Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.454.2026.1.MZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 18 czerwca 2024 roku aktem notarialnym, Pani siostra darowała Pani prawo do lokalu mieszkalnego tj. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, stanowiące lokal mieszkalny oznaczony numerem 1 o powierzchni użytkowej 32,20 metrów kwadratowych, położony w (…) przy ulicy (…) wraz z wkładem budowlanym w (…) Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej. Lokal usytuowany jest w (…) klatce schodowej, na czwartym piętrze budynku, składa się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki z WC, przedpokoju.

Wyposażony jest w instalację elektryczną, gazową, centralne ogrzewanie, kanalizację, ciepłą i zimną wodę, a z tytułu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu posiada prawo do wyłącznego korzystania z pomieszczenia w piwnicy - pomieszczenia przynależnego o powierzchni 2,4 metry kwadratowe.

W skład darowizny wchodziło również prawo do lokalu niemieszkalnego tj. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Lokal niemieszkalny, czyli garaż oznaczony numerem (…) o powierzchni 14,96 metrów kwadratowych, położony w budynku numer (…) w (…) przy ulicy (…), z wkładem budowlanym w (…) Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko- Własnościowej. Lokal położony jest na poziomie II wielopoziomowego parkingu i wyposażony jest w instalację elektryczną. Darowiznę nabyła Pani pozostając w związku małżeńskim z ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Decyzją darczyńcy przedmioty darowizny stały się częścią Pani majątku osobistego.

Od dnia darowizny tj. 18.06.2024 r. pozostaje Pani właścicielką spółdzielczych własnościowych praw do lokali oraz w dalszym ciągu pozostaje Pani w związku małżeńskim. W przyszłości planuje Pani przekazać spółdzielcze własnościowe prawa do lokali nabyte w drodze darowizny, swojej córce.

Przekazanie odbyłoby się również w drodze darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego przed upływem 5 lat od daty nabycia darowizny.

Pytanie

Czy przekazanie Pani córce spółdzielczych własnościowych praw do lokalu mieszkalnego oraz prawa do lokalu niemieszkalnego tj. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu - garażu w drodze darowizny przed upływem 5 lat od daty nabycia tych praw (także otrzymanych w drodze darowizny) w formie aktu notarialnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że przekazanie córce spółdzielczych własnościowych praw do lokali w drodze darowizny, która zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego, przed upływem 5 lat od daty nabycia (co nastąpiło w formie umowy darowizny) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko takie wynika z przeprowadzanej analizy obowiązujących przepisów.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych: „przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn”.

Z kolei zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn: „Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy”.

Z powyższego wynika, iż co do zasady darowizna, która dokonana została na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza możliwość jej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto należy podnieść, że w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku”.

Natomiast, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie między innymi spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej. Odpłatne zbycie rozumiane jest jako sprzedaż, zamiana i inne rozporządzenie nieruchomością lub prawem majątkowym przenoszące własność na drugi podmiot, co nastąpić ma za wynagrodzeniem.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku (art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym).

Odnosząc się zaś do instytucji darowizny opisanej w Kodeksie cywilnym, zwrócić należy na brzmienie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie to z którym: „Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku”. Z powyższego przepisu wynika, iż cechą darowizny jest jej nieodpłatność na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Art. 890 § 1 kodeksu cywilnego doprecyzowuje, że oświadczenie darczyńcy powinno zostać złożone w formie aktu notarialnego.

Reasumując, w związku z aktem darowizny, spółdzielczych własnościowych praw do lokali nabytych w drodze darowizny, który nie skutkuje dla Pani majątkowym przysporzeniem, nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz.592):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Stosownie zaś do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Z powyżej przytoczonych przepisów wynika, że co do zasady, darowizna dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza możliwość jej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Według art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odpłatne zbycie nieruchomości rozumiane jest jako sprzedaż, zamiana i inne odpłatne (tzn. za wynagrodzeniem) rozporządzenie nieruchomością lub prawem majątkowym przenoszące własność na drugi podmiot (np. w drodze umowy odpłatnego zniesienia współwłasności).

Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Z zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku.

W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie.

Istotą darowizny - jako czynności nieodpłatnej - jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego.

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Z opisanego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że 18 czerwca 2024 roku aktem notarialnym, Pani siostra darowała Pani prawo do lokalu mieszkalnego tj. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w (…) przy ulicy (…) wraz z wkładem budowlanym w (…) Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej. W skład darowizny wchodziło również prawo do lokalu niemieszkalnego tj. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu - garaż położony w budynku numer (…) w (…) przy ulicy (…), z wkładem budowlanym w (…) Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej. W przyszłości planuje Pani przekazać spółdzielcze własnościowe prawa do lokali nabyte w drodze darowizny, swojej córce. Przekazanie odbyłoby się również w drodze darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego przed upływem 5 lat od daty nabycia darowizny.

Jak zatem wynika z opisu sprawy, zbycie to (darowizna lokali) ma nastąpić co prawda przed upływem okresu pięciu lat, o którym mowa w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, jednak w związku z dokonaniem tej czynności w formie darowizny, a więc nieodpłatnie, nie będzie ona źródłem przychodu oraz ewentualnego dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Podsumowując - w związku z planowanym przekazaniem tytułem darowizny lokali (tj. lokalu mieszkalnego oraz lokalu niemieszkalnego - garażu) na rzecz córki, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 146; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.