Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.154.2026.2.AKR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży udziału Miasta w nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną (…) zabudowaną budynkiem i budowlą. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 kwietnia 2026 r. (wpływ 17 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (…) zamierza dokonać zbycia należących do niego nieruchomości na rzecz Województwa (…) w ramach transakcji zamiany. Przedmiotem dostawy ze strony Miasta będzie prawo własności udziału 1/5 w nieruchomości położonej przy ulicy (…).

Wskazana nieruchomość znajduje się w posiadaniu X – samorządowej instytucji kultury w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2012 r. poz. 406 ze zm.), wpisanej do Rejestru Instytucji Kultury pod (…), posiadającej osobowość prawną. Miasto nabyło przedmiotowy udział na podstawie decyzji Wojewody (…) z dnia 11 maja 1992 r. nr (…).

W związku z charakterem nabycia wyżej wymienionych nieruchomości, tj. nieodpłatne przekazanie, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wartość nieruchomości na dzień wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji wynosi (…) zł.

Wartość początkowa udziału 1/5 w nieruchomości wynosiła (…) zł.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Miasta (…) działka nr (…) oznaczona jest symbolem UPk – teren usług publicznych – kultura.

W momencie nabycia udziału nieruchomość zabudowana była budynkiem wybudowanym i oddanym do użytku w 1893 r. Łączna powierzchnia użytkowa budynku wynosi (…) m². Budynek został poddany kilka razy obudowie i przebudowie:

- 8 listopada 2000 r. oddano do użytku gruntownie odremontowane i przebudowane skrzydło południowe budynku,

- 16 grudnia 2004 r. oddano do użytku główną cześć budynku po gruntownej przebudowie i modernizacji,

- 20 marca 2006 r. oddano do użytku ostanie pomieszczenie budynku (…), tj. pomieszczenie restauracyjne,

- 5 marca 2007 r. oddano do użytkowania parking zewnętrzny na 21 miejsc postojowych, zlokalizowany obok budynku.

X ponosiło na budynku nakłady. Miasto (…) od dnia nabycia nieruchomości do dnia złożenia wniosku o wydane interpretacji indywidualnej nie ponosiło nakładów na nieruchomości, Miasto wyrażało zgodę X na ponoszenie nakładów:

1. (…).

Przed dokonaniem zamiany nieruchomości Miasto planuje zawrzeć z X porozumienie, na mocy którego X dokona zrzeczenia się roszczeń o nakłady wobec Miasta (…).

Budynek X w ramach prowadzonej działalności kulturalnej wykorzystywany jest do prowadzenia czynności opodatkowanych podatkiem VAT,zwolnionych z podatkuVAT, jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Przebudowa i rozbudowa istniejącego budynku administracyjnego oraz budowli podziemnej dla potrzeb (…) została zrealizowana w latach 2009-2010.

Nakłady na budowę w całości zostały sfinansowane ze środków X, przy ponoszeniu których X miało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na działce, będącej przedmiotem zamiany, nie ma innych budynków i budowli oprócz wyżej opisanej. Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał budynku X do własnej działalności.

Doprecyzowanie opisu sprawy (pismem z 16 kwietnia 2026 r.)

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu Organu, podali Państwo następujące informacje:

1. Czy parking zewnętrzny na 21 miejsc postojowych, zlokalizowany obok budynku znajdującego się na nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną (…), stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Odpowiedź:

Parking zewnętrzny stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

2. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części znajdujących się na nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną (…) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a) kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie?

b) jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynku, budowli, to proszę wskazać w jakiej części?

c) w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku, budowli lub ich części?

d) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku, budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź:

W ocenie Wnioskodawcy miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku.

a) z uwagi na fakt, że na nieruchomości ponoszone były nakłady na ulepszenie budynku przekraczające 30% wartości Początkowej. Ostanie wydatki na ulepszenie zostały poniesione w grudniu 2023 roku (data faktury 22.12.2023 r.), na kwotę (…) zł. Miasto nigdy nie ponosiło nakładów na nieruchomości. Wszystkie ulepszenia finansowane były w całości środków X przy ponoszeniu których X miało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

b) nie dotyczy, zasiedlenie dotyczyło całego budynku, nie części.

c) pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku ponoszenia przez X wydatków na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości.

d) w ocenie Wnioskodawcy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

3. Czy były/są/będą ponoszone wydatki na ulepszenie budynku, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a) kiedy takie wydatki były ponoszone?

b) czy ulepszenie budynku, budowli lub ich części prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?

c) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

d) czy po dokonaniu tych ulepszeń budynek, budowla lub ich części były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

Odpowiedź:

a) Wydatki ponoszone przez X na budynku:

1. (…),

b) ulepszenia prowadziły do przebudowy oraz zmiany budynku,

c) ponoszącemu wydatki na ulepszenie budynku przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego,

d) w ocenie Wnioskodawcy po dokonaniu ulepszeń minie okres dłuższy niż 2 lata.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 16 kwietnia 2026 r.)

Czy zbycie udziału Miasta w nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną (…) będzie podlegać zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 16 kwietnia 2026 r.)

W ocenie Wnioskodawcy, planowana zamiana nieruchomości obejmująca udział w nieruchomości zabudowanej Miasta (…), będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zatem nie będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, z uwagi na fakt, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą towaru upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przy czym stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Na podstawie art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

Według art. 604 Kodeksu cywilnego:

Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego:

Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Wobec powyższego, umowa przeniesienia własności nieruchomości jest czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz

- podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Stosownie do art. 7 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (…)

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo dokonać zbycia należących do Państwa nieruchomości na rzecz Województwa (…) w ramach transakcji zamiany. Przedmiotem dostawy z Państwa strony będzie prawo własności udziału 1/5 w nieruchomości oznaczonej jako działka (…). Wskazana nieruchomość znajduje się w posiadaniu X– samorządowej instytucji kultury posiadającej osobowość prawną. Nabyli Państwo przedmiotowy udział na podstawie decyzji Wojewody (…) z 11 maja 1992 r. W związku z charakterem nabycia ww. nieruchomości, tj. nieodpłatne przekazanie, nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W momencie nabycia udziału nieruchomość zabudowana była budynkiem wybudowanym i oddanym do użytku w 1893 r. Budynek został poddany kilka razy obudowie i przebudowie:

- 8 listopada 2000 r. oddano do użytku gruntownie odremontowane i przebudowane skrzydło południowe budynku,

- 16 grudnia 2004 r. oddano do użytku główną cześć budynku po gruntownej przebudowie i modernizacji,

- 20 marca 2006 r. oddano do użytku ostanie pomieszczenie budynku (…), tj. pomieszczenie restauracyjne,

- 5 marca 2007 r. oddano do użytkowania parking zewnętrzny na 21 miejsc postojowych, zlokalizowany obok budynku.

X ponosiło na budynku nakłady. Od dnia nabycia nieruchomości do dnia złożenia wniosku o wydane interpretacji indywidualnej nie ponosili Państwo nakładów na nieruchomości. Wyrazili Państwo zgodę X na ponoszenie nakładów. Przed dokonaniem zamiany nieruchomości planują Państwo zawrzeć z X porozumienie, na mocy którego X dokona zrzeczenia się roszczeń o nakłady wobec Państwa. Przebudowa i rozbudowa istniejącego budynku administracyjnego oraz budowli podziemnej dla potrzeb (…) została zrealizowana w latach 2009-2010. Nakłady na budowę w całości zostały sfinansowane ze środków X, przy ponoszeniu których X miało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Państwo nigdy nie wykorzystywali budynku X do własnej działalności. Parking zewnętrzny stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo budowlane. Wskazali Państwo, że miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku i nastąpiło w wyniku ponoszenia przez X wydatków na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Były ponoszone przez X wydatki na ulepszenie budynku, które prowadziły do przebudowy oraz zmiany budynku. Ponoszącemu wydatki na ulepszenie budynku przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego. Po dokonaniu ulepszeń minie okres dłuższy niż 2 lata.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy zbycie przez Państwa udziału w zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną (…) będzie zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że dla planowanej transakcji zamiany nieruchomości będą Państwo działali w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wynika to z faktu, że planowana zamiana nieruchomości nastąpi w zakresie wykonywanych przez Państwa czynności cywilnoprawnych, a jej zbycie będzie dokonywane poza Państwa zadaniami własnymi.

W konsekwencji, zamiana ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

· towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

· przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w momencie nabycia przez Państwa udziału w nieruchomości, nieruchomość ta była zabudowana budynkiem. Budynek ten został poddany kilka razy obudowie i przebudowie. 5 marca 2007 r. oddano do użytkowania parking zewnętrzny na 21 miejsc postojowych, zlokalizowany obok budynku, który stanowi budowlę, zatem nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie. Z kolei pierwsze zasiedlenie budynku miało miejsce i nastąpiło w wyniku ponoszenia przez X wydatków na ulepszenie, przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości. Wydatki na ulepszenie budynku prowadziły do przebudowy oraz zmiany budynku. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W odniesieniu do nieruchomości w ciągu dwóch ostatnich lat nie były ponoszone wydatki na jej ulepszenie.

W konsekwencji, spełnione zostaną przesłanki do zastosowania dla dostawy udziału w nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną (…) zabudowaną budynkiem i budowlą (parkingiem zewnętrznym), zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, sprzedaż tej nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym znajduje się budynek i budowla (parking zewnętrzny), tj. działki ewidencyjnej (…), również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z zastosowaniem do dostawy ww. nieruchomości zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, zbycie udziału Miasta w nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną (…) zabudowaną budynkiem oraz budowlą (parkingiem zewnętrznym), będzie zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.