym, że każde rozwiązanie powstaje w odpowiedzi na indywidualne wymagania kontrahenta i wymaga opracowania unikalnej koncepcji…, a nie zastosowania gotowego schematu. W efekcie tworzone oprogramowanie w istotny sposób różni się od rozwiązań już funkcjonujących, ponieważ uwzględnia specyficzne potrzeby biznesowe oraz ograniczenia technologiczne danego projektu.

18. W czym będzie przejawiał się twórczy charakter działalności, o której mowa we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania komputerowego”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmie Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania komputerowego” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „oprogramowania komputerowego”) zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija Pan oprogramowanie komputerowe?

b)W oparciu o jakie technologie informatyczne zostanie wytworzony przez Pana oprogramowanie komputerowe? Czego będzie dotyczyło tworzenie i rozwijanie przez Pana „oprogramowania komputerowego”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosuje?

c)Czy będzie Pan uczestniczył we własnych, czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „oprogramowania komputerowego”?

Odpowiedź: Twórczy charakter Pana działalności w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania komputerowego przejawia się w samodzielnym opracowywaniu rozwiązań…, które wymagają indywidualnego podejścia oraz kreatywnego rozwiązywania problemów technologicznych.

a)Podejmowane działania

W ramach realizacji projektów podejmuje Pan następujące działania:

·analizuje wymagania …

·identyfikuje problemy …;

·projektuje…;

·opracowuje koncepcje …

·tworzy kod źródłowy …;

·implementuje …;

·projektuje i wdraża …;

·testuje i optymalizuje działanie …

·rozwija istniejące oprogramowanie ….

b)Technologie i rozwiązania

Oprogramowanie tworzone jest przy wykorzystaniu technologii takich jak …

Tworzenie i rozwijanie oprogramowania polega na:

·projektowaniu i implementacji ,

·tworzeniu …,

·opracowywaniu…,

·implementacji …,

·optymalizacji wydajności aplikacji ….

Opracowuje Pan rozwiązania .., które nie mają charakteru uniwersalnych, gotowych schematów, lecz wymagają indywidualnego podejścia oraz tworzenia nowych koncepcji implementacyjnych.

c)Charakter prac

Będzie prowadził Pan prace samodzielnie, w ramach własnej działalności gospodarczej, odpowiadając za projektowanie oraz implementację rozwiązań.

Prace te będą miały charakter twórczy i nie będą polegać wyłącznie na odtwórczym wykonywaniu poleceń, lecz będą wymagały podejmowania decyzji projektowych, wyboru odpowiednich technologii oraz opracowywania indywidualnych rozwiązań technicznych.

W efekcie powstanie oprogramowanie dopasowane do specyficznych potrzeb kontrahenta, które będzie różnić się od rozwiązań już istniejących, zarówno pod względem architektury, jak i zastosowanych mechanizmów integracyjnych oraz logiki działania.

19. Jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w celu wytworzenia nowego, ulepszonego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac (np. środki własne)?

Odpowiedział Pan, że: Cele: tworzenie nowych funkcjonalności i usprawnień systemów. Finansowanie: środki własne.

20. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, rozwija i ulepsza/będzie tworzył, rozwijał i ulepszał Pan „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”;

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących;

c)jakie produkty, usługi, procesy oferuje/będzie oferował Pan dotychczas w swojej działalności;

d)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy;

e)co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił;

f)co jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu;

g)w jaki sposób realizował/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie;

Odpowiedział Pan, że: W odniesieniu do Pana działalności:

a)Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów dysponuje Pan wiedzą zdobytą w toku studiów wyższych na kierunku informatyka (studia magisterskie) oraz 8 letnim doświadczeniem zawodowym w zakresie programowania w języku…, a także projektowania systemów …oraz integracji systemów informatycznych.

b)W ramach działalności wykorzystuje Pan oraz rozwija wiedzę z zakresu:

·Projektowania…,

·tworzenia i rozwijania …,

·integracji …

·przetwarzania i synchronizacji ..,

·optymalizacji wydajności ….

Rozwój wiedzy następuje poprzez konieczność rozwiązywania problemów technologicznych, takich jak:…

Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej nie oferował Pan usług w tej formie – działalność zostanie rozpoczęta w przyszłości.

c)Tworzone rozwiązania oparte są na technologiach takich jak ….

d)Celem działalności jest tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań …

e)Efektem działań jest powstanie nowych zastosowań w postaci oprogramowania umożliwiającego:…

f)Realizacja odbywa się poprzez prowadzenie …

21. Czy Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań? Jeśli tak, proszę o wyjaśnienie:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania;

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/będzie Pan wykorzystywał i/lub rozwijał w ramach Pana działalności;

c)w jaki sposób realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie;

Odpowiedział Pan, że: Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

a)Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów dysponuje Pan wiedzą z zakresu programowania, integracji systemów oraz projektowania aplikacji…, zdobytą zarówno w toku edukacji (studia magisterskie), jak i dotychczasowego doświadczenia.

b)W ramach działalności będzie Pan wykorzystywał oraz rozwijał wiedzę i umiejętności w zakresie:

·integracji systemów…),

·projektowania… ,

·przetwarzania …,

·optymalizacji ….

Rozwój wiedzy następuje poprzez:

·analizę …,

·dostosowywanie rozwiązań …,

·opracowywanie nowych sposobów…,

c)Realizacja przedsięwzięć polega na samodzielnym projektowaniu, tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania, testowaniu oraz wdrażaniu rozwiązań odpowiadających na indywidualne potrzeby kontrahentów.

22. Czy efekty Pana prac, zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; c) nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta;

Odpowiedział Pan, że: Tak – efekty prac:

a)będą oryginalne,

b)nie będą powtarzalne,

c)nie będą miały charakteru rutynowego.

23. Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego oprogramowania będą miały charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedział Pan, że: Zmiany nie będą miały charakteru rutynowego.

24. Czy w przypadku, rozwijania oprogramowania Pana działania będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedział Pan, że: Tak – będą prowadzić do poprawy funkcjonalności.

25. Czy będzie nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedział Pan, że: Nie – nie nabywa Pan wyników B+R.

26. Czy będzie Pan wyłącznym twórcą „oprogramowań”? Jeżeli nie, to komu i na jakich zasadach będą przysługiwały prawa autorskie osobiste do nich? Czy będzie Pan ich właścicielem/współwłaścicielem?

Odpowiedział Pan, że: Jest Pan wyłącznym twórcą wytwarzanego kodu.

27. Czy w sytuacji, gdy oprogramowania będą wytwarzane w zespole, to czy efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana będzie oprogramowanie podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedział Pan, że: Oprogramowanie nie będzie wytwarzane w zespole. Tworzy Pan własne części oprogramowania stanowiące utwory.

28. Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) będą przenosić razem (łącznie) na rzecz kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu będzie otrzymywać wynagrodzenie?

Odpowiedział Pan, że: Tworzy Pan własne części oprogramowania stanowiące utwory i nie będzie współtworzył utworów z innymi twórcami.

29. W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem będą regulowały kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „oprogramowań”? W jaki sposób będzie odbywało się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na zleceniodawcę (jakie czynności będzie realizował odpowiednio Pan i zleceniodawca)? Co będzie potwierdzało przeniesienie tych praw?

Odpowiedział Pan, że: Umowy zawierane przez Pana z kontrahentami regulują szczegółowo zasady przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania komputerowego.

Przeniesienie praw następuje w następujący sposób: …

Wyodrębnienie oprogramowania następuje poprzez przypisanie konkretnych funkcjonalności, modułów lub fragmentów kodu do danego projektu lub etapu prac.

Przeniesienie praw jest potwierdzane poprzez:

·zapisy umowne,

·przekazanie kodu źródłowego lub wdrożenie oprogramowania,

·wystawienie faktury dokumentującej wykonanie usług i przeniesienie praw.

30. Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „oprogramowań” będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedział Pan, że: Tak – przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego odbywa się zgodnie z wymogami określonymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

W szczególności:

·przeniesienie praw następuje na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej,

·umowy określają zakres przenoszonych praw oraz pola eksploatacji,

·przeniesienie obejmuje całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania lub jego części,

·przeniesienie następuje odpłatnie, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie.

Postanowienia umowne zapewniają, że przeniesienie praw jest skuteczne oraz zgodne z obowiązującymi przepisami prawa.

31. Jakie „okresy rozliczeniowe” będą przewidywały poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:

· będą to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

· zakończenie okresu rozliczeniowego będzie miało miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności będzie wyznaczało koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedział Pan, że: Okresy rozliczeniowe: miesięczne.

32. W jaki sposób umowy z kontrahentami będą regulowały kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje/będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do oprogramowania (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać – jakich)?

Odpowiedział Pan, że: Otrzymuje Pan wynagrodzenie od kontrahenta zarówno za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania, jak i za świadczenie usług powiązanych z jego wykonaniem i wdrożeniem.

·wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich obejmuje wyłącznie prawa majątkowe do konkretnego oprogramowania lub jego modułów, wskazanych w umowie,

·wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług …

·umowy jasno rozdzielają te elementy - w fakturach oraz w dokumentacji projektowej wskazane są kwoty odpowiadające przeniesieniu praw i kwoty za usługi,

·w przypadku realizacji projektu etapowego, wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw jest wypłacane po zakończeniu konkretnego etapu i potwierdzeniu przekazania efektów prac, natomiast wynagrodzenie za usługi może być rozliczane okresowo lub po wykonaniu określonych czynności,

·dzięki takiemu rozdzieleniu, możliwe jest jednoznaczne ustalenie, jaka część przychodu stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ustawy o pit, a jaka część przychodu dotyczy świadczenia usług.

33. W przypadku, gdy wynagrodzenie będzie obejmowało również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i rozwijaniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedział Pan, że: W przypadku projektów, w których wynagrodzenie obejmuje zarówno przeniesienie praw autorskich do oprogramowania, jak i świadczenie powiązanych usług IT, planuje Pan rozdzielać przychody w następujący sposób:

a)Przychód z przeniesienia praw autorskich:

i.obejmuje wyłącznie kwoty przypisane do sprzedaży majątkowych praw autorskich do wytworzonego oprogramowania lub jego modułów,

ii.kwoty te są wyszczególnione w umowie i na fakturze jako wynagrodzenie za przeniesienie praw,

iii.stanowią kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (IP Box 5%),

b) Przychód z usług powiązanych z realizacją oprogramowania:…

i.nie podlegają preferencyjnej stawce 5%, ponieważ dotyczą usług, a nie sprzedaży kwalifikowanego IP,

c)Rozliczenie i dokumentacja:

i.każdy projekt i każda faktura zawierają szczegółowy podział wynagrodzenia na część dotyczącą przeniesienia praw autorskich i część dotyczącą usług,

ii.pozwala to jednoznacznie ustalić, jaka część przychodu może zostać objęta preferencyjną stawką 5% w zeznaniu podatkowym,

iii.przychód kwalifikowany i niekwalifikowany jest rejestrowany w odrębnej ewidencji, umożliwiając prawidłowe wyliczenie kwalifikowanego dochodu w ramach IP Box.

34. Czy wystawia/będzie wystawiał Pan faktury? Jeśli tak, to czy faktury, które Pan wystawia/będzie wystawiał na rzecz zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na zleceniodawców? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?

Odpowiedział Pan, że: Tak, będzie Pan wystawiał faktury na rzecz zleceniodawców. Każda faktura będzie wyodrębniała:

a)Część wynagrodzenia związaną z przeniesieniem majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów mojej pracy (kwalifikowane prawa własności intelektualnej), która będzie podlegała preferencyjnej stawce 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT.

b)Część wynagrodzenia za inne czynności niezwiązane bezpośrednio z kwalifikowanym IP, np. świadczenie usług…– ta część wynagrodzenia będzie opodatkowana standardowo według ogólnych zasad PIT.

35. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedział Pan, że: Usługi nie są wykonywane pod kierownictwem.

36. Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedział Pan, że: Ponosi Pan ryzyko gospodarcze.

37. Czy będzie ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawcy)?

Odpowiedział Pan, że: Tak, ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w zakresie jakości i poprawności tworzonych rozwiązań, w tym oprogramowania, …

38. Czy prowadzi/będzie prowadził Pan odrębną (szczegółową) ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualne? Czy prowadzona jest/będzie ona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie? Proszę wskazać konkretną datę od kiedy prowadzi/będzie Pan prowadził ww. ewidencję.

Odpowiedział Pan, że: Tak, będzie Pan prowadził odrębną, szczegółową ewidencję dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ewidencja ta będzie obejmowała:

·przychody przypisane do konkretnego oprogramowania lub komponentu IP,

·koszty jego wytworzenia i rozwoju, w tym koszty narzędzi, usług zewnętrznych i wynagrodzeń,

·dochód (lub stratę) wyliczoną zgodnie z przepisami o PIT, w tym art. 30ca ust. 4.

Ewidencja będzie prowadzona w sposób systematyczny i umożliwiający jednoznaczne ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia rocznych zeznań podatkowych. Wszystkie wpisy będą dokumentowane w czasie rzeczywistym lub na bieżąco po zakończeniu poszczególnych etapów projektów.

Rozpocznie Pan prowadzenie tej ewidencji od dnia 4 maja 2026 r.

39. Czy w szczegółowej (odrębnej) ewidencji wyodrębnia/będzie wyodrębniał Pan:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedział Pan, że: Tak – ewidencja obejmuje:

·każde IP,

·przychody i koszty,

·wskaźnik nexus.

40. W przypadku, gdy kontrahent jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu będą wykonywane przez Pana w Polsce, czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedział Pan, że: W Polsce.

41. Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie będzie prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedział Pan, że: Usługi będą wykonywane w Polsce.

42. Wobec wskazania w opisie sprawy, pytaniu i we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, że:

Należy wyjaśnić, że stosownie do treści art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy wskazać, że zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z kwalifikowanego IP będzie dochód z odpłatnego zbycia (przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (części oprogramowania), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Podkreślić należy, że w takim przypadku nie dochodzi do przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na kontrahenta.

Zatem, proszę o jednoznaczne wskazanie, czy w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania komputerowego dokonuje/będzie dokonywał Pan przeniesienia (sprzedaży) autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), czy też uzyskuje/będzie uzyskiwał wynagrodzenie ze sprzedaży usługi, w której uwzględniono autorskie prawo do programu komputerowego (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ww. ustawy).

Odpowiedział Pan, że: W ramach Pana działalności gospodarczej zamierza Pan zawrzeć umowy … obejmujące rozwój oprogramowania, tworzenie…. Umowy te będą miały charakter długoterminowy i będą obejmować zarówno realizację kolejnych projektów, jak i stałe wsparcie techniczne.

W każdym przypadku przeniesienie autorskich praw majątkowych do konkretnych modułów oprogramowania …zostanie wyraźnie wskazane w umowie oraz będzie odrębnie wynagradzane. Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich będzie wyodrębnione od wynagrodzenia za świadczenie usług programistycznych lub integracyjnych, które mają charakter ciągły i obejmują rozwój lub utrzymanie oprogramowania.

Dzięki takiemu rozwiązaniu, przychód uzyskany z przeniesienia praw autorskich do konkretnych modułów oprogramowania spełnia przesłanki kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług ciągłych zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ww. ustawy.

W fakturach oraz prowadzonej ewidencji każdy przypadek przeniesienia praw autorskich będzie wyodrębniony, co umożliwi prawidłowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu zastosowania preferencyjnej stawki 5%.

Pytanie

Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania komputerowego mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody te spełniają przesłanki kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ponieważ:

• wytwarzane oprogramowanie stanowi utwór chroniony prawem autorskim,

• powstaje w ramach działalności badawczo-rozwojowej,
• prawa autorskie są przenoszone na kontrahenta,
• prowadzona jest odrębna ewidencja IP BOX.

W związku z powyższym, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki 5% podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

• badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
• badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
• prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

• prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
• prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badań naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

·opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

·wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

·produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badań aplikacyjnych;

·produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

·nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i

·wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystaniewiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

·w sposób systematyczny,

·w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP Box – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

• jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;
• jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru Pana działalności

Z opisu sprawy wynika, że od 4 maja 2026 r. planuje Pan rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług programistycznych. W ramach tej działalności będzie Pan samodzielnie projektował, tworzył oraz rozwijał oprogramowanie komputerowe. Prace będą miały charakter twórczy, indywidualny i niepowtarzalny, a ich efektem będzie powstanie kodu źródłowego stanowiącego utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazał Pan, że będzie prowadził Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polegającą na systematycznym tworzeniu nowych oraz ulepszonych rozwiązań informatycznych. Przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej będzie świadczenie usług programistycznych polegających na projektowaniu, tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania komputerowego. Wskazał Pan, że efekty Pana prac stanowią programy komputerowe – utwory wyrażone kodem źródłowym, które będą podlegały ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które będą tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Pana. Wskazał Pan, że będzie tworzył m.in.:…. Potwierdził Pan, że podjęta przez Pana działalność będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wskazał Pan, że działalność będzie obejmować wykorzystanie i rozwijanie wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań, z wyłączeniem działań rutynowych. Wytworzone oprogramowania w znacznym stopniu będą różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, ich oryginalność będzie polegała na projektowaniu indywidualnej…, tworzeniu autorskich algorytmów, optymalizacji wydajności, dostosowaniu rozwiązań do specyficznych problemów klienta. Wskazał Pan, że Pana działalność będzie miała charakter systematyczny. W wyniku rozwinięcia „oprogramowania”, tworzone będą nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaną nowe elementy (kody, algorytmy), stanowiące nowe IP. Wskazał Pan, że będzie przenosił całość autorskich praw do oprogramowania komputerowego, otrzymując w zamian wynagrodzenie. Potwierdził Pan, że będzie dokonywał odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego w myśl art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie stosował Pan konkretne rozwiązania technologiczne oraz autorskie podejścia do rozwiązywania problemów programistycznych, które nie mają charakteru standardowego, ani odtwórczego. Oryginalność oprogramowania będzie polega na tym, że każde rozwiązanie powstaje w odpowiedzi na indywidualne wymagania kontrahenta i wymaga opracowania unikalnej koncepcji technicznej, a nie zastosowania gotowego schematu. W efekcie tworzone oprogramowanie w istotny sposób będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących, ponieważ uwzględnia specyficzne potrzeby biznesowe oraz ograniczenia technologiczne danego projektu. Twórczy charakter Pana działalności w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania komputerowego będzie przejawiał się w samodzielnym opracowywaniu rozwiązań …, które wymagają indywidualnego podejścia oraz kreatywnego rozwiązywania problemów technologicznych. Prace te mają charakter twórczy i nie polegają wyłącznie na odtwórczym wykonywaniu poleceń, lecz wymagają podejmowania decyzji projektowych, wyboru odpowiednich technologii oraz opracowywania indywidualnych rozwiązań technicznych. Pana działania będą zmierzały do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Efekty Pana prac będą oryginalne, nie będą powtarzalne, nie będą miały charakteru rutynowego. W przypadku, rozwijania oprogramowania Pana działania będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Będzie Pan wyłącznym twórcą wytwarzanego kodu. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego będzie odbywać się zgodnie z wymogami określonymi w przepisach ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Będzie Pan prowadził odrębną, szczegółową ewidencję dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Rozpocznie Pan prowadzenie tej ewidencji od dnia 4 maja 2026 r. W fakturach oraz prowadzonej ewidencji każdy przypadek przeniesienia praw autorskich będzie wyodrębniony, co umożliwi prawidłowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu zastosowania preferencyjnej stawki 5%.

W konsekwencji, działalność, która będzie prowadzona przez Pana polegającą na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

W myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• będzie tworzył Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• efektem Pana twórczych prac będą każdorazowo odrębne programy komputerowe – utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
• na gruncie umowy z kontrahentem będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskich praw majątkowych);
• na podstawie zawartej umowy, będzie przenosił Pan na swojego kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania;
• będzie Pan prowadził odrębną, szczegółową ewidencję dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Tym samym, będzie Pan mógł na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dochodu osiągniętego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oraz rozwijanego oprogramowania komputerowego zastosować stawkę opodatkowania 5% w zeznaniu rocznym za 2026 r. i za lata kolejne (do dochodu osiągniętego za te lata), jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.  

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.