Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.161.2026.2.RK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani pismem z 17 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą (firmę) - Pośrednictwo Finansowe. Wnioskodawczyni, jako polski rezydent podatkowy posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawczyni jest pośrednictwo w zakresie usług udzielania kredytów, które mieści się pod kodem PKD 66.19.Z - Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.

Od początku prowadzenia działalności Wnioskodawczyni współpracuje z profesjonalnymi podmiotami działającymi na rynku kredytowym. Aktualnie takim podmiotem jest i będzie firma - Sp. z o.o. (dalej: Spółka). Spółka współpracuje z Instytucjami Finansowymi w zakresie pozyskiwania dla nich Klientów wyrażających chęć skorzystania z produktów banków i instytucji pożyczkowych, w szczególności kredytów gotówkowych i kredytów firmowych. Współpraca Wnioskodawczyni na podstawie umowy zawartej ze Spółką polegać ma na wykonywaniu za wynagrodzeniem czynności szeroko rozumianego pośrednictwa w zakresie dystrybucji produktów finansowych. Wnioskodawczyni nie jest przy tym upoważniona do zawierania umów w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy lub do odbierania oświadczeń woli od osób trzecich ze skutkiem dla Zleceniodawcy.

Prowadzone przez Wnioskodawczynię działania mają prowadzić do zawarcia umowy kredytu pomiędzy pozyskanym przez Wnioskodawczynię klientem partnerem biznesowym Spółki. Składa się na to w szczególności:

• informowanie Klientów w imieniu Instytucji Finansowych o Produktach, przy zapewnianiu Klientom, rzetelnych informacji o warunkach udzielania Produktu oraz udzielaniu fachowej pomocy przy wypełnianiu druków i formularzy,
• wydawanie Klientom druków, formularzy i regulaminów Instytucji Finansowych niezbędnych do złożenia wniosku o kredyt,
• przyjmowanie w imieniu Instytucji Finansowych dokumentów wymaganych przez Instytucje Finansowe w celu udzielenia Produktu, weryfikacji tożsamości Klientów,
• dokonywanie wstępnej weryfikacji dokumentów dostarczonych przez Klienta oraz wstępnej oceny zdolności kredytowej Klienta,
• obliczanie wysokości składek, rat kredytów, a także dokonywania innych kalkulacji związanych z oferowanymi Produktami,
• wypełnianie wszelkich wymogów określonych przepisami prawa, nałożonych na podmioty świadczące usługi pośrednictwa w zakresie Produktów i usług finansowych,
• przekazywanie Klientom informacji otrzymanych z banku, z którym Klient zawarł umowę kredytu, o opóźnieniu w spłacie należności i w miarę możliwości oferowanie Klientowi pomocy w wyjaśnieniu powstałej sytuacji.

Jako zleceniobiorca Spółki, Wnioskodawczyni nie posiada upoważnienia do zawierania umów w imieniu i na rzecz Spółki lub do odbierania oświadczeń woli od osób trzecich ze skutkiem dla Spółki.

Z kolei Spółka, zobowiązana będzie m.in. do:

• przekazywania dokumentów i informacji niezbędnych dla wykonywania Działalności Agencyjnej, obejmujących w szczególności charakterystykę Produktów;
• przekazywania według najlepszej wiedzy Zleceniodawcy, rzetelnych i dokładnych informacji o prowadzonych przez Partnera sprawach;
• zapewnienia Partnerowi dokumentów, informacji oraz narzędzi marketingowych potrzebnych w ocenie Spółki do wykonywania Umowy oraz czynności objętych Umową;
• udostępnienia w zakresie wymaganym dla prawidłowego wykonywania umowy, za pomocą dostępu on-line, wszystkie niezbędne informacje dotyczące Produktów oraz wszelkich zmian dotyczących ofert kierowanych do Klientów.

W każdym przypadku otrzymania informacji, o których mowa w zdaniu poprzedzającym, Klient zobowiązany będzie zapoznać się z ich treścią i przestrzegać zasad oferowania Produktów oraz obsługi Klientów wynikających z otrzymanych informacji.

Działania Wnioskodawczyni będą więc polegać na pozyskiwaniu klientów, dokonaniu wstępnej analizy sytuacji ekonomiczno-finansowej klientów i przedstawieniu na tej podstawie klientom produktów kredytowych oferowanych przez Instytucje Finansowe, z którymi współpracuje Spółka. Podjęcie decyzji o wyborze określonej oferty kredytu zależeć będzie wyłącznie od klienta, a zadaniem Wnioskodawczyni pozostanie przygotowanie kompletnej dokumentacji wymaganej do wniosku kredytowego w wybranym banku, a następnie złożenie wniosku i pośredniczenie w komunikacji pomiędzy instytucją finansową a kredytobiorcą przez cały proces kredytowy. Natomiast decyzja o udzieleniu Produktu pozostanie wyłącznie w gestii Instytucji Finansowej.

W ramach realizacji umowy Wnioskodawczyni nie będzie udzielała porad, opinii, czy wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradczych. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że umowa współpracy nakłada na Wnioskodawczynię obowiązek zachowania należytej staranności, lojalności, uczciwości, solidności, przyjętych w środowisku norm etycznych i obyczajowych przy wykonywaniu czynności pośrednictwa kredytowego, zgodnie z zasadami opisanymi w Procedurze Obsługi Klienta.

Spółka - Sp. z o.o. jest powiązanym pośrednikiem kredytu hipotecznego w rozumieniu art. 4 pkt 16 lit. c) ustawy z 23 marca 2017 r. o kredycie hipotecznym oraz o nadzorze nad pośrednikami kredytu hipotecznego i agentami, zgodnie z definicją zawartą w art. 4 pkt. 16 lit. c) ustawy. Spółka nie świadczy usług doradczych w rozumieniu ustawy z 23 marca 2017 r. o kredycie hipotecznym oraz o nadzorze nad pośrednikami kredytu hipotecznego i agentami.

W celu realizacji umowy ze Spółką Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała jakichkolwiek innych czynności niewskazanych w powyższym opisie, które zmierzałyby do zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientem a Spółką i współpracującymi z nią Instytucjami Finansowymi.

Przychody z prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności pochodzić będą wyłącznie od Spółki za czynności wykonywane we własnym imieniu i na własny rachunek. Będzie to wynagrodzenie prowizyjne należne w zamian za każdorazowe doprowadzenie do skutecznego zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientami, a Instytucją Finansową współpracującą ze Spółką.

Sednem działalności Wnioskodawczyni będzie zatem podjęcie działań zmierzających do znalezienia potencjalnych kredytobiorców oraz przeprowadzenie ich przez proces kredytowy do momentu udzielenia decyzji przez kredytodawcę. Wnioskodawczyni nie posiada udziałów w Spółce oraz u innych podmiotów będących partnerami biznesowymi Spółki.

Wnioskodawczyni oświadcza, że spełnia również wszystkie pozostałe kryteria uprawniające do skorzystania z formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w ustawie, jak też nie miały/nie będą mieć zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawczyni nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

W piśmie z 17 marca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni doprecyzowała opis wskazując, że prowadzona przez Nią działalność jest działalnością usługową – pozarolniczą działalnością gospodarczą, której czynności są zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. ze zm.)

Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane są do symbolu PKWiU 74.90.20.0. - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wnioskodawczyni nie świadczy innych niż wyżej wskazanych usług, które można byłoby zaklasyfikować do innego symbolu PKWiU. Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów: ze świadczenia usług, finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów; ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradczych związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Wnioskodawczyni obecnie stosuje stawkę ryczałtu w wysokości 15%. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu Wnioskodawczyni złożyła w ustawowym terminie i formę tę stosuje od 1 stycznia 2026 r.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy opisana we wniosku działalność (PKWiU 74.90.20.0) - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane) może być opodatkowana stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Działalność stanowiąca przedmiot wniosku sklasyfikowana jest według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - pod symbolem PKWiU 74.90.20.0. Nie stanowi żadnej z czynności wprost wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy, stąd należy ją traktować jako szeroko pojętą działalność usługową i dlatego powinna podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Działalność Wnioskodawczyni będzie wprawdzie wykonywana na rzecz Spółki będącej profesjonalnym pośrednikiem finansowym, jednak sama w sobie nie jest charakterystyczna dla usług finansowych i ubezpieczeniowych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ww. ustawy.

Pozyskiwanie oraz obsługa klientów to usługi, które mogą być świadczone także dla podmiotów działających w zupełnie innych branżach. W ramach zawartej umowy współpracy, Wnioskodawczyni będzie odpłatnie świadczyć usługi polegające na wspieraniu Spółki w sprzedaży produktów finansowych, jakimi są kredyty konsumenckie i hipoteczne, polegających w szczególności na poszukiwaniu klientów, przeprowadzaniu z nimi spotkań i rozmów prezentujących oferty poszczególnych partnerów oraz na wspomaganiu klientów w procesie zawierania umowy kredytowej. Nie będzie tu świadczenia usług, które miałyby charakter doradztwa kredytowego mieszczących się w dziale 64 PKWiU w sekcji „K”. Wnioskodawczyni podkreśla, że również sama Spółka nie świadczy usług doradczych w rozumieniu ustawy z 23 marca 2017 r. o kredycie hipotecznym oraz o nadzorze nad pośrednikami kredytu hipotecznego i agentami.

Aktualnie ze względu na wątpliwości, co do prawidłowości zastosowania stawki opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, Wnioskodawczyni zdecydowała się na wybór tej formy opodatkowania z zastosowaniem stawki 15%, dlatego wniosek odnosi się do zdarzenia przyszłego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pani działalności jest pośrednictwo w zakresie usług udzielania kredytów. Usługi świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane są wg PKWiU 74.90.20.0. - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Współpracuje Pani z profesjonalnymi podmiotami działającymi na rynku kredytowym i aktualnie takim podmiotem jest i będzie firma - Sp. z o.o., a współpraca Pani na podstawie umowy zawartej ze Spółką polegać ma na wykonywaniu za wynagrodzeniem czynności szeroko rozumianego pośrednictwa w zakresie dystrybucji produktów finansowych. Działania Pani mają prowadzić do zawarcia umowy kredytu pomiędzy pozyskanym przez Panią klientem a partnerem biznesowym Spółki. Pani działania będą polegać na pozyskiwaniu klientów, dokonaniu wstępnej analizy sytuacji ekonomiczno-finansowej klientów i przedstawieniu na tej podstawie klientom produktów kredytowych oferowanych przez Instytucje Finansowe, z którymi współpracuje Spółka. Podjęcie decyzji o wyborze określonej oferty kredytu zależeć będzie wyłącznie od klienta, a Pani zadaniem pozostanie przygotowanie kompletnej dokumentacji wymaganej do wniosku kredytowego w wybranym banku, a następnie złożenie wniosku i pośredniczenie w komunikacji pomiędzy instytucją finansową a kredytobiorcą przez cały proces kredytowy. Natomiast decyzja o udzieleniu produktu pozostanie wyłącznie w gestii Instytucji Finansowej. W ramach realizacji umowy nie będzie Pani udzielała porad, opinii, czy wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradczych. Wskazała Pani też, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług, finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K). Formę opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stosuje Pani od 1 stycznia 2026 r.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane wg PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnia Pani ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Zastrzec jednak należy, że gdyby uzyskiwała Pani przychody ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (sklasyfikowanych wg PKWiU w sekcji K), wówczas zastosowanie miałaby stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja została wydana w oparciu o opis okoliczności sprawy przedstawiony we wniosku, w szczególności na podstawie wskazanego przez Panią grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. W przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Interpretacja nie rozstrzyga też w zakresie innych ustaw niż ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.