Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.218.2026.3.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej zwolnienia od podatku VAT czynności wniesienia w drodze aportu do Spółki prawa własności:

• działki nr 1 zabudowanej budynkiem (...) wraz z urządzeniami budowlanymi,
• działki nr 2 zabudowanej budynkiem (...) wraz z urządzeniami budowlanymi,
• działek nr 3 i 4 zabudowanych budowlą w postaci sieci (…).

Uzupełnili go Państwo pismem z 9 kwietnia 2026 r. (wpływ 9 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Powiat A (dalej: Powiat) jako jednostka samorządu terytorialnego działa zgodnie z ustawą z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684), wypełnia zawarte w ustawie zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Większość tych zadań jest wykonywana w ramach systemu publicznoprawnego. Powiat wykonuje również czynności na podstawie umów cywilnoprawnych i w tym zakresie jest czynnym podatnikiem VAT.

Powiat A zamierza wnieść jako wkład niepieniężny (aport) do spółki (…) S.A. (dalej: Spółka) majątek będący obecnie przedmiotem dzierżawy w zamian za udziały. Powiat A jest jedynym udziałowcem Spółki.

Majątek Powiatu będący przedmiotem wniesienia aportu wskazany we wniosku:

1.działka nr 1 zabudowana budynkiem (...) wraz z urządzeniami trwale związanymi z obiektem,

2.działka nr 2 zabudowana budynkiem (...) wraz z urządzeniami trwale z nim związanymi,

3.działka niezabudowana nr 3 oraz działka niezabudowana nr 4,

4.sieć (...).

Zabudowana nieruchomość oznaczona jako działka nr 1 o powierzchni (…) ha, położona w A przy ul. (…), stanowiąca własność Skarbu Państwa, będąca we władaniu (…) w A – (…) w A, z dniem (…) 1999 r. stała się z mocy prawa własnością Powiatu A, co potwierdza decyzja Wojewody (...) nr (…) z dnia (…) 1999 r.

W 2008 roku w wyniku podziału działki nr 1 powstała m.in. działka nr (…) o powierzchni 0.1605 ha.

W 2017 roku dokonano podziału działki nr (…) o powierzchni (…) ha w wyniku, którego powstały działki: nr 1 o powierzchni (…) ha i nr 2 o powierzchni (…) ha.

Na wniosek (…) w A została wydana decyzja Starosty A nr (…) z dnia (…) 2001 r., którą zatwierdzono projekt budowlany i wydano pozwolenie na budowę (...) (na terenie działki obecnie oznaczonej nr 1). Na wniosek Powiatu A została wydana decyzja Starosty A nr (…) z dnia (…) 2007 r., którą zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia na budowę (...) (na terenie działki obecnie oznaczonej nr 2).

Zabudowana nieruchomość oznaczona jako działka nr ... (obręb ...) o powierzchni (…) ha, położona w A przy ul. (…), która z dniem (…) r. stała się z mocy prawa własnością Powiatu A, co potwierdza decyzja Wojewody (…) nr (…) z dnia (…) 1999 r. Decyzją ostateczną Prezydenta Miasta A (…) z dnia (…) 2010 roku został zatwierdzony podział działki nr ... w wyniku, którego powstały m.in. niezabudowana działka nr 3 oraz niezabudowana działka nr 4.

Urządzenia technologiczne trwale związane z budynkiem (...) to: (...).

Urządzenia technologiczne trwale związane z budynkiem (...) to: (…).

Przedmiotowe budynki (...) wraz z urządzeniami trwale związanymi oraz (...) wraz z urządzeniami trwale związanymi były oddane Spółce w dzierżawę od 2009 roku. Na budynek (...) nie ponoszono wydatków na jego ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej budynku. Powiat poniósł nakłady na budynek (...) w 2012 r. jednak nie przekroczyły one 30% wartości początkowej budynku.

Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego Miasta wskazuje, że niezabudowane działki nr 3 oraz 4 położone w A usytuowane są na terenach przestrzeni publicznej obejmujące tereny usług z dużym udziałem zieleni z możliwością przeznaczenia pod zabudowę.

W piśmie z 9 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na pytania wskazał:

1)Pytanie: Kiedy została nabyta/wytworzona sieć (...) będąca przedmiotem planowanego aportu?

Odpowiedź: Sieć (...) została wytworzona /wybudowana w 2012 r.

2)Pytanie: Czy z tytułu nabycia/wytworzona sieci (…) przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT?

Odpowiedź: Tak.

3)Pytanie: Czy sieć (...) była/jest wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT?

Odpowiedź: Nie

4)Pytanie: Czy sieć (...) będąca przedmiotem planowanego aportu stanowi budowlę czy urządzenie budowalne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?

Odpowiedź: Sieć (...) stanowi budowlę

5)Pytanie: Czy ww. sieć (...) jest trwale związana z gruntem?

Odpowiedź: Sieć (...) umieszczona jest pod ziemią, w związku z tym jest trwale związana z gruntem.

6)Pytanie: Jeżeli sieć (...) stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, to proszę wskazać:

a)Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie sieci (…) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług?

b)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem sieci (…) a planowanym aportem upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

c)Czy ponosili Państwo nakłady na ulepszenie sieci (…) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jej wartości początkowej, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli tak, to proszę wskazać (…)?

Odpowiedź:

a)Tak, do pierwszego zasiedlenie doszło w momencie oddania w dzierżawę sieci (…) Spółce w roku 2013.

b)Tak.

c)Nie.

7)Pytanie: Czy przedmiotem aportu będzie również grunt, na którym znajduje się sieć (...)? Proszę podać numer działki, na której znajduje się ww. sieć (...).

Odpowiedź: Sieć (...) przebiega pomiędzy budynkiem (...) a budynkiem (…) w A i znajduje się na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5. Działka 5 nie będzie przedmiotem aportu. Przedmiotem aportu będzie grunt, na którym znajdują się działki: 1, 2, 3, 4.

8)Czy wymienione w opisie sprawy urządzenia technologiczne trwale związane z budynkiem (...) oraz urządzenia technologiczne trwale związane z budynkiem (...) stanowią urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowalne?

Odpowiedź: Tak, ww. urządzenia technologiczne stanowią urządzenia budowlane.

9)Pytanie: Czy wskazane w opisie sprawy urządzenia technologiczne trwale związane z budynkiem (...) stanowią część składową budynku i stanowią wraz z budynkiem jeden środek trwały?

Odpowiedź: Tak

10)Pytanie: Czy wskazane w opisie sprawy urządzenia technologiczne trwale związane z budynkiem (...) stanowią część składową budynku i stanowią wraz z budynkiem jeden środek trwały?

Odpowiedź: Nie, urządzenia technologiczne wskazane w opisie sprawy związane z budynkiem (...) stanowią odrębny od budynku środek trwały.

11)Pytanie: Czy z tytułu nabycia/wytworzenia poszczególnych urządzeń technologicznych przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT?

Odpowiedź: Modernizacja (...), w tym zakup i montaż urządzeń technologicznych, została zakończona w 2009 r. (...) po modernizacji wraz z urządzeniami, została oddana w dzierżawę Spółce, tak więc prawdopodobnie, Powiatowi A przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z modernizacją (...), w tym od zakupu poszczególnych urządzeń technologicznych.

12)Pytanie: Czy ww. urządzenia technologiczne były/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT?

Odpowiedź: Nie, urządzenia technologiczne wraz z budynkiem (...) są przedmiotem dzierżawy opodatkowanej wg właściwej stawki.

13)Pytanie: Czy z tytułu nabycia nieruchomości nr 3 oraz 4 przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT?

Odpowiedź: Nie.

14)Pytanie: Czy niezabudowane nieruchomości nr 3 oraz 4 były/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT?

Odpowiedź: Nie.

15)Pytanie: Czy majątek będący przedmiotem planowanego aportu jest przedmiotem dzierżawy na rzecz spółki Spółki S.A.?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

1)Czy zbycie przez Powiat A prawa własności działki nr 1 zabudowanej budynkiem (...) wraz z urządzeniami trwale z nim związanymi w formie aportu (wkładu niepieniężnego) do Spółki będzie zwolnione od podatku VAT?

2)Czy zbycie przez Powiat A prawa własności działki nr 2 zabudowanej budynkiem (...) wraz urządzeniami trwale z nim związanymi w formie aportu (wkładu niepieniężnego) do Spółki będzie zwolnione od podatku VAT?

3)Czy zbycie przez Powiat A prawa własności działki 3 oraz działki 4 zabudowanych siecią (...) w formie aportu (wkładu niepieniężnego) do Spółki będzie zwolnione od podatku VAT? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Ad 1

Zbycie przez Powiat prawa własności do nieruchomości zabudowanej budynkiem (...) wraz z urządzeniami trwale związanymi z obiektem w formie aportu do Spółki będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Ad 2

Zbycie przez Powiat prawa własności do nieruchomości zabudowanej budynkiem (...) wraz z urządzeniami trwale z nim związanym w formie aportu do Spółki będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 10.

Ad 1-2

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, ze zmianami; dalej ustawa VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Wniesienie aportu w postaci rzeczy bądź praw do spółki prawa handlowego lub cywilnego stanowi czynność o charakterze odpłatnym w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i podlega również opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy VAT.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynosi 22%, jednak z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 w korespondencji z przepisem art. 146aa ust.1 pkt 1, w 2026r., wynosi 23%.

Przepisy ustawy VAT oraz rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Według przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak stanowi art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Istotne jest, że grunt podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla obiektu budowlanego, który się na nim znajduje. Oznacza to, że do gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynku lub budowli trwale z nim związanych. Zatem do opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży gruntu zastosowanie znajdą odpowiednio te same zasady opodatkowania, jak do budynków i budowli będących przedmiotem zbycia, w myśl przywołanego art. 29a ust. 8 ustawy.

Jednocześnie Powiat uważa, iż urządzenia technologiczne trwale związane z obiektami należy traktować jako elementy przynależne do budynku i opodatkować z tym budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenia techniczne.

W przypadku obu budynków, (...) i (...) doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym od tego zdarzenia upłynęło więcej niż dwa lata. Kwota modernizacji budynku (...) w 2012 r. nie przekroczyła 30% wartości początkowej tego budynku, a nadto od tej daty minęło więcej niż dwa lata. Oznacza to, że oba budynki (a co za tym także grunt, na którym są posadowione) wraz z urządzeniami trwale z nimi związanymi spełniają warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10. W konsekwencji, planowana transakcja aportu działek wraz z budynkami oraz z urządzeniami trwale z nimi związanymi będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad 3 (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku i oznaczone jako Ad 4)

Zgodnie z przepisem art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak np.: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe.

Oznacza to, że sieć (...) jest budowlą w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, jest ona umieszczona pod ziemią, w związku z tym jest trwale związana z gruntem. Sieć została wybudowana w 2012 r. i po oddaniu do używania została wydzierżawiona Spółce. Z tytułu wytworzenia sieci przysługiwało Powiatowi prawo do odliczenia podatku VAT. Sieć nie była modernizowana, a co za tym od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy VAT minęło więcej niż dwa lata. Sieć (...) przebiega pomiędzy budynkiem (...) a budynkiem (…) w A i znajduje się na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5.

W oparciu o art. 29 ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z uwagi na powyższe uregulowania, dostawę nieruchomości oznaczonej jako działka 3 oraz działka 4 zabudowane siecią (...) należy w świetle przepisów o VAT uznać za dostawę części budowli, do których można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Jednocześnie informuje się, iż działka 5 nie będzie przedmiotem aportu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), dalej jako: „ustawa”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, nieruchomości w tym grunty, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy zaznaczyć, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może spełnić przesłanki uznania jej za dostawę towarów w świetle art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość. W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego wynika konieczność opodatkowania VAT).

Z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.

Nie każdą jednak czynność stanowiącą dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, można uznać za czynność opodatkowaną. Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w ramach tej czynności jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT i zamierzają wnieść jako wkład niepieniężny (aport) do spółki ... S.A. (dalej: Spółka), której są Państwo jedynym udziałowcem, majątek będący obecnie przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki w zamian za udziały. Majątek będący przedmiotem wniesienia aportu wskazany we wniosku:

1.działka nr 1 zabudowana budynkiem (...) wraz z urządzeniami związanymi z budynkiem,

2.działka nr 2 zabudowana budynkiem (...) wraz z urządzeniami związanymi z budynkiem,

3.działka nr 3 oraz nr 4 zabudowane siecią (...).

Rozpatrując kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. powiatu) w zakresie podatku VAT, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podkreślić należy, że wyłączeniem z opodatkowania nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie, należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż wniesienie aportem zabudowanych nieruchomości do Spółki, będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), to dla tej czynności wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, odnosząc się do powołanych regulacji prawnych, oraz przedstawionego opisu sprawy, należy stwierdzić, że wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci opisanych zabudowanych nieruchomości gruntowych wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlą w postaci sieci (…) oraz urządzeniami budowlanymi stanowić będzie odpłatną dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Natomiast Państwo w ramach tej transakcji wystąpią jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W pierwszej kolejności należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych, spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT, wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524), dalej jako: „Prawo budowlane”.

W myśl art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego:

Na podstawie art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:

W myśl art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego:

Według art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego:

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać zwolnienie dla urządzenia technicznego znajdującego się na tej samej działce co obiekt budowlany. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że majątek będący przedmiotem wniesienia aportu to:

1.działka nr 1 zabudowana budynkiem (...) wraz z urządzeniami związanymi z budynkiem, tj. (...). Ww. urządzenia technologiczne stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, stanowią część składową budynku i stanowią wraz z budynkiem jeden środek trwały.

2.działka nr 2 zabudowana budynkiem (...) wraz z urządzeniami związanymi z budynkiem, tj. (…) Ww. urządzenia technologiczne stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane i stanowią odrębny od budynku środek trwały.

3.działka nr 3 oraz nr 4 zabudowane siecią (...), która stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy ww. zabudowanych nieruchomości, na której znajdują się: budynek (...) i budynek (...) wraz z urządzeniami związanymi z budynkami, stanowiącymi urządzenia budowlane, oraz budowla w postaci sieci (…), zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do ww. budynków i budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Wskazali Państwo, że przedmiotowe budynki (...) i (...) wraz ze związanymi z nimi urządzeniami były oddane Spółce w dzierżawę od 2009 roku. Sieć (...) została wytworzona/wybudowana w 2012 r. i w 2013 r. została oddana w dzierżawę Spółce.

A zatem w stosunku do ww. budynków i budowli doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a aportem upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto – jak Państwo wskazali – nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie ww. budynków i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej w stosunku do których przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do:

·budynku (...) znajdującego się na działce nr 1,

·budynku (...) znajdującego się na działce nr 2,

·sieci (…) stanowiącej budowlę, znajdującej się na działkach nr 3 i 4

zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym ww. budynki, budowla, jak również urządzenia budowlane związane z danym obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związane są ww. budynki i budowla w postaci sieci (…), będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec powyższego, czynność wniesienia w drodze aportu do Spółki prawa własności:

·działki nr 1 zabudowanej budynkiem (...) wraz z urządzeniami budowlanymi,

·działki nr 2 zabudowanej budynkiem (...) wraz z urządzeniami budowlanymi,

·działek nr 3 i 4 zabudowanych budowlą w postaci sieci (…)

będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1, 2 i 3 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Podkreślić należy, że wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzę postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Informuję, iż nie jestem właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację przedstawionego przez Państwa opisu sprawy.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.