Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.298.2026.1.MKA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji pn. „(...)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - stowarzyszenie A. (dalej „Stowarzyszenie”) będący czynnym podatnikiem VAT jest niezależną instytucją typu non-profit.

Stowarzyszenie jest zarejestrowane, posiada osobowość prawną i działa według zasad statutu, zgodnie z którym celem działalności Stowarzyszenia jest ochrona przyrody, a w szczególności obszarów (...) oraz edukacja w zakresie ochrony przyrody.

Formami działalności Stowarzyszenia są m.in. szerzenie wiedzy na temat dzikich zwierząt, roślin, miejsc ich bytowania, ich ochrony oraz możliwości rozwoju cennych przyrodniczo regionów w sposób przyjazny środowisku przyrodniczemu, współpraca z organizacjami samorządowymi i instytucjami państwowymi w egzekwowaniu obowiązków wynikających z przepisów dotyczących ochrony przyrody i środowiska i współpraca z innymi, krajowymi i zagranicznymi organizacjami społecznymi i naukowymi w zakresie propagowania i realizacji celów określonych statutem. Na mocy statutu Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą w celu pozyskania środków na realizację jego celów statutowych. W ramach działalności gospodarczej Stowarzyszenie wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu VAT, m.in. wykonuje ekspertyzy na zlecenie podmiotów zewnętrznych.

W ramach realizacji zadań statutowych A. przystąpiło do realizacji w formie partnerstwa projektu pn. „(...)” (dalej „(...)”), nr projektu (…), akronim projektu (…)). Projekt jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach programu (...), za pośrednictwem (...).

Jest to projekt międzynarodowy realizowany przez konsorcjum partnerów w skład, którego wchodzą A. oraz:

1)B,.

2)C.,

3)D.,

4)E.,

5)F.,

6)G.,

7)H.,

Cele projektu

Projekt (...) został zaprojektowany, aby rozwiązać problemy powstrzymujące zwiększenie skali odtwarzania (...). Głównymi celami tego międzynarodowego projektu są:

1)odtworzenie (...);

2)uniknięcie emisji (...);

3)budowa zdolności organizacyjnych do realizacji dużych projektów renaturyzacyjnych;

4)dywersyfikacja źródeł finansowania projektów odtwarzania (...);

5)opracowanie nowych projektów renaturyzacji (...).

Cele projektu w Polsce

Celami A. do realizacji na terenie naszego kraju w ramach projektu (...) są przede wszystkim:

1) ponowne uwodnienie 300 hektarów (...);

2) redukcja emisji gazów cieplarnianych z osuszonych (...)

3) rocznie;

4) ocena ponad 100 innych lokalizacji pod kątem ich potencjału węglowego i uwodnieniowego.

Główne działania w Polsce

Głównymi zaplanowanymi działaniami w Polsce, mającymi doprowadzić do realizacji wymienionych wyżej celów są:

1)blokowanie (...);

2)ograniczenie lub zaprzestanie pracy (...);

3)wdrożenie odpowiedniego, długofalowego monitoringu emisji gazów cieplarnianych z (...).

A. będzie również brało aktywny udział w pozostałych, międzynarodowych działaniach zaplanowanych w projekcie i związanych z komunikacją, rzecznictwem środowiskowym, wymianą wiedzy, budowaniem kompetencji kadr, a także zdolności technicznych do realizacji złożonych projektów restytucyjnych.

Działania w ramach projektu (...) odnoszą się do działalności statutowej nieodpłatnej, tj. w wyniku realizowanych działań Stowarzyszenie nie osiągnie zysku.

W przedmiotowym Projekcie Stowarzyszenie pełni rolę partnera upoważnionego do ponoszenia wydatków w ramach projektu, które zostaną pokryte przez dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach programu (...), przez dofinansowanie z (...), a także z wkładu własnego.

W dniu 26 marca 2026 r. Zarząd (...) podjął uchwałę w sprawie udzielenia dofinansowania w formie dotacji na przedsięwzięcie pn. „(...)”. Wśród dokumentów, do których Stowarzyszenie zostało zobowiązane do dostarczenia wymienia się m.in. interpretację indywidualną, o której mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, potwierdzającą brak możliwości odliczenia podatku VAT albo ograniczone prawo do odliczenia VAT, w związku z realizacją przedsięwzięcia, które jest finansowane w całości lub w części ze środków (...) w ramach zawartej umowy o dofinansowanie.

A. jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Obok wykonywania działalności statutowej nieodpłatnej wynikającej z ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, uzyskuje dochody w ramach działalności statutowej odpłatnej (m.in. organizacja konferencji) oraz działalności gospodarczej (m.in. wykonywanie ekspertyz przyrodniczych, usług szkoleniowych i doradczych), od których nalicza i płaci podatek należny VAT, a które to nie mają związku z realizacją projektu.

Przy realizacji zadań związanych z projektem „(...)” Stowarzyszenie nie będzie odliczać podatku VAT od dokonywanych zakupów. Zakupy realizowane w związku z realizacją projektu będą mogły być jednoznacznie wyodrębnione w systemie księgowym Stowarzyszenia jako bezpośrednio związane wyłącznie z realizacją projektu. Analizowane wydatki nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Stowarzyszenie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wszystkie z zadań objętych projektem wykonywane będą w ramach nieodpłatnej działalności statutowej Stowarzyszenia realizowanej w ramach przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Wyniki projektu nie są przewidziane do sprzedaży i będą udostępnione wyłącznie nieodpłatnie. Realizacja projektu nie przyniesie w przyszłości Stowarzyszeniu dochodów.

Jednocześnie informujemy, że A. otrzymało interpretację indywidualną w sprawie podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Interpretacja indywidulana została wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 16 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.668.2024.2.KS.

Pytanie

Czy Stowarzyszenie ma prawo, biorąc pod uwagę zakładane cele, którym ma służyć projekt pn. „(...)”, do odliczenia podatku VAT od nabywanych towarów i usług związanych z realizacją projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy o VAT.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. (i.) odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz (ii.) gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. takimi czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż wszystkie z zadań objętych projektem wykonywane będą wyłącznie w ramach nieodpłatnej działalności statutowej realizowanej w ramach przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Projekt nie przewiduje pobierania jakichkolwiek formy odpłatności z tytułu jego realizacji. Wyniki projektu nie są przewidziane do sprzedaży i będą udostępniane wyłącznie nieodpłatnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe oznacza, że nie będzie spełniony podstawowy warunek umożliwiający obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jako że w ramach realizacji projektu Stowarzyszenie nie działa jako podatnik VAT oraz projekt nie ma związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Stowarzyszenie (nie występuje obrót opodatkowany). Nieodliczanie podatku naliczonego w toku realizacji projektu od podatku należnego jest zatem działaniem prawidłowym i jedynym możliwym w kontekście przedstawionego stanu faktycznego.

Powyższe potwierdza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawione w licznych indywidualnych interpretacjach podatkowych wydanych w analogicznych stanach faktycznych, tzn. dla podmiotów prowadzących nieodpłatną działalność w zakresie zadań związanych z ekologią i ochroną środowiska (m.in. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.112.2025.1.KP z 3 marca 2025 r.; sygn. 0112-KDIL3.4012.794.2024.1.MBN z 27 stycznia 2025 r.; sygn. 0114-KDIP4-3.4012.709.2024.2.MKA z 20 stycznia 2025 r.; sygn. 0112-KDIL3.4012.818.2024.1.AK z 7 stycznia 2025 r.; sygn. 0114-KDIP4-2.4012.775.2024.1.MC z 16 grudnia 2024 r.; sygn. 0114-KDIP1-2.4012.500.2024.1.MW z 7 października 2024 r.; sygn. 0114-KDIP4.4012.629.2018.1.AS z 23 października 2018 r.).

Reasumując, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie zostaną więc spełnione, gdyż towary i usługi nabywane przez Stowarzyszenie w ramach realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji projektu.

Wobec powyższego, zdaniem Stowarzyszenia jako Wnioskodawcy, prawo do odliczenia podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)” nie przysługuje.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach realizacji zadań statutowych przystąpili Państwo do realizacji w formie partnerstwa projektu pn. „(...)”. Działania w ramach projektu (...) odnoszą się do działalności statutowej nieodpłatnej, tj. w wyniku realizowanych działań Stowarzyszenie nie osiągnie zysku. W Projekcie tym Stowarzyszenie pełni rolę partnera upoważnionego do ponoszenia wydatków w ramach projektu, które zostaną pokryte przez dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach programu (...), przez dofinansowanie z (...), a także z wkładu własnego. Wydatki związane z realizacją projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Państwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wszystkie z zadań objętych projektem wykonywane będą w ramach Państwa nieodpłatnej działalności statutowej realizowanej w ramach przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Wyniki projektu nie są przewidziane do sprzedaży i będą udostępnione wyłącznie nieodpłatnie.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji pn. „(...)””.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanego nabycia towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wynika z wniosku - wydatki związane z realizacją projektu, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Państwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

A zatem, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą Państwo mieć - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją opisanego projektu.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w analizowanej sprawie nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji pn. „(...)”.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.