Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.129.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X („Spółka”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiadającym w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, jak również nie prowadzi ani nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji uregulowanej w art. 13 i nast. ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

Spółka aktywnie uczestniczy w branży (...) zajmując się projektowaniem, wytwarzaniem oraz sprzedażą (…). Natomiast, zakresy działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę obejmują - zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności – (…).

Wymaga zaznaczenia, iż towary oferowane przez Spółkę mają charakter zindywidualizowany, a mianowicie na etapie ich projektowania, wytwarzania i sprzedaży konieczne jest uwzględnienie ściśle określonych i specyficznych potrzeb klientów, którzy przedstawiają szczegółowe opisy techniczne oczekiwanych parametrów lub właściwości, natomiast dla uzyskania takiego rezultatu niezbędne jest opracowanie dokumentacji projektowej, a następnie wyprodukowanie prototypu danego mechanizmu i przeprowadzenie testów technicznych jego funkcjonalności.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nieustająco podejmuje działania zmierzające do stałego podwyższania jakości oferowanych produktów, a także ciągłego wprowadzania innowacyjnych rozwiązań wynikających z uwzględniania rozwoju technicznego, zmieniających się preferencji kontrahentów i warunków obrotu gospodarczego, co oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa stanowi istotny obszar aktywności Wnioskodawcy.

Spółka celem wdrażania nowych rozwiązań technologicznych powtarzająco organizuje spotkania pracowników mających specjalistyczną wiedzę, umiejętności i doświadczenie zawodowe, w ramach których analizowane są możliwości ulepszenia oferowanych produktów, względnie dostosowania ich do oczekiwań i potrzeb danego kontrahenta. Wyjaśnia, że na etapie prac koncepcyjnych korzysta ze wsparcia podmiotów specjalistycznych, w tym m.in. (…) i innych certyfikowanych jednostek badawczych działających w Polsce. Umowy z ww. podmiotami mają charakter odpłatny, a Spółka ponosi koszty tytułem wynagrodzenia umownego za złożone zamówienia.

W związku z powyższym, w strukturze organizacyjnej Spółki wyodrębniono Dział (...), w którym zatrudnia się wyspecjalizowanych pracowników odpowiedzialnych za przygotowywanie, wdrażanie i realizację projektów zmierzających do wprowadzania innowacji w zakresie oferowanych (…) lub w procesie ich wytwarzania (np. tworzenia całkowicie nowych gam produktów, zwiększania poziomu automatyzacji przedsiębiorstwa Spółki, usprawnienia procesów technologicznych i inne). Celem tych działań jest poszukiwanie nowych materiałów lub zamienników do materiałów używanych przez Spółkę, lub technologii, a w konsekwencji tworzenie bądź usprawnianie istniejących produktów, rozwiązań lub procesów technologicznych, jak również ich dostosowywanie do wyspecyfikowanych oczekiwań klientów. W niezbędnym zakresie udział w realizacji projektu biorą również pracownicy z innych działów Spółki (np. (…) przeprowadza fizyczne testy opracowywanego rozwiązania).

Działalność badawczo-rozwojowa w zakresie opracowywania i wdrażania konkretnych innowacji produktowych bądź technologicznych realizowana jest w formie wyodrębnionych projektów, do których obsługi Spółka planuje wykorzystywać oprogramowanie typu (…) (tj. (…)). Oprogramowanie takie umożliwia przyporządkowanie określonych pracowników do danych projektów i szczegółowe zaplanowanie wszystkich zadań/czynności do realizacji, wraz z ewidencją dat i godzin poświęconych na ich wykonanie przez poszczególne osoby. Dodatkowo weryfikacja czasu przeznaczonego przez danego pracownika Spółki na realizację czynności objętych niniejszym wnioskiem zapewnia korespondencja mailowa, za której pośrednictwem przełożony zleca wykonanie określonych czynności w danym okresie, a podporządkowany w ten sam sposób zgłasza ich ukończenie. Spółka rozważa nadto w ramach omawianej tutaj działalności wdrożenie ewidencjowania rodzaju czynności i okresu (dni i godzin) ich realizacji przez kierowników poszczególnych działów uczestniczących w realizacji danego projektu.

Etapy realizacji poszczególnych projektów obejmują następujące zadania:

1)opiniowanie wdrożeń nowych produktów, w oparciu o dokumentację techniczną i rysunkową;

2)opracowywanie i wdrażanie dokumentacji, procedur oraz instrukcji wiążących się z wdrożeniem nowych produktów;

3)optymalizacja i usprawnianie procesów produkcyjnych;

4)przeprowadzanie testów nowych rozwiązań związanych z wdrożeniem innowacji, w tym wytworzenie prototypu i jego testowanie;

5)opiniowanie i wprowadzanie poprawek inżynieryjnych do projektów;

6)analizowanie i optymalizowanie dokumentacji procesowej.

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę zmierza w szczególności do poszerzenia zasobów know-how odnośnie do oferowanych produktów w branży (...), jak również tworzeniu kompleksowych i innowacyjnych rozwiązań będących odpowiedzią na zapotrzebowanie rynku lub zapotrzebowanie wewnętrzne Wnioskodawcy. Wymaga zaznaczenia również i to, że działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez dział (...) nie jest związana z cyklicznym i rutynowym przeglądem oferowanych towarów lub procesów produkcyjnych celem ich dostosowania do aktualnych warunków rynkowych, ale zmierza do tworzenia rozwiązań charakteryzujących się innowacyjnością, która wynika z indywidualnych i niepowtarzalnych funkcjonalności oferowanych produktów lub stosowanych procesów technologicznych. Inaczej rzecz ujmując - efekty pracy wykonywanej w ww. jednostce organizacyjnej Spółki mają prowadzić do rozwiązań produktowych lub technologicznych, które bądź w ogóle nie występują w obrocie gospodarczym, bądź są na tyle innowacyjne, że posiadają istotne różnice od rozwiązań już funkcjonujących w branży (...).

Reasumując - Spółka w ramach funkcjonowania Działu (…) i wdrażania przezeń projektów opisanych powyżej ponosi następujące koszty:

1.wynagrodzenia za pracę osób zatrudnionych w Spółce, a uczestniczących w realizacji projektu. W tym zakresie możliwe jest - co wyjaśniono powyżej - dokładne ustalenie w kolejnych miesiącach kalendarzowych ile czasu dany pracownik poświęcił na wykonywanie czynności związanych z jego udziałem w projekcie, a tym samym precyzyjne ustalenie wysokości wynagrodzenia za pracę należnego wyłącznie za ten wycinek aktywności zawodowej;

2.wynagrodzenia umownego tytułem ekspertyz, opinii i usług doradczych świadczonych odpłatnie na rzecz Spółki przez (…) i innych certyfikowanych jednostek badawczych działających w Polsce;

3.zakupu materiałów niezbędnych do realizacji projektu. W tym zakresie informujemy, że materiały kupowane przez Spółkę podlegają daleko idącym modyfikacjom i formowaniu celem dostosowania ich do specyfiki realizowanego projektu. Spółka zamierza dokumentować przekazanie poszczególnych rodzajów materiałów i surowców oraz ich ilości do prac nad stworzeniem wybranego projektu za pomocą dokumentu wewnętrznego. Dokument ten umożliwi jednoznaczną identyfikację materiałów wykorzystanych w danym projekcie. Dzięki temu, na podstawie powyższej dokumentacji, Spółka może precyzyjnie określić, jakie aktywa rzeczowe - materiały i surowce - zostały zużyte przy realizacji poszczególnych prac.

W odniesieniu do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka - jako podatnik podatku CIT - zamierza po raz pierwszy dokonać, w trybie art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych po uzyskaniu interpretacji indywidualnej objętej niniejszym wnioskiem.

Wnioskodawca celem prawidłowego skorzystania z tzw. ulgi b+r wyodrębni koszty kwalifikowane w ewidencji, o której jest mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, a które zostaną wykazane za lata podatkowe, w których działalność badawczo-rozwojowa będzie prowadzona przez Spółkę.

Natomiast, odliczenie kosztów kwalifikowanych nastąpi stosownie do art. 18d ust. 2, 2a oraz 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z zaistniałym stanem faktycznym.

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 4 kwietnia 2026 r., uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego, następująco:

ad 1.

Wnioskodawca informuje, że twórczy charakter działalności opisanej w treści wniosku przejawia się w tym, że celem wprowadzenia nowych produktów bądź też istotnego ulepszenia już oferowanych towarów, przewidując albo starając się kreować nowe trendy na rynku usług (...):

a) pozyskujemy, badamy i testujemy różnego rodzaju materiały, a także ich właściwości dążąc do stworzenia (…) o parametrach oczekiwanych dla określonego zastosowania, tytułem przykładu:

·(…),

b) projektujemy różne nowe konfiguracje oferowanych (…) celem uzyskania oryginalnych - dotychczas niestosowanych - rezultatów takich, jak:

•(…),

c) testujemy - bezpośrednio w przedsiębiorstwie należącym do Spółki, jak też współpracując z osobami trzecimi - możliwość zastosowania uprzednio zaprojektowanych (…) w nowych (ekstremalnych) warunkach, a to żeby sprawdzić i ustalić granice środowiska, w którym nowe rozwiązania mogą funkcjonować zgodnie z obowiązującymi lub wypracowanymi normami wyspecyfikowanymi przez klientów i rynek usług (...), np.:

•(…).

ad 2.

Członkowie zespołu posiadali początkowo bazową wiedzę dotyczącą podstawowych procesów produkcyjnych takich jak:

•(…).

W toku prowadzonych prac zespół rozszerzył swój zasób wiedzy o specjalistyczne procesy produkcji specyficzne dla wytwarzanych przez naszą firmę wyrobów oraz o rozszerzoną wiedzę materiałową:

•innowacyjne metody kształtowania (…): W drodze licznych prób i testów zespół opracował własną metodykę procesów (…). Pozyskano wiedzę na temat wpływu zmiennych fizycznych (…) na wytrzymałość i funkcjonalność produktu końcowego, co wykracza poza standardowe instrukcje procesowe;

•technologia (…): Poprzez prace badawcze zespół zdobył wiedzę na temat wzajemnego oddziaływania różnych (…) poprzez zastosowanie różnych materiałów poprawiających (…). Kluczowym zasobem stało się zidentyfikowanie technologii połączenia, która pozwala na sterowanie indywidualnymi charakterystykami produktu (np. (…)), co wcześniej nie było możliwe do przewidzenia bez przeprowadzenia fazy testowej;

•zaawansowana wiedza o synergii materiałowej: Zespół pozyskał unikalną wiedzę o tym, jak specyficzne domieszki i kombinacje surowców wpływają na optymalizację procesu. Pozwoliło to na stworzenie wyrobów o unikalnych parametrach technicznych, które stanowią o przewadze konkurencyjnej Spółki i nie są wynikiem rutynowych działań produkcyjnych.

ad 3.

Wnioskodawca oświadcza, że w ramach działalności szczegółowo opisanej we wniosku wykorzystuje, adaptuje na własne potrzeby gospodarcze oraz systematycznie rozwija dorobek naukowy z następujących dziedzin wiedzy:

a)Inżynieria materiałowa: Korzystamy z dorobku nauk o materiałach w zakresie właściwości polimerów, metali oraz tekstyliów technicznych. Rozwijamy tę wiedzę poprzez badania nad hybrydowymi połączeniami tych surowców (np. (…)), zdobywając unikalne dane o ich wzajemnej adhezji i charakterystyce fizykochemicznej w gotowym wyrobie.

b)Inżynieria mechaniczna i technologia maszyn: Wykorzystujemy zaawansowaną wiedzę z zakresu mechaniki w procesach (…) oraz procesów towarzyszących. Rozwijamy własne metody nastaw parametrów maszynowych, które pozwalają na wytworzenie (..) o specyficznych (…), niemożliwych do uzyskania przy użyciu standardowej wiedzy procesowej oraz finalnych parametrach dostosowanych do specyficznych wymagań klientów bądź tworząc (…) o całkowicie nowatorskiej charakterystyce.

c)Inżynieria procesowa: Wykorzystujemy dorobek nauk technicznych w celu projektowania nowych ciągów technologicznych. Zdobywamy wiedzę w zakresie optymalizacji procesów towarzyszących, co prowadzi do eliminacji błędów produkcyjnych i uzyskania unikalnych właściwości produktów.

d)Inżynieria projektowa (CAD): Wykorzystujemy i rozwijamy umiejętności w zakresie komputerowego wspomagania projektowania, adaptując standardowe narzędzia do modelowania złożonych (…), projektowania i tworzenia koncepcji całkowicie nowych maszyn produkcyjnych/stanowisk montażowych usprawniających dotychczasową technologię produkcji.

ad 4.

Wnioskodawca informuje, że głównym celem zrealizowanych prac było i jest opracowanie innowacyjnych (…), odpowiadających oraz rozwiązujących szereg problemów takich jak nadmierny (…), zbyt wysoki koszt jednostkowy.

Opracowanie rozwiązania nastąpiło w ramach:

a)Zasobów ludzkich: Interdyscyplinarny zespół składający się z (…), których wiedza pozwoliła na przejście od fazy koncepcyjnej do działającego prototypu.

b)Zasobów rzeczowych: Wykorzystano dedykowane linie do (…), które zostały zaadaptowane do celów badawczych, oraz zaplecze laboratoryjne do weryfikacji parametrów fizycznych (np. (…) itd.).

c)Zasobów finansowych: Projekty zostały i są sfinansowany ze środków własnych Spółki, obejmujących koszty pracy personelu badawczego, zakup materiałów prototypowych oraz koszty amortyzacji maszyn wykorzystanych w procesie twórczym oraz ewentualnych badań zlecanych na zewnątrz do akredytowanych laboratoriów lub instytutów badawczych.

Efektem końcowym jest rozwiązanie praktycznych problemów braku stabilności parametrów technicznych w standardowych (…) tego typu, co stanowi istotną innowację w ofercie Spółki.

ad 5.

Wyjaśniamy, że prace opisane we wniosku odbywają się według ustalonego schematu wypracowanego w toku nabywania doświadczenia członków zespołu w poszerzaniu lub oryginalnym ulepszaniu oferty produktowej Wnioskodawcy.

Tak określona metodyka wewnętrzna wykonywania prac obejmuje cztery następujące etapy:

1.Faza planowania i założeń: Określenie celów technicznych dla nowego wyrobu/procesu (np. (…)) oraz analiza dostępnych materiałów.

2.Faza projektowa i prototypowania: Opracowanie wstępnej technologii produkcji i przygotowanie pierwszych próbek badawczych. Prace te realizowane są zgodnie z założonym harmonogramem prac rozwojowych.

3.Faza testów i walidacji (Próby technologiczne): Prowadzenie uporządkowanych serii testów w warunkach kontrolowanych i pod nadzorem przedstawiciela zespołu projektowego. Na tym etapie zespół sprawdza, czy założone parametry (np. (…)) zostały osiągnięte.

4.Faza analizy i iteracji: Wyciąganie wniosków z testów. W przypadku niepowodzenia (nieosiągnięcia parametrów), następuje powrót do fazy projektowej i zmiana nastawów/materiałów w sposób uporządkowany, aż do rozwiązania problemu technicznego.

Każdy wewnętrzny jak i zewnętrzny projekt realizowany w naszej firmie ma nadany indywidualny (…) znakowy numer projektu oraz jest wykazany w naszym systemie (…) jak i posiada swój indywidualny katalog projektu na serwerze. Całość procesu jest dokumentowana w formie raportów technicznych, kart prób, prezentacji oraz zapisów z przebiegu procesów technologicznych. Pozwala to na odtworzenie ścieżki badawczej i systematyczne budowanie zasobów wiedzy w firmie. Harmonogramy są dostosowane do stopnia skomplikowania danego wyrobu, co zapewnia pełną kontrolę nad procesem twórczym - przy dłużej trwających i bardziej złożonych projektach taki harmonogram może być prowadzony bezpośrednio w systemie (…), natomiast przy mniej złożonych i krótszych projektach jest to robione w uproszczony sposób w specjalnie do tego celu stworzonych plikach Excel.

ad 6.

Wnioskodawca informuje, że wydatki ponoszone w ramach wykonywania prac opisanych we wniosku stanowią koszty uzyskania przychodów.

ad 7.

Wnioskodawca dotychczas nie odliczał i aktualnie wciąż nie odlicza kosztów realizacji prac opisanych w treści wniosku, których dotychczas również nie zwrócono w jakiekolwiek formie.

ad 8.

Wnioskodawca potwierdza, że zamierza dokonywać odliczenia kosztów w ramach tzw. ulgi b+r od podatku dochodowego od osób prawnych tylko i wyłącznie w granicach wynikających z obowiązujących przepisów, w tym również art. 18d ust. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

ad 9.

Członkowie personelu Wnioskodawcy uczestniczący w realizowaniu prac objętych treścią wniosku są zatrudnieni na podstawie umowy o pracę i jedynie na tej podstawie wykonują obowiązki służbowe na rzecz Wnioskodawcy.

ad 10.

Wnioskodawca informuje, że pracownicy uczestniczący w realizowaniu prac objętych treścią wniosku otrzymują z tego tytułu wynagrodzenie za pracę, które stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zważywszy, że ww. pracownicy wykonują różne obowiązki służbowe, to Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi b+r zamierza zaliczyć jedynie wynagrodzenie za pracę w wysokości należnej czas, w którym owi pracownicy rzeczywiście realizowali zadania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej Spółki, a który jest odrębnie rejestrowany w ramach ewidencji czasu pracy prowadzonej przez Wnioskodawcę.

ad 11.

Wyjaśniamy, że czas pracy przeznaczony na czynności realizowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy jest wyodrębniony w ewidencji czasu pracy, w ramach której nadto wyklucza się dni robocze i/lub godziny, w których pracownik był nieobecny w pracy i to niezależnie od tego czy owa nieobecność miała charakter usprawiedliwiony (np. urlop wypoczynkowy, zwolnienie lekarskie, opieka nad chorym dzieckiem) czy nieusprawiedliwiony.

Wnioskodawca nie obejmuje treścią pytań zawartych we wniosku tej części wynagrodzenia za pracę, która przysługuje mimo nieobecności w zakładzie pracy, a to niezależnie od przyczyny tej nieobecności.

ad 12.

Wnioskodawca ponownie wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zmierzającej do wprowadzenia nowych i unikalnych rozwiązań w oferowanych produktach z branży (...) zwraca się o ekspertyzy oraz opinie i inne usługi doradcze do (…), jak również (…), które są podmiotami objętymi art. 7 ust. 1 pkt 5 oraz 6a - 6b ustawy z dnia 20.07.2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca oświadcza, że każdorazowo przed zleceniem świadczenia usług doradczych weryfikuje status kontrahenta pod względem uprawnienia do prowadzenia działalności naukowej, a co jest niezbędne do zaliczenia wydatku tytułem uiszczonego wynagrodzenia umownego do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania

1.Czy działalność Spółki w zakresie projektowania oraz wytwarzania towarów, o których jest mowa w opisie stanu faktycznego, jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.)?

2.Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, koszty ponoszone przez Spółkę (szczegółowo określone w opisie stanu faktycznego) na działalność badawczo-rozwojową stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)

Spółka uważa, że prace wykonywane w ramach projektów realizowanych przez pracowników działu (...) i innych jednostek wewnętrznych stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której jest mowa w art. 4a ust. 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., „uCIT”), co uprawnia do skorzystania z tzw. ulgi B+R uregulowanej w art. 18d ust. 1 uCIT.

Zgodnie z art. 4a ust. 26 uCIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, stosownie do orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego: „Z ustawowej definicji zawartej w tym przepisie [chodzi o art. 4a ust. 26 uCIT - przyp. Spółka] wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo - rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Po drugie z art. 4a ust. 26 PDOPrU wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań” - tak w uzasadnieniu wyroku NSA z 19 października 2022 r., sygn. akt II FSK 473/20.

Wnioskodawca odnosząc poczynione uwagi do opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uważa, że realizacja prac wykonywanych w ramach projektów opisanych w pkt G odpowiada definicji legalnej działalności badawczo-rozwojowej uregulowanej w art. 4a ust. 26 uCIT.

Jest tak, gdyż pracownicy zatrudnieni w Dziale (...) oraz innych działach Spółki uczestniczą w projektach o charakterze twórczym, których rezultat zmierza do opracowania nowych lub udoskonalonych produktów oferowanych przez Spółkę bądź stosowanych przez nią procesów technologicznych. W dalszej kolejności wskazujemy, że rezultat opisywanej działalności jest odpowiednio uzewnętrzniony, w szczególności przez opracowanie stosownej dokumentacji projektowej, technicznej lub technologicznej oraz wdrożenie innowacyjnych rozwiązań do gamy oferowanych towarów (nowych lub odpowiednio zmodyfikowanych) bądź do procesu produkcyjnego.

Projekty realizowane w dziale (...) nie stanowią mechanicznego i odtwórczego udoskonalania rozwiązań funkcjonujących już w branży (...), ale wymagają kreatywnego myślenia wspartego najnowszymi osiągnięciami w dziedzinie nauk technicznych i materiałoznawstwie. Wymaga zaznaczenia również i to, że działalność Spółki w omawianym tutaj zakresie ma charakter stały oraz systematyczny, a dział (...) stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną Wnioskodawcy, natomiast efekty wykonywanych przezeń zadań są nieustająco wykorzystywane w udoskonalaniu lub tworzeniu nowych produktów, a także celem usprawnienia procesu produkcyjnego.

Z tych wszystkich przyczyn, w ocenie Spółki, opisywana w niniejszym wniosku działalność odpowiada definicji legalnej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a ust. 26 uCIT, a co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi podatkowej uregulowanej w art. 18d ust. 1 uCIT.

Wnioskodawca ocenia, że zachodzą wszystkie ustawowe przesłanki warunkujące dopuszczalność zastosowania tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową w ramach podatku dochodowego od osób prawnych względem ponoszonych kosztów realizacji projektów szczegółowo opisanych w treści wniosku oraz niniejszego pisma.

W uzasadnieniu tego wskazuję, co następuje.

Zgodnie art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych („uCIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, przy czym kwota odliczenia nie może w danym roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W oparciu o art. 18d ust. 2 pkt 1, 2 oraz 3 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

pkt 1 - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

pkt 2 - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

pkt 3 - ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i inne usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, według art. 18d ust. 5 uCIT, kolejnym warunkiem zastosowania ulgi b+r jest brak zwrotu - w dowolnej formie - kosztów kwalifikowanych poniesionych przez podatnika, a także nieodliczenie poniesionych kosztów od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z kolei, stosownie do art. 18d ust. 7 uCIT, wartość kosztów kwalifikowanych nie może przekraczać limitów określonych w dyspozycji tej normy, a który dla podatników niebędących mikro, małym lub średnim przedsiębiorcą nie może przekraczać 100% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a i 3 uCIT oraz 200% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a uCIT.

Nie ulega wątpliwości, że koszt wynagrodzenia za pracę przysługującego osobie uczestniczącej w działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez X jest objęty art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT.

Wnioskodawca prowadzi wszak ewidencję czasu pracy umożliwiającą w poszczególnych miesiącach kalendarzowych dokładne i obiektywne zweryfikowanie ile czasu poszczególni pracownicy przeznaczyli na wykonywanie czynności lub zadań wiążących się z realizowaniem projektów Spółki objętych treścią złożonego wniosku. Co więcej ewidencja czasu pracy pozwala ustalić w jakich konkretnie dniach roboczych i/lub godzinach pracownik nie świadczył pracy, a to niezależnie od charakteru czy przyczyn tej absencji, co pozwala wyłączyć od zaliczania do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia urlopowego, wynagrodzenia chorobowego czy innych świadczeń pieniężnych wynikających ze stosunku pracy, a należnych - z mocy odrębnych przepisów-za czas, w którym pracownik nie świadczył pracy.

Trzeba stwierdzić, że zaliczenie do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia należnego pracownikowi za czas rzeczywiście poświęcony na wykonywanie zadań wiążących się bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową Spółki odpowiada dyspozycji art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT. Jest to bowiem sytuacja mniej daleko idąca niźli orzecznictwo NSA, w którym przecież dopuszcza się możliwość zaliczenia wszystkich świadczeń pieniężnych wynikających ze stosunku pracy, a należnych pracownikowi, który czas pracy przeznacza wyłącznie na realizację czynności w ramach działalności b+r swojego pracodawcy - tak chociażby w wyroku NSA z 4 września 2024 ., sygn. akt II FSK 20/22.

W dalszej kolejności wskazuję, że z opisu zdarzenia przyszłego zawartego w treści wniosku i niniejszego pisma wynika jednoznacznie, iż Wnioskodawca celem prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej nabywa różnego rodzaju materiały niezbędne do realizacji kolejnych projektów, w tym (…). Fakt nabycia takich materiałów oraz ich przekazania do działu (…) będzie każdorazowo odnotowany w dokumencie wewnętrznym, co umożliwi dokładne ustalenie kiedy i jakiej wartości mienie zostało przeznaczone na cele prowadzonej działalności b+r.

Wnioskodawca ocenia, że opracowywanie, badanie i testowanie zupełnie nowych rozwiązań technicznych w ramach oferowanych kabli absolutnie nie może odbywać się bez wykorzystania ww. materiałów i surowców, albowiem uzyskanie miarodajnych i wiarygodnych wyników testów wymaga sprawdzenia w ekstremalnych warunkach odpowiadających zamierzonemu rzeczywistemu użytkowi nowych produktów (np. testów zmęczeniowych czy też odporności korozyjnej).

W dalszej kolejności wskazuję, że skoro Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej współpracuje z jednostkami naukowymi takimi jak (…), a to celem uzyskania opinii i ekspertyz dotyczących projektowanych nowych rozwiązań technicznych, to koszt wynagrodzenia ww. usługodawców wynikający z zawartych umów może być zaliczony do kosztów kwalifikowanych, o których jest mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT.

Jest tak, gdyż ww. podmioty zostały wprost przewidziane w art. 7 ust. 1 pkt 5 oraz 6a i 6b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast każdorazowo fakt współpracy Wnioskodawcy z jednostką naukową będzie odnotowywany w dokumentacji (harmonogramie) projektu i znajdzie dodatkowe potwierdzenie w zawartej umowie cywilnoprawnej określającej szczegółowe założenia i cele jakie mają zostać osiągnięte w ramach danego zamierzenia.

Z tych wszystkich przyczyn Wnioskodawca ocenia, że ww. koszty uzyskania przychodów mogą i będą stanowić koszty kwalifikowane, o których jest mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 2 oraz 3 uCIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nieustająco podejmuje działania zmierzające do stałego podwyższania jakości oferowanych produktów, a także ciągłego wprowadzania innowacyjnych rozwiązań wynikających z uwzględniania rozwoju technicznego, zmieniających się preferencji kontrahentów i warunków obrotu gospodarczego, co oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa stanowi istotny obszar aktywności Wnioskodawcy. Twórczy charakter działalności opisanej w treści wniosku przejawia się w tym, że celem wprowadzenia nowych produktów bądź też istotnego ulepszenia już oferowanych towarów, przewidując albo starając się kreować nowe trendy na rynku usług (...). Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę zmierza w szczególności do poszerzenia zasobów know-how odnośnie do oferowanych produktów w branży (...), jak również tworzeniu kompleksowych i innowacyjnych rozwiązań będących odpowiedzią na zapotrzebowanie rynku lub zapotrzebowanie wewnętrzne Wnioskodawcy. Wymaga zaznaczenia również i to, że działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez dział (...) nie jest związana z cyklicznym i rutynowym przeglądem oferowanych towarów lub procesów produkcyjnych celem ich dostosowania do aktualnych warunków rynkowych, ale zmierza do tworzenia rozwiązań charakteryzujących się innowacyjnością, która wynika z indywidualnych i niepowtarzalnych funkcjonalności oferowanych produktów lub stosowanych procesów technologicznych. Inaczej rzecz ujmując - efekty pracy wykonywanej w ww. jednostce organizacyjnej Spółki mają prowadzić do rozwiązań produktowych lub technologicznych, które bądź w ogóle nie występują w obrocie gospodarczym, bądź są na tyle innowacyjne, że posiadają istotne różnice od rozwiązań już funkcjonujących w branży (...).

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność Spółki w zakresie projektowania oraz wytwarzania towarów, o których jest mowa w opisie stanu faktycznego, jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1, 2 i 3 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

Art. 18d ust. 7 updop, stanowi że:

W myśl art. 18d ust. 8 updop,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

-koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

-koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

-ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

-koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592, dalej: „u.p.d.o.f.”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Zatem, koszty wynagrodzeń, za pracę osób zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę, uczestniczących w realizacji projektu, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 522). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją Projektów B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

-na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

-na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że koszty ekspertyz, opinii i usług doradczych świadczonych odpłatnie na rzecz Spółki przez (…) i innych certyfikowanych jednostek badawczych działających w Polsce, stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

-działalność Spółki w zakresie projektowania oraz wytwarzania towarów, o których jest mowa w opisie stanu faktycznego, jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe;

-w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, koszty ponoszone przez Spółkę (szczegółowo określone w opisie stanu faktycznego) na działalność badawczo-rozwojową stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.