Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.243.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – w zakresie dotyczącym możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Uzupełniła go Pani pismem, które wpłynęło 10 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest ratownikiem medycznym prowadzącym nieprzerwanie działalność gospodarczą od … marca 2025 r. w zakresie usług ratownika medycznego – PKD 86.92.Z „Transport pacjentów karetką”. Forma opodatkowania, którą stosuje od początku działalności to podatek liniowy 19%.

W ramach ww. działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy usługi dla podmiotu A. Usługi polegają na pełnieniu dyżurów w ramach Szpitalnego Oddziału Ratunkowego, a w tym rejestracji i segregacji medycznej pacjentów oraz wykonywaniu medycznych czynności ratunkowych pod nadzorem i na zlecenie lekarza.

Jednocześnie, Wnioskodawczyni obecnie jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę na zastępstwo w podmiocie B, gdzie pracuje jako ratownik medyczny - kierowca w zespołach wyjazdowych ratownictwa medycznego.

Zakres obowiązków Wnioskodawczyni na dyżurze to:

·prowadzenie ambulansu;

·udzielanie medycznych czynności ratunkowych;

·transportowanie pacjenta w stanie zagrożenia zdrowia i/lub życia;

·dbanie o powierzone mienie pracodawcy, w tym ambulans;

·kierowanie zespołem ratownictwa medycznego;

·wypełnianie dokumentacji pracowniczej zgodnie z wymaganiami pracodawcy.

Umowa o pracę na zastępstwo zawarta z podmiotem B wygasa … kwietnia 2026 r. Pomimo wygaśnięcia umowy Wnioskodawczyni chce nadal współpracować z podmiotem B w ramach działalności gospodarczej (umowa B2B) lub na podstawie umowy zlecenia.

Zakres świadczonych przez Wnioskodawczynię usług będzie polegał na:

·udzielaniu medycznych czynności ratunkowych;

·kierowaniu (dowodzeniu) zespołem ratownictwa medycznego;

·podejmowaniu decyzji w zakresie prowadzonych medycznych czynności ratunkowych wobec pacjenta, w tym podaży leków, zlecaniu tych leków;

·podejmowaniu decyzji o transporcie pacjenta do szpitala lub pozostawieniu na miejscu zdarzenia;

·podejmowaniu decyzji o ewentualnym odstąpieniu od medycznych czynności ratunkowych.

Nie będą jednak świadczone usługi kierowcy ambulansu.

Podmiot ten po wygaśnięciu umowy na zastępstwo nie zwiększa liczby pracowników etatowych, a pracownik, którego Wnioskodawczyni zastępuje, wraca po długotrwałej niezdolności do pracy.

Ponadto, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zamierza nawiązać współpracę z podmiotem C na świadczenie usług ratownika medycznego, polegających na:

·prowadzeniu ambulansu;

·udzielaniu medycznych czynności ratunkowych;

·kierowaniu zespołem ratownictwa medycznego.

Wnioskodawczyni zamierza także rozpocząć pracę w podmiocie D w ramach umowy o pracę, jako ratownik medyczny - kierowca w zespołach wyjazdowych ratownictwa medycznego.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że zapytanie dotyczy 2026 r.

Umowę o pracę na zastępstwo z podmiotem B Wnioskodawczyni zawarła … września 2024 r., z początkiem zatrudnienia od … października 2024 r.

Umowa z podmiotem B na świadczenie usług w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej ma zostać zawarta … maja 2026 r. (po rozwiązaniu umowy o pracę na zastępstwo).

Wnioskodawczyni wskazała w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, że specyfika pracy ratownika medycznego będzie zawsze związana z powielaniem pewnych czynności (medycznych czynności ratunkowych), czy to w ramach umowy o pracę, czy też w ramach świadczenia usług w działalności gospodarczej.

Różnicą w czynnościach świadczonych w ramach działalności gospodarczej względem czynności, które Wnioskodawczyni wykonuje obecnie w ramach umowy o pracę na zastępstwo jest praca jako kierowca ambulansu. Obecnie, w ramach umowy o pracę na zastępstwo w zakresie obowiązków Wnioskodawczyni jest m.in. prowadzenie ambulansu (kierowanie ambulansem), jak również odpowiedzialność za ambulans jako ratownik medyczny - kierowca.

W ramach planowanego zawarcia umowy z podmiotem B o świadczenie usług w zakresie prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, świadczone czynności nie będą związane z prowadzeniem (kierowaniem) ambulansu na stanowisku ratownik medyczny – kierowca, a będą obejmowały czynności kierownika wyjazdowego zespołu ratownictwa medycznego, czyli dowodzącego akcją medyczną. Pozostałe czynności w zakresie udzielania medycznych czynności ratunkowych będą tożsame, jest to ta część czynności, które zawsze będą powielane bez względu na rodzaj obowiązującej umowy.

Wnioskodawczyni nie jest zatrudniona w innych podmiotach na podstawie umowy o pracę.

Obecnie, poza umową o pracę na zastępstwo zawartą z podmiotem B, Wnioskodawczyni świadczy jedynie usługi w ramach działalności gospodarczej dla podmiotu A oraz będzie od maja 2026 r. świadczyć usługi w ramach działalności gospodarczej dla podmiotu C, z którym Wnioskodawczyni jest obecnie na etapie nawiązywania współpracy.

Umowa z podmiotem D w ramach stosunku pracy, w chwili obecnej jednak nie zostanie zawarta, gdyż podmiot D zrezygnował z poszerzania swojej kadry pracowniczej i zatrudniania nowych pracowników.

Wnioskodawczyni nie świadczy i nie świadczyła usług w ramach działalności gospodarczej dla podmiotu D w bieżącym roku podatkowym, ani w poprzednich latach.

Pytanie

Czy pozostawienie formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19% będzie prawidłowe?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że może nadal w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stosować formę opodatkowania podatkiem linowym 19%, gdyż specyfika pracy ratownika medycznego będzie zawsze związana z powielaniem pewnych czynności (medyczne czynności ratunkowe), czy to w ramach umowy o pracę, czy też w ramach działalności gospodarczej lub umowy zlecenia.

Nadto, Wnioskodawczyni zauważa, że zmiana z umowy o pracę na zastępstwo na umowę cywilnoprawną w tym wypadku nie będzie nosić znamion „ucieczki z etatu na tzw. samozatrudnienie”, o czym mówi art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy będzie jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, a nie jedynym. Zatem, nie powinno to przesądzać o zaistnieniu przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania podatkiem liniowym. Ponadto, samo prowadzenie działalności gospodarczej i świadczenie w ramach niej usług na rzecz kilku różnych podmiotów świadczy o faktycznym wykonywaniu działalności gospodarczej, a nie o próbie zastąpienia umowy o pracę umową cywilnoprawną.

Wnioskodawczyni wskazuje również, że samo wygaśnięcie umowy o pracę na zastępstwo nie jest od Niej zależne.

Ponadto, usługi na rzecz podmiotu B będą pokrywać się jedynie w części z czynnościami wykonywanymi obecnie na podstawie umowy o pracę na zastępstwo. Należeć do nich będzie:

·wykonywanie medycznych czynności ratunkowych;

·kierowanie zespołem ratownictwa medycznego.

Wnioskodawczyni nie będzie już prowadziła ambulansu.

Wnioskodawczyni wskazuje, że Jej obowiązki jako pracownika są regulowane przez przepisy Kodeksu pracy. Czas pracy jest rejestrowany w miesięcznym harmonogramie i Wnioskodawczyni jest zobowiązana do obecności w pracy odpowiadającej miesięcznej normie czasu pracy.

Wykonywanie usług na rzecz byłego pracodawcy będzie natomiast oparte o elastyczne godziny pracy, zależne od podanych przez Wnioskodawczynię dni, w których może świadczyć usługi. Dni świadczenia usług po uzgodnieniu z kierownictwem mogą być zmieniane przez Wnioskodawczynię, a ponadto w ramach umowy cywilnoprawnej Wnioskodawczyni może również (po uzgodnieniu ze zleceniodawcą) powierzyć obowiązki wynikające z tej umowy osobie trzeciej spełniającej określone warunki.

Wnioskodawczyni nadmienia, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w podobnej sprawie, dotyczącej lekarza, interpretację indywidualną z 11 maja 2022 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.323.2022.1.MG. W ocenie Wnioskodawczyni, interpretacja ta zawiera wiele elementów tożsamych z przedstawioną przez Nią sytuacją.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ):

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 12 ww. ustawy:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 9a ust. 3 analizowanej ustawy:

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy:

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi zatem uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Ponadto, z literalnego brzmienia art. 9a ust. 3 ww. ustawy wynika, że możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona m.in. w stosunku do podatnika, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnikwykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Z wniosku wynika, że jest Pani ratownikiem medycznym prowadzącym działalność gospodarczą od … marca 2025 r. w zakresie usług ratownika medycznego. Forma opodatkowania, którą Pani stosuje od początku prowadzenia działalności gospodarczej to podatek liniowy 19%.

Jest Pani zatrudniona od … października 2024 r. na podstawie umowy o pracę na zastępstwo w podmiocie B, gdzie pracuje jako ratownik medyczny - kierowca w zespołach wyjazdowych ratownictwa medycznego.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·… kwietnia 2026 r. wygasa umowa o pracę na zastępstwo zawarta z podmiotem B;

·… maja 2026 r. zamierza Pani zawrzeć umowę z podmiotem B na świadczenie usług w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej;

·świadczone usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu B nie będą w pełni tożsame z usługami świadczonymi w ramach stosunku pracy;

·nie jest Pani zatrudniona w innych podmiotach na podstawie umowy o pracę, dla których świadczy/będzie Pani świadczyć usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że skoro w istocie czynności wykonywane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy (zachodzi jedynie częściowa zbieżność), to nie będą zachodzić okoliczności z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powodujące utratę prawa do opodatkowania podatkiem liniowym przez podatnika, który wybrał taki sposób opodatkowania.

Tym samym, należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że w 2026 r. będzie Pani miała prawo do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które będzie Pani wykonywała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej, należy wskazać, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko tej konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, nie ma zastosowania do sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.