Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.130.2026.2.EW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie uznania wniesienia wydzielonego przedsięwzięcia deweloperskiego (CP) w formie wkładu niepieniężnego (aportu) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa podlegającą wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (dalej zwaną również: „JDG”) i jest polskim rezydentem podatkowym, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest świadczenie usług budowlanych, koncentrujących się na wznoszeniu wielkogabarytowych powierzchni biurowych w halach magazynowych (sklasyfikowana według PKD pod kodem 41.00.B). Wnioskodawca buduje swoją pozycję rynkową w tym segmencie od wielu lat, prowadząc stabilną i przewidywalną działalność usługową na rzecz podmiotów zewnętrznych.

Drugim podmiotem uczestniczącym w planowanym zdarzeniu przyszłym jest B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej zwaną: „Spółką”), zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w 2019 roku. Spółka posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Przychody Spółki w roku podatkowym zakończonym w dniu 31 grudnia 2025 r., nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Spółka spełnia warunek do uznania jej za małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej zwaną „ustawą o CIT”).

Spółka spełnia warunki do stosowania ryczałtu od dochodów spółek wskazane w art. 28j ustawy o CIT.

Struktura kapitałowa Spółki charakteryzuje się dominującym udziałem Wnioskodawcy, który posiada 85% udziałów w kapitale zakładowym. Od momentu zawiązania w 2019 roku do chwili obecnej, Spółka pozostawała w fazie ograniczonej aktywności operacyjnej, nie prowadząc działalności na szeroką skalę.

W ramach rozwoju prowadzonej JDG, Wnioskodawca podjął decyzję o rozpoczęciu działalności deweloperskiej, polegającej na realizacji przedsięwzięcia pod nazwą „(…)” w miejscowości (…) oraz dwóch nierozpoczętych inwestycji na gruntach w (…) oraz w (…) (dalej zwanych: „Projektem”). Ze względu na charakter Projektu oraz znaczną skalę zaangażowanego kapitału, Podatnik zaplanował przeprowadzenie kompleksowej restrukturyzacji działalności, której celem jest całkowite odseparowanie ryzyka operacyjnego związanego z aktywnością deweloperską od dotychczasowej, stabilnej działalności usługowej.

Kluczowym elementem restrukturyzacji będzie wydzielenie działalności deweloperskiej ze struktury JDG i jej przeniesienie do Spółki w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Spółka otrzymująca wkład przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład aportu wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy. W skład CP wchodzą wszystkie zobowiązania funkcjonalnie związane z Projektem, w tym zobowiązania handlowe, publicznoprawne oraz - o ile występują - zobowiązania finansowe związane z realizacją inwestycji.

Po przeprowadzeniu transakcji, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy pozostanie wyłącznie działalność związana z usługami budowlanymi, koncentrująca się na wznoszeniu budynków niemieszkalnych. Z kolei Spółka przejmie funkcję dewelopera, kontynuując realizację flagowego przedsięwzięcia pod nazwą „(…)” oraz rozpocznie budowę mieszkań na gruntach w (…) i (…).

Działalność deweloperska w strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (dalej zwana: „CP") zostanie wyodrębniona w drodze wewnętrznych aktów. Wnioskodawca nada jednostce Regulamin Organizacyjny. Przedmiotowa dokumentacja określi podległość służbową, zakresy kompetencyjne oraz przypisze do CP konkretne zasoby osobowe i techniczne. Regulamin Organizacyjny będzie obowiązywał faktycznie, a nie wyłącznie formalnie - na jego podstawie następować będzie bieżące zarządzanie personelem, alokacja zadań oraz odpowiedzialności operacyjnej.

Takie działania pozwolą na identyfikację oraz faktyczne oddzielenie działalności deweloperskiej od podstawowego pionu usług budowlanych (sklasyfikowanego pod kodem PKD 41.00.B), który pozostanie w ramach dotychczasowej jednoosobowej działalności gospodarczej. CP stanowi zespół składników niematerialnych i materialnych, ukierunkowany na realizację oraz komercjalizację małych przedsięwzięć deweloperskich.

W ramach CP, Wnioskodawca wyodrębni następujące składniki materialne i niematerialne:

1)prawo własności nieruchomości gruntowej w (…) i praw związanych z tą nieruchomością, obejmujące nakłady inwestycyjne poczynione na tej nieruchomości w związku z realizacją Projektu;

2)prawo własności nieruchomości gruntowej w (…);

3)prawo własności nieruchomości w (…);

4)prawa majątkowe do koncepcji zabudowy i projektu budowlanego;

5)pozwolenia na budowę dla projektowanego przedsięwzięcia deweloperskiego „…”;

6)uzyskane przez Wnioskodawcę warunki techniczne przyłącza wodociągowego, kanalizacji sanitarnej i energii elektrycznej oraz wynikające z nich prawa i obowiązki;

7)dokumenty związane z nieruchomością gruntową takie jak wypis i wyrys z rejestru gruntów, postanowienia organów władzy publicznej wydane w toku postępowania zmierzającego do uzyskania pozwolenia na budowę, wniosek o pozwolenie na budowę, zawiadomienie o zamiarze rozpoczęcia budowy, wnioski o wydanie warunków technicznych, szkice i rzuty sporządzone przez architektów w ramach tworzenia projektu budynków;

8)dokumentacja techniczna (projekty wykonawcze) oraz księgowa, dotycząca Projektu oraz zestawienie wynikające z ewidencji kosztowej przedsięwzięcia deweloperskiego stanowiące dokumenty źródłowe dokumentacji księgowej Wnioskodawcy;

9)składniki infrastrukturalne, w tym nieruchomość stanowiąca siedzibę przedsiębiorstwa;

10)park maszynowy i tabor transportowy przypisany do Projektu (tj. koparka (...), pojazdy marki (...), (...), (...));

11)ogół praw i obowiązków z umów związanych wyłącznie z działalnością deweloperską, w tym umowy z podwykonawcami, dostawcami mediów, obsługą techniczną i marketingową;

12)zawarte umowy o pracę z pięcioma pracownikami, podlegające przejściu w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy;

13)domena internetowa oraz serwis pod adresem (…) wraz z prawami i obowiązkami z umów na obsługę techniczno-marketingową.

Celem dalszej realizacji Projektu, Wnioskodawca planuje wnieść do Spółki w formie aportu wyodrębniony wyżej zespół składników. Przedmiotem aportu będzie całość składników materialnych i niematerialnych faktycznie wykorzystywanych do prowadzenia działalności deweloperskiej w ramach CP, a nie jedynie wybrane lub przypadkowe elementy majątku. W zamian za wniesiony aport, w Spółce nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego, a Wnioskodawca obejmie nowo utworzone udziały w kapitale zakładowym Spółki. W skład CP wchodzą wszystkie zobowiązania funkcjonalnie związane z Projektem, w tym zobowiązania handlowe, publicznoprawne oraz - o ile występują - zobowiązania finansowe związane z realizacją inwestycji.

Należy dodać, iż elementem majątku ruchomego są również materiały budowlane. Wnioskodawca, ze względu na skalę budowy, nie magazynuje materiałów. Są one zamawiane i dostarczane bezpośrednio na plac budowy, gdzie podlegają niezwłocznemu wykorzystaniu, stając się tym samym nakładami na budowane lokale. Niemniej, w przypadku gdyby w momencie dokonania aportu u Wnioskodawcy znajdowałyby się materiały jeszcze niewykorzystane, a oczekujące na ich użycie, one również zostaną przeniesione do Spółki jako składniki majątkowe wchodzące w skład CP.

Warto przy tym także zaznaczyć, że w toku realizacji inwestycji Wnioskodawca korzysta z usług podwykonawców, gdyż określone etapy prac (m.in. dostawy i wylewanie betonu oraz budowa elementów wymagających zaangażowania wyspecjalizowanych fachowców) są realizowane przez podmioty zewnętrzne. Również funkcja kierownika budowy nie jest sprawowana przez pracownika etatowego, lecz przez specjalistę z firmy zewnętrznej, z którą podpisano stosowną umowę o świadczenie usług. W związku z aportem umowy z podwykonawcami powiązane z działalnością deweloperską Wnioskodawcy zostaną przeniesione.

Istotnym elementem wyodrębnienia CP na płaszczyźnie organizacyjnej jest wydzielenie zespołu pracowników, przypisanych bezpośrednio i wyłącznie do zadań realizowanych w ramach działalności deweloperskiej, tj. pięciu pracowników, pełniących funkcje w zakresie realizacji prac budowlanych oraz koordynacji prac podwykonawczych.

W związku z planowanym aportem, powyższy zespół pracowniczy zostanie przeniesiony do Spółki w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy. Sukcesja stosunków pracy gwarantuje, iż z momentem dokonania aportu Spółka będzie dysponowała zasobami ludzkimi posiadającymi niezbędne kompetencje do samodzielnego prowadzenia procesów operacyjnych. Powyższe zapewnia Spółce niezależność w zakresie zarządzania personelem i eliminuje konieczność angażowania zasobów ludzkich pozostających w strukturach usługowych (JDG) Wnioskodawcy.

W kontekście powyższego należy podkreślić, że przez wzgląd na fakt, iż nadzór nad procesem inwestycyjnym, procesem sprzedażowym i działaniami marketingowymi wykonuje Wnioskodawca, po aporcie będzie on wykonywał te zadania w ramach funkcji prezesa zarządu Spółki. Czynności te będą wykonywane w ramach odrębnego stosunku prawnego łączącego Wnioskodawcę ze Spółką, a nie w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie JDG.

Wymaga również podkreślenia, iż w skład CP wchodzi w szczególności nieruchomość pełniąca funkcję dotychczasowej siedziby przedsiębiorstwa, mająca stanowić bazę administracyjno-biurową Spółki oraz park maszynowy i tabor transportowy, obejmujący m.in. koparkę marki (...) oraz flotę pojazdów [marki: (…), (…), (…)], co umożliwi samodzielne zabezpieczenie potrzeb logistycznych oraz realizację prac terenowych.

Wyodrębnienie składników majątkowych oraz zasobów osobowych w ramach CP umożliwia jej funkcjonowanie jako samodzielnego podmiotu gospodarczego, realizującego zadania w sposób niezależny względem pozostałej struktury przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

CP dysponuje własnymi narzędziami komunikacji rynkowej i promocji, których centralnym elementem jest domena internetowa oraz serwis (…). W ramach planowanego aportu, na Spółkę przeniesione zostaną autorskie prawa majątkowe do projektów oraz ogół praw i obowiązków wynikających z umów na obsługę techniczno-marketingową strony internetowej.

Jednostka ta, wyposażona w kompletną dokumentację projektową, ostateczne decyzje o pozwoleniu na budowę oraz warunki techniczne przyłączy mediów (wydane m.in. przez (…), (…) oraz właściwe zakłady wodociągowe), stanowi zorganizowany i kompletny organizm gospodarczy. Przedmiotowy zespół składników posiada pełną zdolność do samodzielnego występowania w obrocie prawnym i gospodarczym, w tym do zaciągania zobowiązań oraz realizacji procesów inwestycyjnych w charakterze dewelopera. Tak ukształtowany substrat materialny i niematerialny posiada potencjał do samodzielnego generowania przychodów i może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.

Sposób prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zapewnia techniczną przejrzystość w zakresie przepływów finansowych przypisanych do działalności deweloperskiej. System księgowy został skonfigurowany w taki sposób, aby poprzez zastosowanie odpowiednich kont oraz odrębnych rejestrów, możliwe było precyzyjne i każdorazowe przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań wyłącznie do zespołu składników majątkowych związanych z CP. Taka organizacja ewidencji pozwala na bieżące monitorowanie rentowności inwestycji deweloperskiej oraz ustalenie wyniku operacyjnego tej części przedsiębiorstwa w sposób niezależny od wyników generowanych przez pozostałą część przedsiębiorstwa.

W ramach tak prowadzonej ewidencji, Wnioskodawca ma możliwość dokonania identyfikacji i alokacji aktywów oraz pasywów funkcjonalnie powiązanych z CP. Jednocześnie system pozwala na wyodrębnienie zobowiązań dotyczących tej części działalności. W ramach aportu na Spółkę zostaną przeniesione wszelkie zobowiązania funkcjonalnie powiązane z CP, zidentyfikowane na dzień transakcji. Są to w szczególności zobowiązania wobec podwykonawców zaangażowanych w realizację Projektu oraz zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług niezbędnych do bieżącego funkcjonowania działalności deweloperskiej. Po dokonaniu aportu Spółka będzie mogła samodzielnie kontynuować działalność deweloperską bez konieczności korzystania z jakichkolwiek składników majątkowych, zasobów ludzkich lub struktur organizacyjnych pozostających w JDG Wnioskodawcy.

Na dzień dokonania aportu CP będzie posiadała przypisany do niej odrębny rachunek bankowy, który zostanie przepisany na Spółkę lub środki z niego zostaną rozliczone w ramach aportu. Rachunek ten będzie służył wyłącznie obsłudze przepływów pieniężnych związanych z działalnością deweloperską CP. PO dokonaniu aportu Spółka nie będzie finansowana operacyjnie przez JDG, a relacje finansowe pomiędzy podmiotami będą miały wyłącznie charakter rynkowy

Należy dodać, iż wszelkie zdarzenia gospodarcze, koszty utrzymania personelu oraz zobowiązania zaciągnięte na potrzeby realizacji osiedla są ewidencjonowane w sposób pozwalający na ich bezpośrednie ujęcie w bilansie Spółki przejmującej po dokonaniu aportu. Cała dokumentacja finansowa związana z CP, w tym faktury kosztowe, dowody księgowe oraz umowy z pracownikami, jest odrębnie archiwizowana. Dzięki temu przyszłe rozliczenia Spółki będą kontynuacją wyceny i zapisów księgowych Wnioskodawcy, bez wpływu na płynność i rozliczenia podatkowe działalności budowlanej pozostającej w strukturach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Przenoszona CP zapewnia pełną zdolność do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, m.in. dokończenie i komercjalizacja przedsięwzięcia „(...)”. Wszystkie elementy wchodzące w skład działalności deweloperskiej są ze sobą powiązane w taki sposób, aby umożliwić Spółce płynne kontynuowanie inwestycji w miejscowości (…) od dnia dokonania aportu. Dzięki takiemu zestawieniu praw i rzeczy, Spółka przejmująca nie będzie zmuszona do angażowania dodatkowych zasobów z pozostałej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, ponieważ otrzymuje kompletny mechanizm biznesowy zdolny do generowania przychodów i obsługi procesów deweloperskich.

W skład CP wchodzi również know-how deweloperskie, obejmujące w szczególności wiedzę technologiczną, organizacyjną i rynkową związaną z realizacją inwestycji mieszkaniowych w lokalizacjach objętych Projektem.

Spółka niezwłocznie po aporcie będzie kontynuowała realizację inwestycji, wstępując w miejsce Wnioskodawcy we wszystkie relacje prawne i faktyczne związane z Projektem, bez przerwy w realizacji robót budowlanych i procesów sprzedażowych.

Fundamentem tego mechanizmu są zaawansowane nakłady inwestycyjne oraz nieruchomości, w skład których wchodzą nieruchomości gruntowe, w tym nieruchomość w (…), gdzie realizowana jest budowa 12 lokali mieszkalnych (obecnie 4 lokale są wybudowane bez obioru w PINB, a 3 są w trakcie budowy).

Uzupełnieniem potencjału rynkowego CP jest jej gotowość do prowadzenia działań marketingowych i sprzedażowych. Przenoszona domena (…) wraz z umową na jej obsługę techniczną i marketingową pozwala na natychmiastowe dotarcie do klientów i zarządzanie marką inwestycji. W połączeniu z przenoszoną wiedzą (know-how) dotyczącą lokalnego rynku nieruchomości oraz wyodrębnionym personelem, który posiada doświadczenie w realizacji projektów deweloperskich, tworzy strukturę zdolną do samodzielnego funkcjonowania.

Planowana restrukturyzacja posiada dominujące uzasadnienie gospodarcze, polegające na:

1.odseparowaniu ryzyka deweloperskiego od stabilnej działalności usługowej,

2.zwiększeniu transparentności finansowej przedsięwzięć deweloperskich,

3.ułatwieniu pozyskiwania finansowania zewnętrznego,

4.stworzeniu możliwości dalszego rozwoju projektów deweloperskich w odrębnej strukturze prawnej.

Celem restrukturyzacji nie jest osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem lub celem przepisów prawa podatkowego, a skutki podatkowe mają charakter wtórny wobec przesłanek biznesowych. Przenoszony zespół składników stanowi zorganizowaną całość już w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a aport ma charakter wyłącznie zmiany formy prawnej prowadzenia działalności, bez jej likwidacji lub ograniczenia.

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy wskazana w opisie zdarzenia przyszłego CP, mająca być przedmiotem wkładu niepieniężnego, będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm., dalej zwanej: „ustawą o VAT”), co w świetle art. 6 pkt 1 tej ustawy spowoduje, że transakcja aportu zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, wskazana w opisie zdarzenia przyszłego CP, mająca być przedmiotem wkładu niepieniężnego, będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, co w świetle art. 6 pkt 1 tej ustawy spowoduje, że transakcja aportu zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

W ocenie Wnioskodawcy, planowana transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych, opisanego jako CP, do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższa neutralność wynika z faktu, że przedmiot aportu wypełnia wszelkie ustawowe przesłanki uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, co skutkuje wyłączeniem tej czynności z zakresu przedmiotowego ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT: „Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Z kolei stosownie do treści art. 2 pkt 27e przywołanej ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Należy podkreślić, że pojęcie „transakcji zbycia” na gruncie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy interpretować w sposób szeroki, obejmujący każdą czynność, w ramach której następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wniesienie aportu do spółki kapitałowej.

Przechodząc do poszczególnych znamion uznania CP za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”), należy wskazać, iż wyodrębnienie organizacyjne CP w strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy ma charakter zarówno faktyczny, jak i formalny. Zostało ono zrealizowane poprzez podjęcie wewnętrznego Regulaminu Organizacyjnego, który definiuje CP jako odrębną jednostkę operacyjną. Kluczowym elementem tego wyodrębnienia jest wydzielenie zespołu pracowników, składającego się z pięciu osób, posiadających kompetencje w zakresie budowy lokali. Przeniesienie tego zespołu do Spółki w trybie art. 231 Kodeksu pracy gwarantuje, że struktura organizacyjna CP nie ulegnie rozproszeniu.

Na płaszczyźnie finansowej, wyodrębnienie CP znajduje odzwierciedlenie w systemie ewidencyjnym Wnioskodawcy, który umożliwia przyporządkowanie przychodów, kosztów oraz składników bilansowych do działalności deweloperskiej. Poprzez zastosowanie wyodrębnionych kont księgowych i rejestrów, możliwe jest przyporządkowanie konkretnych zdarzeń do CP, co pozwala na obiektywną ocenę jej rentowności i płynności. Dodatkowym elementem tej odrębności będzie również osobny rachunek bankowy dla działalności deweloperskiej, co zapewnia separację strumieni pieniężnych generowanych przez działalność deweloperską od pozostałej aktywności usługowej Wnioskodawcy.

Odnośnie natomiast do wyodrębnienia funkcjonalnego CP, należy wskazać, iż przejawia się ono w zdolności przekazywanego zespołu składników do działania jako niezależne przedsiębiorstwo. Wnioskodawca przenosi na Spółkę kompletny substrat majątkowo- osobowy, w tym nieruchomość stanowiącą bazę biurową, grunt wraz z poczynionymi na nim nakładami, park maszynowy w postaci koparki (...) oraz taboru transportowego ((...), (...), (...)) wraz z ewentualnymi materiałami, a także pracowników związanych ściśle z działalnością deweloperską. Integralność funkcjonalną dopełniają składniki niematerialne, takie jak ostateczne pozwolenia na budowę, dokumentacja projektowa, warunki techniczne przyłączy [(...), (...), Wodociągi]. Całość uzupełnia domena internetowa i marka inwestycji, co pozwala Spółce na płynną kontynuację komercjalizacji projektu bez konieczności pozyskiwania nowych aktywów.

Podkreślenia wymaga fakt, iż dla uznania zespołu składników za ZCP na gruncie ustawy o VAT kluczowe jest przeniesienie tzw. substratu kontraktowego. Samodzielność ZCP należy rozumieć jako zdolność do prowadzenia działalności przy wykorzystaniu przejętych zasobów i relacji biznesowych. Spółka przejmując umowy z kontrahentami, wejdzie w ogół praw i obowiązków Wnioskodawcy, co pozwoli jej na płynne i samodzielne występowanie w obrocie gospodarczym.

Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS z dnia 15 września 2025 r. (0112-KDIL3.4012.451.2025.1.AW).

Reasumując, skoro przenoszona CP stanowi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (wraz ze zobowiązaniami), przeznaczony do realizacji samodzielnego zadania gospodarczego w zakresie działalności deweloperskiej, spełnia ona definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z powyższym, jej wniesienie w formie aportu do Spółki z o.o. będzie stanowiło transakcję wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W konsekwencji na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek udokumentowania tej czynności fakturą VAT ani obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT, przy założeniu wykorzystywania aportowanych składników przez Spółkę do działalności opodatkowanej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i niematerialnych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01

„(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”.

Z orzeczenia tego wynika ponadto, że nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podjął Pan decyzję o rozpoczęciu działalności deweloperskiej, polegającej na realizacji przedsięwzięcia pod nazwą „(…)” w miejscowości (…) oraz dwóch nierozpoczętych inwestycji na gruntach w (…) oraz w (…). Ze względu na charakter Projektu oraz znaczną skalę zaangażowanego kapitału, Podatnik zaplanował przeprowadzenie kompleksowej restrukturyzacji działalności, której celem jest całkowite odseparowanie ryzyka operacyjnego związanego z aktywnością deweloperską od dotychczasowej, stabilnej działalności usługowej.

Kluczowym elementem restrukturyzacji będzie wydzielenie działalności deweloperskiej ze struktury JDG i jej przeniesienie do Spółki w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Spółka otrzymująca wkład przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład aportu wartości wynikającej z Pana ksiąg podatkowych. W skład CP wchodzą wszystkie zobowiązania funkcjonalnie związane z Projektem, w tym zobowiązania handlowe, publicznoprawne oraz - o ile występują - zobowiązania finansowe związane z realizacją inwestycji.

W ramach CP, wyodrębni Pan następujące składniki materialne i niematerialne:

1.prawo własności nieruchomości gruntowej w (…) i praw związanych z tą nieruchomością, obejmujące nakłady inwestycyjne poczynione na tej nieruchomości w związku z realizacją Projektu;

2.prawo własności nieruchomości gruntowej w (…);

3.prawo własności nieruchomości w (…);

4.prawa majątkowe do koncepcji zabudowy i projektu budowlanego;

5.pozwolenia na budowę dla projektowanego przedsięwzięcia deweloperskiego „(…)”;

6.uzyskane przez Wnioskodawcę warunki techniczne przyłącza wodociągowego, kanalizacji sanitarnej i energii elektrycznej oraz wynikające z nich prawa i obowiązki;

7.dokumenty związane z nieruchomością gruntową takie jak wypis i wyrys z rejestru gruntów, postanowienia organów władzy publicznej wydane w toku postępowania zmierzającego do uzyskania pozwolenia na budowę, wniosek o pozwolenie na budowę, zawiadomienie o zamiarze rozpoczęcia budowy, wnioski o wydanie warunków technicznych, szkice i rzuty sporządzone przez architektów w ramach tworzenia projektu budynków;

8.dokumentacja techniczna (projekty wykonawcze) oraz księgowa, dotycząca Projektu oraz zestawienie wynikające z ewidencji kosztowej przedsięwzięcia deweloperskiego stanowiące dokumenty źródłowe dokumentacji księgowej Wnioskodawcy;

9.składniki infrastrukturalne, w tym nieruchomość stanowiąca siedzibę przedsiębiorstwa;

10.park maszynowy i tabor transportowy przypisany do Projektu [tj. koparka (…), pojazdy marki (…), (…), (…)];

11.ogół praw i obowiązków z umów związanych wyłącznie z działalnością deweloperską, w tym umowy z podwykonawcami, dostawcami mediów, obsługą techniczną i marketingową;

12.zawarte umowy o pracę z pięcioma pracownikami, podlegające przejściu w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy;

13.domena internetowa oraz serwis pod adresem (…) wraz z prawami i obowiązkami z umów na obsługę techniczno-marketingową.

Celem dalszej realizacji Projektu, planuje Pan wnieść do Spółki w formie aportu wyodrębniony wyżej zespół składników. Przedmiotem aportu będzie całość składników materialnych i niematerialnych faktycznie wykorzystywanych do prowadzenia działalności deweloperskiej w ramach CP, a nie jedynie wybrane lub przypadkowe elementy majątku. W zamian za wniesiony aport, w Spółce nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego, a Pan obejmie nowo utworzone udziały w kapitale zakładowym Spółki. W skład CP wchodzą wszystkie zobowiązania funkcjonalnie związane z Projektem, w tym zobowiązania handlowe, publicznoprawne oraz - o ile występują - zobowiązania finansowe związane z realizacją inwestycji.

Należy dodać, iż elementem majątku ruchomego są również materiały budowlane. Ze względu na skalę budowy, nie magazynuje Pan materiałów. Są one zamawiane i dostarczane bezpośrednio na plac budowy, gdzie podlegają niezwłocznemu wykorzystaniu, stając się tym samym nakładami na budowane lokale. Niemniej, w przypadku gdyby w momencie dokonania aportu u znajdowałyby się materiały jeszcze niewykorzystane, a oczekujące na ich użycie, one również zostaną przeniesione do Spółki jako składniki majątkowe wchodzące w skład CP.

Ponadto jak wskazał Pan w opisie sprawy w toku realizacji inwestycji korzysta Pan z usług podwykonawców, gdyż określone etapy prac (m.in. dostawy i wylewanie betonu oraz budowa elementów wymagających zaangażowania wyspecjalizowanych fachowców) są realizowane przez podmioty zewnętrzne. Również funkcja kierownika budowy nie jest sprawowana przez pracownika etatowego, lecz przez specjalistę z firmy zewnętrznej, z którą podpisano stosowną umowę o świadczenie usług. W związku z aportem umowy z podwykonawcami powiązane z Pana działalnością deweloperską zostaną przeniesione.

Istotnym elementem wyodrębnienia CP na płaszczyźnie organizacyjnej jest wydzielenie zespołu pracowników, przypisanych bezpośrednio i wyłącznie do zadań realizowanych w ramach działalności deweloperskiej, tj. pięciu pracowników, pełniących funkcje w zakresie realizacji prac budowlanych oraz koordynacji prac podwykonawczych.

W związku z planowanym aportem, powyższy zespół pracowniczy zostanie przeniesiony do Spółki w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy. Sukcesja stosunków pracy gwarantuje, iż z momentem dokonania aportu Spółka będzie dysponowała zasobami ludzkimi posiadającymi niezbędne kompetencje do samodzielnego prowadzenia procesów operacyjnych. Powyższe zapewnia Spółce niezależność w zakresie zarządzania personelem i eliminuje konieczność angażowania zasobów ludzkich pozostających w strukturach usługowych Pana JDG.

W skład CP wchodzi w szczególności nieruchomość pełniąca funkcję dotychczasowej siedziby przedsiębiorstwa, mająca stanowić bazę administracyjno-biurową Spółki oraz park maszynowy i tabor transportowy, obejmujący m.in. koparkę marki (...) oraz flotę pojazdów [marki: (...), (...), (...)], co umożliwi samodzielne zabezpieczenie potrzeb logistycznych oraz realizację prac terenowych.

Wyodrębnienie składników majątkowych oraz zasobów osobowych w ramach CP umożliwia jej funkcjonowanie jako samodzielnego podmiotu gospodarczego, realizującego zadania w sposób niezależny względem pozostałej struktury przedsiębiorstwa.

CP dysponuje własnymi narzędziami komunikacji rynkowej i promocji, których centralnym elementem jest domena internetowa oraz serwis (…). W ramach planowanego aportu, na Spółkę przeniesione zostaną autorskie prawa majątkowe do projektów oraz ogół praw i obowiązków wynikających z umów na obsługę techniczno-marketingową strony internetowej.

Jednostka ta, wyposażona w kompletną dokumentację projektową, ostateczne decyzje o pozwoleniu na budowę oraz warunki techniczne przyłączy mediów (wydane m.in. przez (...), (...) oraz właściwe zakłady wodociągowe), stanowi zorganizowany i kompletny organizm gospodarczy. Przedmiotowy zespół składników posiada pełną zdolność do samodzielnego występowania w obrocie prawnym i gospodarczym, w tym do zaciągania zobowiązań oraz realizacji procesów inwestycyjnych w charakterze dewelopera. Tak ukształtowany substrat materialny i niematerialny posiada potencjał do samodzielnego generowania przychodów i może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.

Sposób prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych w Pana przedsiębiorstwie zapewnia techniczną przejrzystość w zakresie przepływów finansowych przypisanych do działalności deweloperskiej. System księgowy został skonfigurowany w taki sposób, aby poprzez zastosowanie odpowiednich kont oraz odrębnych rejestrów, możliwe było precyzyjne i każdorazowe przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań wyłącznie do zespołu składników majątkowych związanych z CP. Taka organizacja ewidencji pozwala na bieżące monitorowanie rentowności inwestycji deweloperskiej oraz ustalenie wyniku operacyjnego tej części przedsiębiorstwa w sposób niezależny od wyników generowanych przez pozostałą część przedsiębiorstwa.

W ramach tak prowadzonej ewidencji, ma Pan możliwość dokonania identyfikacji i alokacji aktywów oraz pasywów funkcjonalnie powiązanych z CP. Jednocześnie system pozwala na wyodrębnienie zobowiązań dotyczących tej części działalności. W ramach aportu na Spółkę zostaną przeniesione wszelkie zobowiązania funkcjonalnie powiązane z CP, zidentyfikowane na dzień transakcji. Są to w szczególności zobowiązania wobec podwykonawców zaangażowanych w realizację Projektu oraz zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług niezbędnych do bieżącego funkcjonowania działalności deweloperskiej. Po dokonaniu aportu Spółka będzie mogła samodzielnie kontynuować działalność deweloperską bez konieczności korzystania z jakichkolwiek składników majątkowych, zasobów ludzkich lub struktur organizacyjnych pozostających w Pana JDG.

Na dzień dokonania aportu CP będzie posiadała przypisany do niej odrębny rachunek bankowy, który zostanie przepisany na Spółkę lub środki z niego zostaną rozliczone w ramach aportu. Rachunek ten będzie służył wyłącznie obsłudze przepływów pieniężnych związanych z działalnością deweloperską CP. PO dokonaniu aportu Spółka nie będzie finansowana operacyjnie przez JDG, a relacje finansowe pomiędzy podmiotami będą miały wyłącznie charakter rynkowy

Należy dodać, iż wszelkie zdarzenia gospodarcze, koszty utrzymania personelu oraz zobowiązania zaciągnięte na potrzeby realizacji osiedla są ewidencjonowane w sposób pozwalający na ich bezpośrednie ujęcie w bilansie Spółki przejmującej po dokonaniu aportu. Cała dokumentacja finansowa związana z CP, w tym faktury kosztowe, dowody księgowe oraz umowy z pracownikami, jest odrębnie archiwizowana. Dzięki temu przyszłe rozliczenia Spółki będą kontynuacją wyceny i zapisów księgowych Wnioskodawcy, bez wpływu na płynność i rozliczenia podatkowe działalności budowlanej pozostającej w strukturach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Przenoszona CP zapewnia pełną zdolność do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, m.in. dokończenie i komercjalizacja przedsięwzięcia „(…)”. Wszystkie elementy wchodzące w skład działalności deweloperskiej są ze sobą powiązane w taki sposób, aby umożliwić Spółce płynne kontynuowanie inwestycji w miejscowości (…) od dnia dokonania aportu. Dzięki takiemu zestawieniu praw i rzeczy, Spółka przejmująca nie będzie zmuszona do angażowania dodatkowych zasobów z pozostałej części Pana przedsiębiorstwa, ponieważ otrzymuje kompletny mechanizm biznesowy zdolny do generowania przychodów i obsługi procesów deweloperskich.

W skład CP wchodzi również know-how deweloperskie, obejmujące w szczególności wiedzę technologiczną, organizacyjną i rynkową związaną z realizacją inwestycji mieszkaniowych w lokalizacjach objętych Projektem. Spółka niezwłocznie po aporcie będzie kontynuowała realizację inwestycji, wstępując we wszystkie relacje prawne i faktyczne związane z Projektem, bez przerwy w realizacji robót budowlanych i procesów sprzedażowych.

Wątpliwości Pana dotyczą uznania, że działalność deweloperska mająca być przedmiotem wkładu niepieniężnego, będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, co w świetle art. 6 pkt 1 tej ustawy spowoduje, że transakcja aportu zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jak wyżej wskazano zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie (ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, np. oddział), ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka w ramach aportu przejmie od Pana wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania umożliwiające kontynuację przedsięwzięcia deweloperskiego. Przenoszona CP zapewnia pełną zdolność do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, m.in. dokończenie i komercjalizacja przedsięwzięcia „(…)”. Wszystkie elementy wchodzące w skład działalności deweloperskiej są ze sobą powiązane w taki sposób, aby umożliwić Spółce płynne kontynuowanie inwestycji w miejscowości (…) od dnia dokonania aportu. Dzięki takiemu zestawieniu praw i rzeczy, Spółka przejmująca nie będzie zmuszona do angażowania dodatkowych zasobów z pozostałej części Pan przedsiębiorstwa, ponieważ otrzymuje kompletny mechanizm biznesowy zdolny do generowania przychodów i obsługi procesów deweloperskich.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że w opisanej sytuacji zostaną spełnione wszystkie wskazane przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością deweloperską, będących przedmiotem aportu, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Należy wskazać, iż wyodrębnienie organizacyjne CP w strukturze Pana przedsiębiorstwa ma charakter zarówno faktyczny, jak i formalny. Zostało ono dokonane poprzez przyjęcie wewnętrznego Regulaminu Organizacyjnego, który definiuje CP jako odrębną jednostkę operacyjną. Kluczowym elementem tego wyodrębnienia jest wydzielenie zespołu pracowników składającego się z pięciu osób, posiadających kompetencje w zakresie realizacji inwestycji budowlanych. Przeniesienie tego zespołu do Spółki w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy gwarantuje zachowanie spójności struktury organizacyjnej CP.

Na płaszczyźnie finansowej wyodrębnienie CP znajduje odzwierciedlenie w systemie ewidencyjnym Pana przedsiębiorstwa, który umożliwia przyporządkowanie przychodów, kosztów oraz składników majątkowych i zobowiązań do działalności deweloperskiej. Dzięki zastosowaniu wyodrębnionych kont księgowych oraz odpowiednich rejestrów możliwe jest przypisanie poszczególnych zdarzeń gospodarczych do CP, co pozwala na rzetelną ocenę jej rentowności oraz płynności finansowej. Dodatkowym elementem tej odrębności będzie prowadzenie odrębnego rachunku bankowego dla działalności deweloperskiej, co zapewni rozdzielenie strumieni pieniężnych od pozostałej Pana działalności.

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego CP należy podkreślić, iż przejawia się ono w zdolności zespołu składników majątkowych i niemajątkowych do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Przenosi Pan na Spółkę kompletny zespół składników, obejmujący w szczególności nieruchomość stanowiącą zaplecze biurowe, grunt wraz z poniesionymi nakładami, park maszynowy (koparka (...)) oraz środki transportu ((...), (...), (...)), a także pracowników przypisanych do działalności deweloperskiej. Integralność funkcjonalną uzupełniają składniki niematerialne, w tym ostateczne decyzje o pozwoleniu na budowę, dokumentacja projektowa, warunki techniczne przyłączy [(…), (…), wodociągi], jak również domena internetowa oraz marka inwestycji. Powyższe umożliwia Spółce nieprzerwaną kontynuację realizacji oraz komercjalizacji projektu bez konieczności pozyskiwania dodatkowych aktywów.

Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem aportu do Spółki, cechować będzie się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

W związku z powyższym uznać należy, że opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność deweloperską spełniać będzie przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i tym samym przeniesienie ww. zespołu składników do spółki kapitałowej, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.