Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.97.2026.2.IZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, czy wniesienie majątku do Fundacji Rodzinnej powinno być, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, traktowane jako transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i jako takie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnił go Pan pismem z 9 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której głównym przedmiotem działalności jest Produkcja olejów i pozostałych tłuszczów płynnych, 10.41.Z (PKD).

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako PIT) i jest podatnikiem VAT czynnym.

Wnioskodawca zamierza jako Fundator założyć Fundację Rodzinną i wnieść jako darowiznę do fundacji rodzinnej część majątku, który wykorzystywany jest w ramach działalności gospodarczej.

Obecnie, w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodzi m.in. następujący składnik majątkowy - nieruchomość położona w miejscowości (…), stanowiąca środek trwały w działalności, będąca lokalem użytkowym o charakterze produkcyjno-magazynowym. Budynek produkcyjny został gruntownie wyremontowany w 2019 r., natomiast budynek magazynowo biurowy został wybudowany w 2021 r. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w 2020 r. i przy budowie Wnioskodawca odliczył podatek VAT naliczony.

Wnioskodawca w ramach działalności wynajmuje wskazaną nieruchomość innemu podmiotowi gospodarczemu (najemcy). W ramach planowanego przekazania nieruchomości, istniejąca umowa najmu nie zostanie rozwiązana. Fundacja rodzinna będzie kontynuowała zawarty najem. Również zawarte umowy związane z wykorzystywaną nieruchomością nie zostaną rozwiązane, a ich stroną stanie się Fundacja Rodzinna. Do umów tych należą:

‒umowa ubezpieczeniowa budynku,

‒umowa na dostawę energii elektrycznej,

‒umowa na dostawę gazu,

‒umowa na dostawę wody oraz obsługę kanalizacji.

Ponadto wraz z nieruchomością do Fundacji Rodzinnej przeniesione zostaną ruchomości stanowiące wyposażenie wskazanej nieruchomości. Wyposażenie to służy najemcy lub jest wykorzystywane do utrzymania nieruchomości w należytym stanie. Do ruchomości tych należy chłodnia o powierzchni 9 m², wózki paletowe, stoły produkcyjne, basen gastronomiczny, wyparzarka, mieszalnik piekarniczy, wózki produkcyjne, etykieciarka, zakręcarka, saszetkarka, stoły do pakowania paczek, kocioł gazowy, fotowoltaika 20KW, regały magazynowe, młynki do ziół, waga gastronomiczna, ekspres do kawy, drukarki, skaner, stoły biurowe, taborety gazowe, okap z wentylatorem gastronomicznym, wiata, kontener magazynowy, traktor koszący do trawy, kosiarka spalinowa ręczna, piła wysięgnikowa do przycinania gałęzi, fotele biurowe.

W stosunku do wskazanej nieruchomości, po jej wyremontowaniu w 2019 r. oraz wybudowaniu nowej części w 2021 r., nie zostały poniesione istotne wydatki o charakterze modernizacyjnym. Wydatki poniesione na rzecz tej nieruchomości były niewielkie (nie przekroczyły one 30% wartości początkowej tej nieruchomości) - związane z koniecznością dokonywania pomniejszych napraw i konserwacji.

Wnioskodawca rozważa wniesienie powyżej wskazanego majątku związanego z prowadzoną przez siebie jednoosobową działalnością gospodarczą do fundacji rodzinnej - tak, aby wyposażyć tę fundację w majątek.

Dodatkowo należy wskazać, że poza składnikami majątku i umowami przenoszonymi do fundacji rodzinnej, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę pozostaną składniki związane z bieżącą działalnością operacyjną oraz obsługą administracyjnobiurową, tj. w szczególności umowy odbioru śmieci, umowa dotycząca logistyki, umowy dotyczące domen sklepowych, obsługa księgowa, umowa BDO, umowa odbioru resztek tłuszczy, umowa bramki płatniczej, umowa współpracy ze Spółdzielnią Mleczarską, umowa obsługi faktur, umowa z bankiem oraz umowa z drukarnią, a także wyposażenie biurowe i sprzęt (stoły biurowe, szafa biurowa na dokumenty, komputer, drukarka).

Po nabyciu przedsiębiorstwa fundacja rodzinna - wykorzystując to przedsiębiorstwo – będzie prowadzić działalność w zakresie m.in. wynajmu nieruchomości.

Fundacja rodzinna, której Wnioskodawca będzie fundatorem, planuje być czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Obecnie Wnioskodawca wykorzystuje nieruchomości na potrzeby prowadzonej działalności

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na wezwanie udzielił Pan następujących odpowiedzi:

1.Jaką nieruchomość (co się na nią składa) zamierza Pan przekazać fundacji rodzinnej?

2.Jakie konkretnie składniki majątkowe będą przedmiotem darowizny na rzecz fundacji rodzinnej (należy je wymienić)?

‒czy przekazywane przez Pana składniki majątkowe stanowią cały majątek (całe przedsiębiorstwo) Pana jednoosobowej działalności gospodarczej i w związku z tym wniesienie ich do Fundacji będzie się wiązało z zakończeniem prowadzenia przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej?

‒czy też po dokonaniu przeniesienia majątku do fundacji pozostaną u Pana inne składniki (jakie?), za pomocą których będzie Pan prowadził nadal działalność?

3. Czy w ramach darowizny na fundację rodzinną (nabywcę) przejdą wszystkie zobowiązania związane z przekazywanym majątkiem? Jeśli nie, proszę wskazać jakie zobowiązania nie przejdą na nabywcę i dlaczego.

4. Czy na fundację rodzinną zostaną przeniesione prawa i obowiązku wynikające z umowy o zarządzanie nieruchomością?

5.Czy przeniesienie składników majątkowych do fundacji będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)?

6.Czy majątek przekazywany do fundacji będzie na dzień darowizny wyodrębniony w Pana istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:

‒organizacyjnej, tj. czy będzie wyodrębniony na podstawie regulaminu, statutu, innego aktu (w czym to wyodrębnienie będzie się przejawiało, proszę opisać)?

‒finansowej, tj. czy na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności?

‒funkcjonalnej, tj. czy będzie stanowił na dzień przeniesienia potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze (w czym to wyodrębnienie będzie się przejawiało, proszę opisać)?

7.Czy na dzień planowanej darowizny fundacja ma zamiar kontynuowania działalności gospodarczej przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem darowizny?

8.Czy na dzień planowanej darowizny fundacja będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabyte od Pana składniki majątkowe bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia nowych umów). Jeśli fundacja będzie musiała takie działania podjąć, to należy je wskazać i opisać.

Pytanie

Czy wniesienie majątku do fundacji rodzinnej powinno być, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, traktowane jako transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i jako takie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 VAT opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. W art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towary zdefiniowano jako: rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Ta definicja towarów obejmuje swoim zakresem również nieruchomości, w tym grunty, budynki czy części budynków.

W art. 6 pkt 1 VAT przewidziano wyłączenie, w konsekwencji którego czynności prawne polegające na zbyciu przedsiębiorstwa (lub jego zorganizowanej części) wyłączone są z opodatkowania VAT, tj. takie czynności prawne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy w tym miejscu nadmienić, że treść art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie ogranicza się jedynie do sprzedaży jako formy przeniesienia własności rzeczy w myśl art. 535 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1610). W komentarzu do ustawy o podatku od towarów i usług T. Michalik wskazuje, że (VAT. Komentarz, Wyd. 16, Warszawa 2021, art. 6, akapit 13) pojęcie zbycia celowo zostało zastosowane przez ustawodawcę, by swoim zakresem objęć nie tylko sprzedaż, ale również jakąkolwiek inną formę „zadysponowaniaʺ przedsiębiorstwem (lub jego zorganizowaną częścią) w taki sposób, by prowadziło to do jego zbycia. W związku z tym nie tylko sprzedaż, ale również zamiana, darowizna czy przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego traktowana jest jako zbycie, a co za tym idzie ma do niej zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym należy ustalić czy wnoszone nieruchomości oraz umowy stanowią przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji przedsiębiorstwa. W tym zakresie należy sięgnąć do przepisów kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 55(1) Kodeksu cywilnego:

Jak podkreśla się w orzecznictwie, taki zespół dóbr materialnych i niematerialnych należy postrzegać przede wszystkim funkcjonalnie.

Natomiast definicja zorganizowanej część przedsiębiorstwa została ujęta w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Wynika z niej, że przez ZCP należy rozumieć: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadaniaʺ.

Inaczej mówiąc, przez ZCP należy rozumieć taki zespół składników majątku (materialnych i niematerialnych), w tym zobowiązań, które charakteryzują się dostatecznym stopniem wyodrębnienia finansowego i organizacyjnego, umożliwiającym realizację określonych zadań gospodarczych. Taki zespół mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, które samodzielnie mogłoby realizować określoną działalność gospodarczą (podobnie NSA w wyroku z 21 stycznia 2020 r., sygn. I FSK 1343/17).

Ministerstwo Finansów wydało Objaśnienia podatkowe dot. opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych (dalej jako: „Objaśnieniaʺ). W Objaśnieniach wskazano okoliczności jakie muszą wystąpić, by daną transakcję traktować jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP – co oznacza, brak opodatkowania takiej transakcji.

Zgodnie z Objaśnieniami, w celu zakwalifikowania danej transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP należy łącznie spełnić dwa warunki:

1)Nabywca ma zamiar kontynuowania działalności dotychczas prowadzonej przez zbywcę przy pomocy składników będących przedmiotem transakcji (kryterium intencji nabywcy),

2)Istnieje faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji (kryterium możliwości kontynuowania działalności).

Ważne przy tym jest, że momentem oceny spełnienia powyższych warunków powinien być moment przeprowadzenia transakcji.

Ad 1 Kryterium intencji nabywcy wg Objaśnień MF

W Objaśnieniach, Ministerstwo podkreśla, że przy ocenie intencji nabywcy należy brać pod uwagę całokształt okoliczności związanych z transakcją (ocenianych na moment jej zawarcia). W szczególności więc należy zwrócić uwagę na wszelkie działania nabywcy, które mogą stanowić potwierdzenie tego, że ma on zamiar kontynuować określoną działalność.

Objaśnienia wskazują:

Zamiar kontynuowania dotychczasowej działalności Wnioskodawcy zostanie udokumentowany w stosownych dokumentach towarzyszących wyposażeniu fundacji w majątek (np. poprzez stosowne oświadczenia składane w akcie notarialnym). Ten warunek zostanie zatem spełniony.

Kolejnymi przesłankami, które zgodnie z Objaśnieniami świadczą o zamiarze kontynuowania działalności jest brak planów nabywcy w zakresie:

‒zlecenia opracowania koncepcji nowego zagospodarowania nieruchomości;

‒zlecenia opracowania planów architektonicznych i budowlanych dotyczących przeprowadzenia nowej inwestycji;

‒zlecenia innych analiz dotyczących planowanej inwestycji (np. prawnych, podatkowych, geodezyjnych, wodnoprawnych, geologicznych, środowiskowych);

‒wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy;

‒wystąpienia o zatwierdzenie projektu budowlanego i wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę.

Nowopowstała fundacja nie planuje podjęcia powyżej wskazanych działań. Co oznacza spełnienie tego warunku.

Podsumowując, wnioskować można, że, na podstawie zestawienia przesłanek wynikających z Objaśnień oraz okoliczności przeprowadzanej transakcji, kryterium zamiaru nabywcy kontynuowania działalności zostanie spełnione. To daje argumenty przemawiające za tym, że wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej stanowić będzie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa niepodlegające opodatkowaniu VAT.

Ad 2 Kryterium możliwości kontynuowania działalności wg Objaśnień

Kryterium to jest spełnione wg Objaśnień, gdy majątek:

Objaśnienia wskazują, że ocena kryterium kontynuowania działalności wymaga weryfikacji tego, czy oprócz przeniesienia standardowych elementów towarzyszących transakcji sprzedaży nieruchomości (takich jak grunt, budynek, infrastruktura techniczna, prawa i obowiązki z umów najmu, które przechodzą na nabywcę z mocy prawa) dochodzi do przeniesienia na nabywcę takich elementów jak:

‒prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów;

‒umowy o zarządzanie nieruchomością;

‒umowy zarządzania aktywami;

‒należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Co istotne, Objaśnienia wskazują również, że omawiane kryterium nie jest spełnione, w przypadku, w którym:

W objaśnianiach wskazano, że bez wpływu na powyższe pozostaje umowa na dostarczanie mediów.

Dodatkowo, za pozostające bez wpływu na ocenę czy zbycie danej nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT w omawianym kontekście w Objaśnieniach wskazano również to, czy doszło do przeniesienia elementów, które są przydatne do wykorzystywania nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem niezależnie od zamiaru kontynuacji działalności zbywcy przez nabywcę – jako przykłady wskazano tu m.in.:

‒wyposażenie budynku,

‒prawa i obowiązki z umów serwisowych (ochrona obiektu, sprzątanie itp.).

Zdaniem Wnioskodawcy, powyżej wskazane warunki zostały spełnione.

Fundacja rodzinna, będzie mogła kontynuować dotychczasową działalność związaną z wynajmem i zarządzania nieruchomościami po wniesieniu tychże do fundacji będzie możliwe bez konieczności nabywania dodatkowych składników majątku.

Fundacja rodzinna będzie mogła prowadzić działalność związaną z wynajmem nieruchomości bez potrzeby dokonywania nakładów związanych z modernizacją czy adaptacją nieruchomości oraz zawierania nowych umów.

W świetle Objaśnień podatkowych powyższe elementy stanu faktycznego wskazują, że nieruchomości będące przedmiotem wniesienia do fundacji rodzinnej mogą zostać uznane za zorganizowaną, którego zbycie pozostaje poza zakresem ustawy o VAT (w myśl art. 6 ust. 1 tejże ustawy). W celu kontynuowania działalności fundacja rodzinna nie będzie bowiem zmuszona do podjęcia dodatkowych działań, od których taka kontynuacja byłaby zależna - przekazywany majątek będzie umożliwiał dalsze prowadzenie tej samej działalności gospodarczej, a prawa i obowiązki z dotychczasowych umów przejdą na fundację (np. umowy o zarządzanie nieruchomością).

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie dodatkowo w orzecznictwie polskich sądów, np. NSA w wyroku z 12 kwietnia 2019 r., sygn. I FSK 1831/17, w którym sąd stwierdza, że jednym z argumentów decydujących o tym, że nie doszło do zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP jest fakt, że w stanie faktycznym na nabywcę nie przeniesiono szeregu umów, w tym umowy o zarządzaniu nieruchomością.

Podsumowując, na podstawie zestawienia przesłanek wynikających z Objaśnień oraz okoliczności przeprowadzanej transakcji, można wnioskować, że i drugie kryterium (możliwości kontynuowania działalności) również jest spełnione. To świadczy o tym, że wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej stanowić będzie zbycie transakcję niepodlegającą opodatkowaniu VAT.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, w wydawanych interpretacjach indywidualnych, że przeniesienie nieruchomości może stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT. Przykładowo:

‒Interpretacja indywidualna DKIS z 22 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.792.2021.3.WH:

‒Interpretacja indywidualna DKIS z 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1 -1.4012.689.2022.4.AKA:

W wydanym przez Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z 20 kwietnia 2018 r., sygn. I FSK 1113/16, sąd zwraca uwagę na „harmonijnośćʺ przekazania składników majątku i kontynuacji danej działalności. Jak wskazuje sąd opisując stan faktyczny tej sprawy: (...) działalność była prowadzona na bazie środków przekazanych przez zbywcę. Nabywca, tj. skarżąca spółka, z mocy prawa, wstąpiła w prawa i obowiązki na podstawie umowy najmu w miejsce dotychczasowego wynajmującego.

Działające w wielu obszarach (handel, hotel, SPA) duże centrum handlowe w sposób harmonijny przeszło, na własność skarżącej spółki i kontynuowało swoje funkcjonowanie w niezmienionej formie, pod niezmienioną nazwą, podobnie jak działający w obiekcie hotel. Nabyte składniki majątku niewątpliwie umożliwiły samodzielne funkcjonowanie obiektu i kontynuowanie działalności w zakresie prowadzonym dotychczas przez zbywcę. Ponadto, nabyta przez skarżącą spółkę nieruchomość pełniła w niej taką samą rolę, jaką pełniła u zbywcy, tj. stanowiła przedmiot najmu dla tych samych podmiotów gospodarczych prowadzących działalność w lokalach użytkowych wynajmowanych na terenie centrum handlowego.

Podobna sytuacja będzie miała miejsce w stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku - fundacja rodzinna kontynuowałaby dokładnie taką samą działalność gospodarczą (tj. polegającą na wynajmie nieruchomości), w niezmienionej formie. Wniesione nieruchomości pełniłyby taką samą rolę, jaką pełniły u Zbywcy, tj. stanowiły przedmiot najmu dla tych samych najemców.

Konkludując, biorąc pod uwagę wskazane powyższe orzecznictwo można uznać, że istnieją przesłanki, by twierdzić, że przedmiotowa czynność wniesienia nieruchomości do fundacji rodzinnej i towarzyszące jej elementy będzie zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w świetle przepisów VAT, co oznacza, że planowane wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku umowy sprzedaży przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część  przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

‒zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

‒faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

W tym miejscu należy ponadto zwrócić uwagę na przepisy dotyczące działalności fundacji rodzinnej, która uregulowana została w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o fundacji rodzinnej:

Stosownie do art. 17 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności jest produkcja olejów i pozostałych tłuszczów płynnych. Jako Fundator zamierza Pan założyć Fundację Rodzinną i wnieść do niej darowiznę - część majątku, który wykorzystywany jest w ramach działalności gospodarczej. Zamierza Pan przekazać do Fundacji Rodzinnej nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną nr 1, zabudowaną:

‒budynkiem produkcyjno-magazynowym o powierzchni około 75 m²,

‒budynkiem gospodarczym o powierzchni około 160 m² oraz

‒budynkiem biurowo-magazynowym o powierzchni około 70 m².

Ponadto wraz z nieruchomością do Fundacji Rodzinnej przeniesione zostaną ruchomości stanowiące wyposażenie wskazanej nieruchomości. Wyposażenie to służy najemcy lub jest wykorzystywane do utrzymania nieruchomości w należytym stanie. Do ruchomości tych należy chłodnia o powierzchni 9 m², wózki paletowe, stoły produkcyjne, basen gastronomiczny, wyparzarka, mieszalnik piekarniczy, wózki produkcyjne, etykieciarka, zakręcarka, saszetkarka, stoły do pakowania paczek, kocioł gazowy, fotowoltaika 20KW, regały magazynowe, młynki do ziół, waga gastronomiczna, ekspres do kawy, drukarki, skaner, stoły biurowe, taborety gazowe, okap z wentylatorem gastronomicznym, wiata, kontener magazynowy, traktor koszący do trawy, kosiarka spalinowa ręczna, piła wysięgnikowa do przycinania gałęzi, fotele biurowe.

W ramach działalności wynajmuje Pan wskazaną nieruchomość innemu podmiotowi gospodarczemu (najemcy). W ramach planowanego przekazania nieruchomości, istniejąca umowa najmu nie zostanie rozwiązana. Fundacja rodzinna będzie kontynuowała zawarty najem. Również zawarte umowy związane z wykorzystywaną nieruchomością nie zostaną rozwiązane, a ich stroną stanie się Fundacja Rodzinna. Do umów tych należą umowa ubezpieczeniowa budynku, umowa na dostawę energii elektrycznej, umowa na dostawę gazu, umowa na dostawę wody oraz obsługę kanalizacji.

W ramach darowizny na Nabywcę przejdą wszystkie zobowiązania związane z przekazywanym majątkiem.

Na dzień darowizny przyjmie Pan regulamin organizacyjny, na mocy którego wyodrębni z istniejącego przedsiębiorstwa składniki majątkowe związane z realizacją działalności w zakresie najmu. Do wydzielonej części będą przypisane prawa i obowiązki związane z realizacją określonych działań gospodarczych. Wyodrębnienie finansowe polega na tym, że możliwe jest prawidłowe przyporządkowanie do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań na podstawie prowadzonej przez Pana księgi przychodów i rozchodów. Po przeniesieniu składników majątkowych księgowość będzie prowadzona w formie ksiąg podatkowych, która zapewni możliwości odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych poprzez przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Fundacji.

Z kolei, wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się w tym, że przenoszony majątek jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu (tj. prowadzenia działalności w zakresie wynajmu/wydzierżawiania nieruchomości). W ujęciu funkcjonalnym, na moment przeprowadzania transakcji, przenoszony majątek będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania opisanej działalności w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem planowanej transakcji.

Na dzień planowanej darowizny Fundacja ma zamiar kontynuowania działalności gospodarczej przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem darowizny. Fundacja będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabyte od Pana składniki majątkowe bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych.

Przekazane Fundacji składniki majątkowe nie będą stanowiły całego majątku prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej i nie będzie się to wiązało z zakończeniem jej prowadzenia. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej pozostaną u Pana składniki majątku związane z bieżącą działalnością operacyjną oraz obsługą administracyjnobiurową, tj. w szczególności umowy odbioru śmieci, umowa dotycząca logistyki, umowy dotyczące domen sklepowych, obsługa księgowa, umowa BDO, umowa odbioru resztek tłuszczy, umowa bramki płatniczej, umowa współpracy ze Spółdzielnią Mleczarską, umowa obsługi faktur, umowa z bankiem oraz umowa z drukarnią, a także wyposażenie biurowe i sprzęt (stoły biurowe, szafa biurowa na dokumenty, komputer, drukarka).

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pana wątpliwości dotyczą tego, czy wniesienie w drodze darowizny do Fundacji Rodzinnej opisanych we wniosku składników majątku będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w związku z tym będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.

Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że opisany zespół składników będący przedmiotem darowizny do Fundacji Rodzinnej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ na dzień tej transakcji odznaczał się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Na gruncie art. 2 pkt 27e ustawy, fakt że przekazanie w drodze darowizny na rzecz Fundacji Rodzinnej składników majątku nie będzie wiązało się z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ust. 1 Kodeksu pracy klasyfikacji tej nie zmienia.

Tym samym na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy darowizna na rzecz Fundacji Rodzinnej opisanych we wniosku składników majątku stanowić będzie czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.