Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.298.2026.1.PRP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, Gmina Miasto jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina Miasto będzie ubiegać się o dofinansowanie projektu w postaci pożyczki na wkład do projektu na podstawie zasad udzielania pomocy finansowej. Pożyczka będzie uzupełnieniem finansowania zadania ze środków, które Gmina otrzymała z Funduszu Rozwoju.

W ramach realizacji projektu termomodernizacji poddane zostaną 2 zabytkowe kamienice znajdujące się na terenie miasta. Celem projektu jest poprawa stanu środowiska w poprzez poprawę efektywności energetycznej budynku znajdującego się w zasobie komunalnym Gminy Miasto. Celami szczegółowymi będą: poprawa warunków mieszkaniowych, poprawa warunków życia najemców lokali oraz poprawa estetyki krajobrazu i wizerunku Miasta a tym samym regionu. Inwestycja ma na celu redukcję zanieczyszczeń do atmosfery i zwiększenie efektywności energetycznej budynku wielorodzinnego zlokalizowanego na terenie Gminy Miasto co spowoduje poprawę jakości powietrza, a także poprawę warunków życia mieszkańców oraz obniżenie kosztów eksploatacji wielorodzinnych budynków komunalnych.

W ramach inwestycji zaplanowano wykonanie prac projektowych oraz robót budowlanych wraz z uzyskaniem wymaganych przepisami prawa uzgodnień, opinii, zgód, pozwoleń, decyzji, jak i wszelkich prac budowalnych dotyczących robót opisanych w Programie wynikających z audytu energetycznego, wytycznych konserwatorskich, ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej dla budynku, a koniecznych do prawidłowej realizacji zamówienia. Przygotowanie dokumentacji budowlanej poprzedzone jest przedstawieniem zamawiającemu koncepcji projektowej. Wykonawca wykona na podstawie założeń audytu energetycznego i programu funkcjonalno-użytkowego wszelką dokumentację techniczną, w tym ewentualne ekspertyzy oraz opracowania konserwatorskie niezbędne do przeprowadzenia procesu budowlanego i na tej podstawie uzyska wszelkie wymagane uzgodnienia lub decyzje administracyjne, a następnie wykona prace budowlane.

W budynku mieszkalnym wielorodzinnym roboty budowlane obejmować będą:

-budowa systemu centralnego ogrzewania (zewnętrzna i wewnętrzna instalacja c.o. z zasilaniem z projektowanego węzła cieplnego), spełniającego warunki określone w Audycie Energetycznym

-budowa systemu ogrzewania ciepłej wody użytkowej (zewnętrzna i wewnętrzna instalacja c.w.u. i cyrkulacji), spełniającego warunki określone w Audycie Energetycznym

-wykonanie wentylacji grawitacyjnej,

-wzmocnienie konstrukcji dachu,

-wykonanie nowego pokrycia dachu wraz z obróbkami blacharskimi i orynnowaniem,

-ocieplenie dachu do współczynnika przenikania ciepła

-ocieplenie stropu ostatniej kondygnacji nad pomieszczeniami mieszkalnymi wg oceny projektanta,

-ocieplenie ścian fundamentowych,

-naprawa kominów,

-montaż instalacji odgromowej,

-renowacja wszystkich elewacji,

-wymiana okien: czterech drewnianych od podwórza w elewacji wschodniej, jedno okno, cztery okna oraz 15 małych okienek na poddaszu (na spełniające określone wymogi, czyli współczynnik przenikania ciepła,

-wymiana/naprawa parapetów zewnętrznych,

-wymiana drzwi: dwoje drzwi zewnętrznych w głównej bryle budynku - od podwórza i, na drzwi spełniające wymogi - współczynnik przenikania ciepła.

Ponadto dodatkowo na terenie nieruchomości nastąpi:

-przebudowa i adaptacja wskazanego pomieszczenia na terenie działki na węzeł cieplny wspólny dla obu kamienic znajdujących się na posesji,

-dostosowanie budynku mieszkalnego do aktualnie obowiązujących wymagań w zakresie dostępności dla osób z niepełnosprawnościami,

-przebudowa wejścia do budynku – likwidacja istniejącej bariery architektonicznej w postaci progu,

-naprawa i otynkowanie istniejących słupów bram w obu wjazdach na posesję (dla obu kamienic znajdujących się na posesji).

Poza tym zostaną wykonane prace towarzyszące niezbędne do realizacji podstawowego zakresu prac, w szczególności wszelkiego rodzaju obróbki blacharskie, opaski wokół budynku, remont schodów itp. Informacje dotyczące podstawowych parametrów budynku zostały zawarte w rozdziale nr 1.

W budynku mieszkalnym wielorodzinnym roboty budowlane obejmować będą:

-budowa systemu centralnego ogrzewania (zewnętrzna i wewnętrzna instalacja c.o.), oraz węzeł cieplny we wskazanym pomieszczeniu w piętrowym budynku gospodarczym,

-budowa systemu ogrzewania ciepłej wody użytkowej (zewnętrzna i wewnętrzna instalacja c.w.u. i cyrkulacji),

-wykonanie przewodów wentylacji grawitacyjnej z wykorzystaniem i naprawą obecnych przewodów dymowych wg oceny projektanta,

-zweryfikowanie i ewentualne wzmocnienie konstrukcji połaci dachowych, ocieplenie i wykonanie stałej podbitki poddasza,

-sprawdzenie i ewentualna naprawa pokrycia dachu, obróbek blacharskich i orynnowania,

-ocieplenie stropu ostatniej kondygnacji nad pomieszczeniami mieszkalnymi wg oceny projektanta,

-ocieplenie ścian fundamentowych,

-naprawa kominów,

-montaż instalacji odgromowej,

-renowacja wszystkich elewacji,

-wymiana okien: wszystkie stare okna drewniane do bezwzględnej wymiany, pozostałe okna PCV opcjonalnie, w zależności od opinii WUOZ,

-naprawa i renowacja drzwi zewnętrznych.

Poza tym należy wykonać prace towarzyszące niezbędne do realizacji podstawowego zakresu prac, w szczególności wszelkiego rodzaju obróbki blacharskie, opaski wokół budynku, remont schodów itp. Informacje dotyczące podstawowych parametrów budynku zostały zawarte w rozdziale nr 1.

Kamienice są budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi i stanowią własność Gminy Miasto, są one wykorzystywane na wynajem lokali mieszkalnych. Lokatorzy Gminie Miasto płacą czynsz za wynajem lokali na czas nieoznaczony. Usługa związana z wynajmem lokali mieszkalnych, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., jest zwolniona z podatku VAT. Wpływy z czynszu są dochodem Gminy, które co miesiąc są wykazywane w deklaracji VAT w części C poz. 10 (dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku). Z uwagi na to, iż towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z wynajmem lokali mieszkalnych wykorzystywane są w całości do transakcji zwolnionych od podatku VAT (art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u.) Gmina nie dokonuje odliczeń podatku naliczonego z tytułu najmu lokali mieszkalnych.

Najemcy oprócz czynszu płacą Gminie opłaty za dostawę wody, odprowadzanie ścieków, a po przyłączeniu budynku do sieci c.o. za dostarczanie ciepła. Opłaty za ww. media zawierają różne stawki podatku VAT – 8% i 23%.

Gmina zawiera umowy na dostawę ww. usług z ich dostawcą, tj. Przedsiębiorstwem Komunalnym spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i płaci za te media na podstawie wystawionych faktur zakupu VAT. Na podstawie zawartych umów z najemcami ww. koszty podlegają przeniesieniu na najemców z zastosowaniem stawek występujących na fakturach dostawców mediów bez dodatkowych marż i opłat ze strony Gminy. W odniesieniu do ww. transakcji Gmina dokonuje obniżenia podatku naliczonego o kwotę podatku należnego w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych stawką 8% i 23%.

Faktury dokumentujące wydatki, które zostaną poniesione na realizację projektu będą wystawiane na: Gmina Miasto zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Budynki objęte termomodernizacją są wykorzystywane na cele mieszkaniowe – zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Najem tychże lokali mieszkalnych dotyczy tylko i wyłącznie celów mieszkaniowych. W Gminie Miasto należności za świadczenia dostarczania wody, odprowadzania ścieków, dzierżawy pojemników czy też dostarczania ciepła po przyłączeniu do sieci c.o. stanowią czynności opodatkowane podatkiem VAT. W umowach o najem lokalu mieszkalnego z lokatorami zostało określone, że z tytułu najmu najemca jest zobowiązany opłacać czynsz w określonej wysokości oraz oprócz czynszu zobowiązany jest do uiszczania opłat za świadczenia (woda, ścieki, dostawa ciepła itd.) wg faktycznego zużycia. Na podstawie zawartych umów z najemcami ww. koszty są przeniesione w niezmienionej wysokości na najemców z zastosowaniem stawek występujących na fakturach dostawców mediów bez dodatkowych marż i obciążeń ze strony Gminy. Odbiorcami projektu będą mieszkańcy Gminy Miasto, w tym w szczególności mieszkańcy lokali komunalnych. W wyniku realizacji projektu mieszkańcy będą w mniejszym stopniu narażeni na niekorzystny wpływ zanieczyszczeń powietrza oraz będą mogli korzystać z wysokiej jakości infrastruktury mieszkaniowej. Pośrednimi beneficjentami będą mieszkańcy całego obszaru województwa, którzy odczują poprawę warunków życia w postaci poprawy jakości powietrza atmosferycznego i zmniejszenia negatywnego oddziaływania zanieczyszczeń, gdyż rezultaty projektu przejawiające się zmniejszonym poziomem szkodliwych substancji w powietrzu będą odczuwalne na terenach całego województwa.

Pytanie

Czy w związku z realizacją inwestycji Gminie Miasto będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług służących realizacji zadania?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina Miasto nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu, ponieważ realizowana inwestycja będzie dotyczyć wielorodzinnego budynku mieszkalnego, który przeznaczony jest na wynajem lokali mieszkalnych zwolnionych z podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u. Tym samym nie zostaną spełnione przesłanki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawarte w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 t.j.).

Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu prac związanych z dostarczaniem mediów (np. budowa systemu centralnego ogrzewania oraz systemu ogrzewania ciepłej wody użytkowej).

Aby wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego, musi istnieć związek dokonywanych zakupów w ramach prac związanych z dostarczaniem mediów ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy VAT – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z dostarczaniem mediów np. budowa systemu centralnego ogrzewania oraz budowa systemu ogrzewania ciepłej wody użytkowej i inne, nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem, lecz do czynności zwolnionych.

Zatem Wnioskodawcy wynajmującemu lokale mieszkalne na cele mieszkaniowe w ogóle nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków związanych z usługami takimi jak budowa systemu centralnego ogrzewania oraz sytemu ogrzewania ciepłej wody użytkowej, gdyż usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze mieszkalnym wyłącznie na cele mieszkaniowe są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT. Instalacje centralnego ogrzewania stanowią część lokalu mieszkalnego i bez zapewnienia ich sprawności nie byłoby możliwe zamieszkanie w nim, nie mówiąc o korzystaniu z lokalu. Należy zauważyć, że przeniesienie na rzecz najemcy kosztów tzw. mediów dotyczą tylko faktu zużycia przez najemców tych mediów (za zużytą wodę, centralne ogrzewanie, podgrzanie wody, odprowadzanie ścieków). Natomiast wykonanie instalacji centralnego ogrzewania, ciepłej wody użytkowej i inne nie wiążą się zaś z zużyciem wody, centralnego ogrzewania, podgrzania wody, odprowadzaniem ścieków. Nie dochodzi do przeniesienia na najemcę kosztów realizacji prac związanych z dostarczanie mediów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wyjaśnić należy, że wydatki dotyczące poniesionych kosztów mediów nie będą wpływały na odliczenie podatku VAT z tytułu innych zakupów, tj. w tym przypadku zakupów inwestycyjnych związanych z termomodernizacją budynków mieszkalnych. W zaistniałych okolicznościach nie dojdzie bowiem do sytuacji, w której będzie miało miejsce przeniesienie na najemców kosztów realizacji inwestycji. Sama inwestycja będzie służyła wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - jak wynika bowiem z opisu sprawy - budynki objęte termomodernizacją są wykorzystywane na cele mieszkaniowe – zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT i nie będzie miała związku z faktycznym zużyciem mediów.

W związku z powyższym, skoro - jak wynika z opisu sprawy - budynki, które będą wynajmowane na cele mieszkaniowe, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT generujących podatek należny, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do zakupów dokonanych w ramach realizacji opisanej we wniosku inwestycji nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. inwestycją. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy świadczone przez Państwa usługi najmu budynków mieszkalnych będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Stwierdzenie to przyjęto jako element opisu sprawy i nie było to przedmiotem oceny.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.