Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.292.2026.2.KC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z utworzeniem punktu dydaktycznego w Zespole Szkół Nr (…) im. (…) w (…) w związku z udziałem w konkursie pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 2 kwietnia 2026 r. (według daty wpływu) oraz pismem z 24 kwietnia 2026 r. (według daty wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Powiat (…) jest jednostką samorządu terytorialnego, posiada osobowość prawną, co określa art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym oraz realizuje zadania określone w w/w ustawie. Powiat (…) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa deklarację VAT-7.

Z dniem (…) r. Powiat dokonał centralizacji rozliczeń podatku VAT i od tego dnia prowadzi wspólne rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Wszystkie wydatki ponoszone przez Powiat i jego jednostki organizacyjne są dokumentowane fakturami wystawionymi na Powiat (…) NIP (…).

Zespół Szkół Nr (…) im. (…) w (…) wchodzi w skład jednostek organizacyjnych Powiatu (…).

Utworzenie punktu dydaktycznego w Zespole Szkół Nr (…) im. (…) w (…) dofinansowanego ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…).

Wyzwania stawiane przed współczesną szkołą, w której realizacja treści podstawy programowej powinna być ukierunkowana na rozwijanie ciekawości poznawczej uczniów poprzez proces aktywnego, samodzielnego zdobywania wiedzy sprawiają, że wyjątkowego znaczenia nabierają zajęcia z przedmiotów przyrodniczych prowadzone w przyszkolnych ogródkach dydaktycznych – „żywych pracowniach przyrodniczych”. Lekcje prowadzone w bezpośrednim kontakcie z naturą, umożliwiające obserwację procesów przyrodniczych, badania i eksperymenty, doskonale uzupełniają tradycyjne lekcje w sali. Nowoczesna przestrzeń punktu dydaktycznego tworzy optymalne warunki, pozwalające na połączenie teorii z praktyką w otoczeniu pełnym naturalnego piękna. Dlatego też cały teren przeznaczony na ogródek poddany zostanie wielu różnorodnym zabiegom, w których uczniowie będą brali aktywny udział, co wykształci u nich podstawowe umiejętności operatywne, przydatne w życiu codziennym (planowanie pracy, siewy, nasadzenia, pielęgnacja, posługiwanie się wybranymi narzędziami ogrodniczymi) oraz zawodowym (współpraca w grupie, systematyczność, odpowiedzialność za powierzone zadanie, cierpliwość w oczekiwaniu na efekty swojej pracy).

Ogród szkolny został zaprojektowany tak, aby zaspokajał potrzeby uczniów, nauczycieli biologii, geografii i wychowawców. Zakup kwitnących krzewów ozdobnych (będą dominowały gatunki rodzime, odporne na niesprzyjające warunki otoczenia, m.in. lilak pospolity, dzika róża, kalina koralowa, dereń biały), bylin (m.in. szałwia omszona, jeżówka purpurowa, krwawnik pospolity) i kwiatów jednorocznych umożliwi utworzenie rabat, łąki kwietnej, wrzosowiska czy skalniaka, na terenie których uczniowie będą mogli poczynić samodzielne obserwacje biocenozy i biotopu. Zdobędą wiedzę określoną w podstawie programowej na temat wybranych gatunków roślin, poznają budowę i modyfikacje ich organów wegetatywnych i generatywnych, bogactwo bezkręgowców – ze szczególnym uwzględnieniem pszczół. Wiedzy o życiu i roli tych niezwykle pożytecznych, a zarazem zagrożonych owadów młodzi ludzie nabędą podczas zajęć lekcyjnych i spotkań z pszczelarzem, zakupione ule dydaktyczne, domki dla owadów, plansze dydaktyczne uczynią zdobywanie wiedzy atrakcyjniejszym, pozwolą na usystematyzowanie i utrwalenie nowych wiadomości. Wybrane krzewy zakwitną w różnym czasie, co jest korzyścią dla zapylaczy, a oczko wodne będzie dla nich rezerwuarem wody i pozwoli na uzyskanie większej bioróżnorodności na terenie ogrodu szkolnego. Właściwe gospodarowanie zasobami oraz zasady upraw ekologicznych uczniowie przyswoją sobie w sposób praktyczny, poprzez umieszczenie na terenie ogródka kompostownika, zbiornika na deszczówkę i zewnętrznych koszy do segregacji odpadów. Retencjonowana woda posłuży do nawadniania ustawionych gazonów, w których będą uprawiane zioła i warzywa. Młodzież będzie mogła wykorzystać ekologiczne zbiory do przygotowania zdrowego posiłku i przyswoić sobie zasady zdrowego odżywiania. Bardzo ważnymi pomocami dydaktycznymi będą również zegar słoneczny, stacja meteorologiczna czy rumowisko skalne. Uczniowie nabędą umiejętności obsługi stacji, dokonania odczytów i pomiarów ilości opadów, wartości ciśnienia, temperatury, wilgotności powietrza czy kierunku wiatru oraz rozpoznawania różnych rodzajów skał. Zakup altany z ławkami i stołami, pozwoli na przeprowadzenie zajęć edukacyjnych poza klasą i dokonanie analizy zebranych próbek z wykorzystaniem lup, akcesoriów do przygotowywania preparatów mikroskopowych, walizki ekobadacza, przewodników do oznaczania drzew i krzewów. W altanie znajdzie się również gablota, w której uczniowie będą mogli zaprezentować wyniki swojej pracy. Zakup pomocy naukowych, urządzeń do badań i pomiaru różnorodnych zjawisk oraz przebywanie w otoczeniu natury uatrakcyjni zajęcia, rozbudzi aktywność poznawczą, obudzi pasje.

Wspólne działania przeprowadzone w ramach zaplanowanych projektów ekologicznych przyczynią się do integracji zespołów klasowych, nawiązania współpracy z nauczycielami różnych przedmiotów i udowodnią uczniom konieczność wiązania wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin, czyli wykażą wartość korelacji międzyprzedmiotowej. W otoczeniu rabat ozdobnych oraz w cieniu wysokich drzew staną drewniane ławki, które będą stanowić dodatkowe miejsce przeznaczone do prowadzenia „zajęć pod chmurką” w ramach zajęć z wychowawcą. Spotkania na łonie natury będą miały pozytywny wpływ na stan emocjonalny i zdrowie psychiczne młodzieży. Przygotowana ścieżka sensoryczna skonstruowana z różnych materiałów, pozwoli odwiedzającym na doświadczenie różnych bodźców poprzez trening zmysłu dotyku, skupienie się na doznaniach zmysłowych pozwoli ograniczyć tempo życia i towarzyszący stres, pozwoli odnaleźć harmonię oraz spokój w codziennym zgiełku.

Realizacja powyższego zadania należy do zadań publicznych Powiatu, na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 13 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym. Utworzona ekopracownia będzie służyła do celów innych niż działalności gospodarcza, nie będzie możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej. Zakupione materiały i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy w związku z udziałem w ogłoszonym konkursie pn. „…” Powiatowi (…) będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zakupu w związku z utworzeniem punktu dydaktycznego w Zespole Szkół Nr (…) im. (…) w (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy Powiat (…) nie może skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 t.j.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostaje spełniony, gdyż – jak wskazał powiat – powstanie nowoczesnej ekopracowni posłuży doskonaleniu kompetencji kluczowych, przyrodniczych, przyczyni się do podniesienia wyników nauczania i egzaminu maturalnego. Pozwoli rozwijać umiejętność pracy w grupie, innowacyjność i zaangażowanie uczniów. Sprzyjać będzie również integrowaniu wiedzy przedmiotowej z różnych dyscyplin (m.in. geografii, biologii, matematyki, informatyki), posłuży wyrabianiu pasji poznawania świata i zachęci do praktycznego wykorzystania zdobytych wiadomości. Realizowane działania nie mają związku z prowadzeniem działalności gospodarczej i służyć będą tylko na potrzeby edukacyjne.

Wnioskodawcy nie będzie, więc przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją opisanego powyżej projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych w związku z utworzeniem punktu dydaktycznego w Zespole Szkół Nr (…) im. (…) w (…) w związku z udziałem w konkursie pn. „…”.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno–skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.