Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.236.2026.1.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości od wydatków związanych z zakupem przez Centrum Integracji Społecznej produktów do produkcji ciasta, lodów, napojów i innych produktów, które są sprzedawane w kawiarni. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Centrum Integracji Społecznej jest jednostką budżetową podległą pod Miasto ... Przedmiotem działalności zgodnie z decyzją Wojewody o nadanie statusu Centrum Integracji Społecznej jest reintegracja społeczna i zawodowa oraz zatrudnienie i wspierane osób, które podlegają wykluczeniu społecznemu na podstawie art. 1 ust. 2 ustawy o zatrudnieniu socjalnym.

Reintegracja jest realizowana poprzez uczestnictwo w warsztatach: porządkowym, poligraficzno-introligatorskim, stolarskim oraz cukierniczym. W ramach warsztatów cukierniczych Centrum Integracji Społecznej, dzięki pozyskanej dotacji utworzyło kawiarnię, którą obsługuje grupa cukierników.

Centrum Integracji Społecznej prowadzi kawiarnię w ramach reintegracji zawodowej, jako statutową działalność odpłatną pożytku publicznego, służącą przyuczaniu do zawodu osób wykluczonych społecznie. W kawiarni serwowane jest ciasto własnej produkcji, lody, napoje, kawa, herbata. Sprzedaż ciasta i napojów jest opodatkowana właściwymi stawkami VAT, jest rejestrowana na kasie fiskalnej.

Na ten moment Centrum Integracji Społecznej nie odlicza podatku VAT naliczonego od zakupionych produktów do produkcji ciasta, lodów, napojów i innych produktów, które są sprzedawane w kawiarni.

Pytanie

Czy od produktów zakupionych i zużytych do produkcji ciasta, napojów, kawy, herbaty, lodów itp. nabytych i wykorzystanych do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenie podatku VAT naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Centrum Integracji Społecznej jako jednostce podległej Miasta …, na podstawie artykułu 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą”:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Wyjaśnić ponadto należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 tej ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Dla oceny prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług przez jednostkę samorządu terytorialnego, należy przede wszystkim zbadać, czy przy nabyciu towaru lub usługi, jednostka samorządu terytorialnego działała w charakterze podatnika, co potwierdzają obiektywne okoliczności towarzyszące nabyciu tego towaru lub usługi, oraz czy nabywane towary i usługi są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości od wydatków związanych z zakupem przez Centrum Integracji Społecznej produktów do produkcji ciasta, lodów, napojów i innych produktów, które są sprzedawane w kawiarni.

Z opisu sprawy wynika, że Centrum Integracji Społecznej jest Państwa podległą jednostką budżetową. Przedmiotem działalności jest reintegracja społeczna i zawodowa oraz zatrudnienie i wspierane osób, które podlegają wykluczeniu społecznemu.

W ramach warsztatów cukierniczych Centrum Integracji Społecznej, dzięki pozyskanej dotacji utworzyło kawiarnię, którą obsługuje grupa cukierników.

Centrum Integracji Społecznej prowadzi kawiarnię w ramach reintegracji zawodowej, jako statutową działalność odpłatną pożytku publicznego, służącą przyuczaniu do zawodu osób wykluczonych społecznie.

W kawiarni serwowane jest ciasto własnej produkcji, lody, napoje, kawa, herbata. Sprzedaż ciasta i napojów jest opodatkowana właściwymi stawkami VAT, jest rejestrowana na kasie fiskalnej.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości od wydatków na produkty zakupione i zużyte do produkcji ciasta, napojów, kawy, herbaty, lodów itp. nabytych i wykorzystanych do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wskazać należy, że Państwa działania w zakresie prowadzenia kawiarni wykonywane są w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wynika z wniosku prowadząc działalność w zakresie prowadzenia kawiarni wykonują Państwo czynności opodatkowane podatkiem VAT. Sprzedaż produktów serwowanych w kawiarni jest opodatkowana właściwymi stawkami VAT i rejestrowana z wykorzystaniem kasy rejestrującej. Sprzedaż w kawiarni ciasta własnej produkcji, lodów, napojów, kawy, herbaty, z uwagi na swój charakter pozwala uznać, że występują Państwo w roli podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem odpłatna sprzedaż towarów, jest działalnością gospodarczą. Jak Państwo wskazali sprzedaż jest opodatkowana VAT i wykazywana na kasie rejestrującej. Powyższe wskazuje zatem, że kawiarnia nie jest prowadzona nieodpłatnie w celach stricte publiczne.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że skoro produkty zakupione i zużyte do produkcji ciasta, napojów, kawy, herbaty, lodów itp. są nabyte i wykorzystywane do czynności opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości od wydatków związanych z zakupem przez Centrum Integracji Społecznej produktów do produkcji ciasta, lodów, napojów i innych produktów, które są sprzedawane w kawiarni. Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.