Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.165.2026.5.WH

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na zakup i eksploatację motocykla. Uzupełnili Państwo wniosek pismami z 7 kwietnia 2026 r. (wpływ 7 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka [w dalszej części zwana Wnioskodawcą] prowadzi działalność od 19 lutego 2019 roku w formie spółki z o.o., w zakresie:

52.29.C - Magazynowanie, przechowywanie i działalność usługowa wspomagająca transport,

49 - Transport lądowy oraz transport rurociągowy,

52.10 - Magazynowanie i przechowywanie towarów,

52.21.Z - Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy,

52.24.A - Przeładunek towarów w portach morskich,

52.24.B - Przeładunek towarów w portach śródlądowych,

52.24.C - Przeładunek towarów w pozostałych punktach przeładunkowych,

68 - Działalność związana z obsługą rynku nieruchomości,

77 - Wynajem i dzierżawa.

Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Polsce i jest czynnym podatnikiem podatku VAT (od 21 lutego 2019 roku).

Wnioskodawca planuje nabyć do swojej działalności gospodarczej motocykl marki (...). Planowany termin zakupu - po otrzymaniu korzystnej interpretacji indywidualnej. Przewidywana wartość motocykla to około 100 000 PLN brutto.

Motocykl będzie służył jako środek transportu do szybszego poruszania się i dojazdu na spotkania z klientami/ kontrahentami, czy też w celu dopełnienia obowiązków dokumentacyjnych w urzędach.

Użytkowanie motocykla ma na celu ominięcie korków w mieście, poprawę punktualności poprzez przewidywalność czasu dojazdu i brak konieczności poszukiwania miejsc parkingowych. Z uwagi na miejsce prowadzenia działalności, tj. (...) często pojawia się problem korków. W takiej sytuacji w godzinach szczytu, zamiast samochodu wykorzystywany będzie bardzo często motocykl jako środek transportu, co pozwoli na ominięcie korków.

Ma to dla działalności Wnioskodawcy kluczowe znaczenie, aby nie spóźnić się na spotkanie z Klientem i go nie stracić (co w konsekwencji przełoży się na osiągane przychody). Dodatkową przyczyną podjętej decyzji o zakupie motocykla są niższe koszty eksploatacji motocykla w stosunku do samochodu (np. niższe koszty paliwa oraz przechowywania). Motocykl będzie wykorzystywany również do wyjazdów w podróże służbowe.

Wnioskodawca nie zamierza dokonywać zgłoszenia na druku VAT-26 i prowadzić ewidencji przebiegu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Na pytanie, jaki dokładnie rodzaj działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT Państwo wykonują?

Odpowiedzieli Państwo: Główna działalność firmy to usługi wspomagające transport. Działalność w zakresie głównego PKD: 52.29.C Działalność pozostałych agencji transportowych. Czynny podatnik VAT od 21 lutego 2019 roku.

Na pytanie, jakich konkretnie wydatków dotyczy pytanie zadane we wniosku: czy tylko wydatków związanych z nabyciem motocykla, czy również wydatków eksploatacyjnych (proszę wskazać konkretny katalog wydatków eksploatacyjnych)?

Odpowiedzieli Państwo: Pytanie dotyczy zarówno nabycia motocykla, jak i wydatków eksploatacyjnych. Wydatki eksploatacyjne związane z motocyklem to miedzy innymi: paliwo, naprawy, serwis, wymiana opon, koszty związane z miejscem parkingowym, przejazdy autostradą.

Na pytanie, na kogo będą wystawione faktury dotyczące wydatków poniesionych na motocykl, o których mowa we wniosku?

Odpowiedzieli Państwo: Faktury będą wystawiane na dane firmy (Wnioskodawcę) to jest A. Sp. z o.o.

Na pytanie, czy motocykl, o którym mowa we wniosku, podlega rejestracji w rozumieniu przepisów ustawy z 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1251 ze zm.)?

Odpowiedzieli Państwo: Tak

Na pytanie, czy motocykl jest pojazdem samochodowym w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odpowiedzieli Państwo: Tak

Na pytanie, do jakich czynności będą Państwo wykorzystywali motocykl w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. czy do czynności:

1. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

2. zwolnionych od podatku od towarów i usług,

3. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedzieli Państwo: do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Na pytanie, czy motocykl będzie wykorzystywany również do celów innych niż działalność gospodarcza np. do celów prywatnych?

Odpowiedzieli Państwo: Wnioskodawca planuje go wykorzystywać do celów mieszanych - stąd planuje jedynie odliczenie 50 % podatku VAT. Spółka nie będzie składać VAT-26 i prowadzić ewidencji przebiegu.

Na pytanie, gdzie motocykl będzie garażowany, czy będzie możliwość pobrania motocykla po godzinach pracy firmy?

Odpowiedzieli Państwo: Motocykl będzie garażowany na terenie Spółki, aczkolwiek będą sytuacje gdzie będzie on znajdował się pod domem członka zarządu lub pracownika (jeśli np. skończy później pracę lub będzie wyjeżdżał z samego rana na spotkanie lub delegację) lub w miejscu związanym z wykorzystaniem motocykla do celów prywatnych. Motocykl będzie bowiem też służył zarówno wyjazdom służbowym, jak i prywatnym. Tak więc nie zawsze motocykl będzie garażowany na terenie firmy i będzie też możliwe pobranie go po godzinach pracy firmy - spotkania z kontrahentami lub wyjazdy prywatne nie zawsze będą takie same jak godziny pracy firmy. Z uwagi na powyższe Podatnik decyduje się na odliczanie 50 % podatku VAT.

Na pytanie, czy zamierzają Państwo wprowadzić regulamin użytkowania motocykla wykluczający użycie go do celów prywatnych?

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Wnioskodawca zamierza wprowadzić regulamin użytkowania motocykla, w której ureguluje kwestie korzystania z motocykla przez zarząd czy pracowników, jak i do celów prywatnych. Jednak Wnioskodawca z uwagi na fakt, iż motocykl będzie również wykorzystywał do użytku prywatnego planuje odliczać tylko 50 % podatku VAT. Nie będzie dokonywał zgłoszenia na druku VAT-26 czy prowadził ewidencji przebiegu.

Na pytanie, jakie zamierzają Państwo określić zasady/reguły wykluczające użytek prywatny motocykla, proszę je opisać?

Odpowiedzieli Państwo: W firmie będzie regulamin określający kto i kiedy może z niego korzystać, gdzie może być garażowany /pozostawiony po pracy.

Na pytanie, kto będzie użytkownikiem motocykla w Spółce?

Odpowiedzieli Państwo: Zarówno Zarząd, który zajmuje się sprawami Spółki, ale także zatrudnieni pracownicy.

Na pytanie, czy zatrudniają Państwo pracowników, którzy będą mieli możliwość używania tego motocykla?

Odpowiedzieli Państwo: Tak, Wnioskodawca zatrudnia pracowników, który będą mogli używać motocykl - zgodnie z regulaminem wewnętrznym.

Na pytanie, czy będzie istniał nadzór nad używaniem tego motocykla, a jeśli tak to w jaki sposób będą Państwo nadzorowali używanie tego motocykla?

Odpowiedzieli Państwo: W Spółce będzie regulamin o którym mowa powyżej - który pozwoli na nadzór użytkowania motocykla.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabytego motocykla?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty VAT naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak zostało wykazane powyżej motocykl będzie wykorzystywany w działalności do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak jednak wynika z art. 86a ust. 1 u.p.t.u., w przypadku tzw. wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku podlegającego odliczeniu stanowi 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury.

Zgodnie z art. 2 pkt 34 u.p.t.u., pod pojęciem pojazdów samochodowych rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Jak wynika z definicji zawartej w art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym, przez pojazd samochodowy rozumieć należy pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. Motocykl zatem stanowi pojazd samochodowy.

Wnioskodawca podjął decyzję że nie będzie składał druku VAT -26 i prowadził ewidencji przebiegu.

Stosownie więc do art. 86a ust. 1 u.p.t.u. Wnioskodawcy przysługuje więc prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabytego motocykla, jak i z tytułu ponoszonych wydatków eksploatacyjnych w wysokości 50 %.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany w fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Z uregulowań ustawy wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

Kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 34 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy:

Stosownie do dyspozycji ust. 3 ww. artykułu,

Jak wynika z ust. 4 ww. artykułu:

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. art. 86a ust. 12 ustawy o VAT:

W przywołanych przepisach art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca zawarł szczególne uregulowania dotyczące określenia wysokości przysługującej do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Przepis ust. 1 tego artykułu wprowadza ogólną zasadę, zgodnie z którą od wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi (w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony), przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego. Taka konstrukcja art. 86a ustawy oznacza, że w sytuacji, gdy znajduje zastosowanie szczególne uregulowanie zawarte w jego ust. 1, wówczas podatnik może skorzystać jedynie z ograniczonego prawa do odliczenia podatku naliczonego (w 50%). Jeżeli jednak przepis art. 86a ust. 1 ustawy nie znajduje zastosowania, wówczas stosuje się ogólne uregulowania dotyczące odliczania podatku, zawarte w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

W grupie pojazdów samochodowych, określonej w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, mieszczą się pojazdy, których konstrukcja wskazuje na ich przeznaczenie co do zasady do użytku prywatnego, jednakże mogą być także wykorzystywane w działalności gospodarczej (np. samochód osobowy, motocykl). Z tych względów - dla celów pełnego odliczania - fakt wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

Z art. 2 pkt 31 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1251 ze zm.) wynika, że:

Zgodnie z art. 2 pkt 32 ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Wmyśl art. 2 pkt 45 ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w wysokości 50% od nabycia i wydatków eksploatacyjnych ponoszonych w związku z zakupem motocykla.

W wyniku analizy cytowanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że motocykl zgodnie z przepisami Prawo o ruchu drogowym spełnia definicję pojazdu samochodowego określoną w art. 2 pkt 34 ustawy o VAT. Zatem w odniesieniu do tego pojazdu będą miały zastosowanie wymienione wcześniej przepisy art. 86a ustawy o VAT.

Powołane przepisy art. 86a wprowadzają ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, przeznaczonych do „użytku mieszanego”, tj. wykorzystywanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i do celów użytku prywatnego.

Wyłączenia z ograniczenia w odliczeniu podatku zawiera art. 86a ust. 3 ustawy. Według tego przepisu, skorzystanie z prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi umożliwia spełnienie m.in. warunku wykorzystywania samochodów przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej (pkt 1 lit. a), wskazującego obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (pkt 2).

Przepis art. 86a ust. 4 ustawy stanowi doprecyzowanie ust. 3 pkt 1 lit. a ww. artykułu i określa warunki, jakie muszą być spełnione, aby pojazdy były uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Pierwszy z tych warunków (pkt 1) należy odnieść do pojazdów, których konstrukcja umożliwia ich wykorzystywanie zarówno do użytku prywatnego, jak i w działalności gospodarczej (np. samochody osobowe). W związku z tym, że nie można obiektywnie stwierdzić (poza pewnymi zupełnie wyjątkowymi sytuacjami), że taki pojazd wykorzystywany jest przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej, ustawodawca określił dodatkowe wymogi, których spełnienie umożliwi podatnikowi udowodnienie, że samochód nie jest wykorzystywany na cele prywatne. Takim wymogiem jest stworzenie reguł wykluczających użycie pojazdu do celów prywatnych potwierdzone prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu (ust. 4 pkt 1). Ustawodawca przewidział przy tym przypadki, w których nie ma konieczności prowadzenia ww. ewidencji (ust. 5).

Z opisu wniosku wynika, że motocykl będzie służył Państwu jako środek transportu do szybszego poruszania się i dojazdu na spotkania z klientami/ kontrahentami, czy też w celu dopełnienia obowiązków dokumentacyjnych w urzędach. Wskazali Państwo, że motocykl w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Planują Państwo wykorzystywać motocykl do celów mieszanych. Nie będą Państwo składać VAT-26 i prowadzić ewidencji przebiegu.

W konsekwencji powyższego, w sytuacji, gdy ponoszone wydatki związane będą z motocyklem, który będzie służył czynnościom opodatkowanym oraz czynnościom innym niż działalność gospodarcza, czyli wykorzystywany będzie do użytku „mieszanego”, to zastosowanie znajdzie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, tj. przepis dający prawo do odliczenia w wysokości 50% kwoty podatku wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z tymi pojazdami.

W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie przedmiotowego motocykla oraz 50% kwoty podatku naliczonego od wydatków eksploatacyjnych (paliwo, naprawy, serwis, wymiana opon, koszty związane z miejscem parkingowym, przejazdy autostradą), o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy, o ile nie wystąpią okoliczności wyłączające to prawo wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.