Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.343.2026.1.KC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych od Kontrahentów Faktur Zakupowych bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur oraz momentu powstania prawa do odliczenia.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej: Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek (PKD 45.11.Z) – dealer samochodów. Wnioskodawca prowadzi także działalność polegającą na serwisowaniu samochodów (serwis mechaniczny, serwis blacharsko-lakierniczy).

Wnioskodawca w celu prowadzenia działalności opodatkowanej VAT dokonuje m.in. nabycia towarów i usług od krajowych kontrahentów, w tym będących czynnymi podatnikami VAT (dalej: Kontrahenci). W przypadku, gdy dostawa tych towarów lub świadczenie tych usług są opodatkowane VAT na terytorium Polski, Wnioskodawca otrzymuje faktury dokumentujące nabycie tych towarów/usług z wykazanym VAT (dalej: Faktury Zakupowe).

W przypadkach, w których dostawy towarów i usług dokumentowane na Fakturach Zakupowych nie podlegają zwolnieniu z VAT oraz są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, jak również w stosunku do których nie zachodzą przesłanki wskazane w art. 88 ustawy VAT, Wnioskodawca korzysta z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z otrzymanych faktur.

W związku z wejściem w życie od 1 lutego 2026 r. przepisów dotyczących Krajowego Systemu e-Faktur (dalej również: KSEF), Kontrahenci Wnioskodawcy, objęci obowiązkiem wynikającym z art. 106ga ustawy o VAT, są zobowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSEF.

Zasadniczo Faktury Zakupowe otrzymywane od 1 lutego 2026 r. przez Wnioskodawcę są wystawiane przez Kontrahentów przy użyciu KSEF w formie faktur ustrukturyzowanych (część Kontrahentów – zależnie od poziomu przychodów za 2024 r. lub określonej wartości miesięcznej sprzedaży – może być zobowiązana do wystawiania faktur ustrukturyzowanych odpowiednio od 1 kwietnia 2026 r. lub 1 stycznia 2027 r.).

Zdarzają się sytuacje, w których Kontrahenci wystawiają Wnioskodawcy Faktury Zakupowe w formie tradycyjnej (papierowej lub elektronicznej np. w formacie pdf). Dotyczy to przykładowo następujących sytuacji (niemniej nie ogranicza się wyłącznie do poniższych przypadków):

1)Kontrahent nie ma obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych;

2)Kontrahent (będący podmiotem zagranicznym zarejestrowanym na VAT w Polsce) błędnie uznał, że nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, którego dotyczyły wystawione przez Kontrahenta faktury - podczas gdy w rzeczywistości Kontrahent posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, obligujące go do wystawiania Faktur Zakupowych w formie faktur ustrukturyzowanych;

3)Kontrahent błędnie uznał, że w okresie od 1 lutego 2026 r. do 31 marca 2026 r. miał prawo do wystawiania faktur elektronicznych lub faktur w postaci papierowej, z uwagi na nieprzekroczenie w 2024 r. kwoty 200.000.000 zł łącznej wartości sprzedaży wraz z kwotą podatku - podczas gdy w rzeczywistości łączna wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku przekroczyła 200.000.000 zł;

4)Kontrahent błędnie uznał, że w okresie od 1 lutego 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. miał prawo do wystawiania faktur elektronicznych lub faktur w postaci papierowej, z uwagi na nieprzekroczenie łącznej wartości 10.000 zł sprzedaży wraz z kwotą podatku w danym miesiącu tego okresu – podczas gdy w rzeczywistości taka wartość została lub zostanie przekroczona, co w efekcie będzie obliguje tego Kontrahenta do wystawienia Faktur Zakupowych w formie faktur ustrukturyzowanych począwszy od faktury, którą przekroczono wartość 10.000 zł;

5)Kontrahent, pomimo ciążącego na nim obowiązku wystawienia Faktury Zakupowej w formie faktury ustrukturyzowanej, nie wypełnił lub nie wypełni tego obowiązku bez ważnego powodu lub powołując się na awarię lub niedostępność KSEF, czy też inne przyczyny uniemożliwiające mu wystawienie Faktur Zakupowych przy użyciu KSEF.

Zdarza się jednak, że po upływie terminu do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał Fakturę Zakupową w formie tradycyjnej, Kontrahent – ze względu na późniejszą weryfikację, bądź z innych przyczyn – decyduje się na późniejsze przesłanie takiej Faktury Zakupowej do KSEF; również w sytuacji, w której w myśl przepisów ustawy o VAT nie ma takiego obowiązku.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może odliczyć VAT naliczony z otrzymanych od Kontrahentów Faktur Zakupowych wystawionych bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, w okresie faktycznego otrzymania takiej faktury (o ile spełnione zostaną pozostałe warunki do odliczenia VAT), a fakt przesłania jej przez Kontrahenta do KSEF w późniejszych okresach, skutkujący nadaniem numeru identyfikującego, pozostaje bez znaczenia i nie wpływa na moment powstania prawa do odliczenia?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Faktur Zakupowych wystawionych przez Kontrahentów bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, ma on prawo do odliczenia VAT za okres, w którym faktycznie otrzyma taką fakturę w formie tradycyjnej (papierowej lub elektronicznej), a ewentualne późniejsze przesłanie takiej faktury do KSEF przez Kontrahenta w żaden sposób nie modyfikuje momentu powstania tego prawa.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Zgodnie z art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.

Natomiast w myśl art. 106ga ust. 2 ustawy o VAT, 2. obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:

1)przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;

2)przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;

3)przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;

4)na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;

5)w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;

6)przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1.

Jednocześnie, na podstawie art. 106na ust. 3 ustawy o VAT, faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.

Mając na uwadze powyższe przepisy, Wnioskodawca, co do zasady, począwszy od 1 lutego 2026 r. lub 1 kwietnia 2026 r. (zależnie od wartości przychodów Kontrahentów za 2024 r.) otrzymuje od Kontrahentów Faktury Zakupowe w formie faktur ustrukturyzowanych – wystawione przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur z przydzielonym numerem identyfikującym.

Niemniej zdarzają się, jak również mogą się zdarzyć w przyszłości sytuacje, w których Faktury Zakupowe są otrzymywane przez Wnioskodawcę poza KSEF (wyłącznie w formie papierowej bądź elektronicznej, tj. bez otrzymania tych faktur w formie ustrukturyzowanej), pomimo tego, że Kontrahenci są zobowiązani przepisami ustawy o VAT do wystawienia takich dokumentów w formie faktur ustrukturyzowanych.

Wnioskodawca ma również do czynienia z przypadkami, w których Wnioskodawca otrzyma Fakturę Zakupową w formie tradycyjnej, a po upływie terminu do złożenia deklaracji za dany miesiąc (gdy Wnioskodawca skorzysta już z prawa do odliczenia na podstawie faktury tradycyjnej), Kontrahent prześle ją do KSEF, przez co takiej fakturze zostanie nadany numer KSEF. Dotyczy to także sytuacji, w których Kontrahent wystawi fakturę poza KSEF z uwagi na brak takiego obowiązku, a następnie dobrowolnie prześle ją do KSEF w kolejnych okresach.

Zgodnie jednak ze wspomnianym wcześniej art. 86 ust. 10 i 10b ustawy VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej, niż w okresie, w którym podatnik otrzymał fakturę.

W odniesieniu do faktur innych niż ustrukturyzowane, ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „otrzymanie faktury”. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy Kontrahenci – wbrew obowiązkowi – nie wystawią Faktur Zakupowych w KSEF (w formie faktury ustrukturyzowanej), a uczynią to w sposób odmienny (np. w formie papierowej, pdf lub innej formie elektronicznej), momentem, o którym mowa w przytoczonym powyżej przepisie (tj. od którego możliwe będzie odliczenie przez Wnioskodawcę podatku naliczonego z takich faktur), będzie faktyczne ich uzyskanie w sposób inny niż poprzez KSEF. Oznacza to, że chwilą, od której Wnioskodawcy będzie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego z tych Faktur Zakupowych (zakładając spełnienie się pozostałych warunków odliczenia) będzie realny wpływ tych dokumentów do Wnioskodawcy (np. poprzez odebranie ich ze skrzynki e-mail bądź od kuriera). Wnioskodawca nie musi zatem oczekiwać aż Kontrahenci prześlą dane Faktury Zakupowe do KSEF, a nawet późniejsze przesłanie tych faktur do KSEF nie będzie mieć dla Wnioskodawcy żadnego znaczenia pod kątem momentu powstania prawa do odliczenia.

Analogicznie, zdaniem Wnioskodawcy, należy postąpić w przypadku, gdy Kontrahent wystawi Fakturę Zakupową poza KSEF z uwagi na brak takiego obowiązku, a następnie dobrowolnie prześle ją do KSEF. Również w takiej sytuacji, prawo do odliczenia powstanie w momencie otrzymania faktury tradycyjnej, a późniejsze przesłanie jej do KSEF i nadanie numeru KSEF w żaden sposób nie zmodyfikuje prawa do odliczenia oraz momentu realizacji tego prawa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według art. 86 ust. 10 ustawy o VAT:

Z art. 86 ust. 10b ustawy o VAT wynika:

Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy o VAT:

W świetle art. 86 ust. 13 ustawy o VAT:

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a ustawy o VAT:

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT:

Faktura jest dokumentem wystawianym dla potrzeb dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dane, które powinna zawierać faktura zostały określone w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT:

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy o VAT stanowi, że:

Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy o VAT:

Według art. 2 pkt 32a ustawy o VAT:

Stosownie do art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT, obowiązującego od 1 lutego 2026 r.:

Na podstawie art. 106ga ust. 2 ustawy o VAT, obowiązującego od 1 lutego 2026 r.:

Według art. 106ga ust. 3 ustawy o VAT, obowiązującego od 1 lutego 2026 r.:

Art. 106ga ust. 4 ustawy o VAT, obowiązujący od 1 lutego 2026 r. stanowi:

W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy o VAT, obowiązującego od 1 lutego 2026 r.:

Według art. 106na ustawy o VAT, obowiązującego od 1 lutego 2026 r.:

Stosownie do art. 145l ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 145m ust. 1-2 ustawy o VAT:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem Państwa działalności jest sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek – dealer samochodów. Prowadzą Państwo także działalność polegającą na serwisowaniu samochodów (serwis mechaniczny, serwis blacharskolakierniczy). W celu prowadzonej działalności dokonują Państwo m. in. nabycia towarów i usług od krajowych kontrahentów. Otrzymują Państwo faktury dokumentujące nabycie tych towarów/usług z wykazanym VAT.

W przypadkach, w których dostawy towarów i usług dokumentowane na Fakturach Zakupowych nie podlegają zwolnieniu z VAT oraz są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych, jak również w stosunku do których nie zachodzą przesłanki wskazane w art. 88 ustawy VAT, korzystają Państwo z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z otrzymanych faktur.

W związku z wejściem w życie przepisów o obowiązkowym Krajowym Systemie e-Faktur, od 1 lutego 2026 r. Faktury Zakupowe otrzymywane przez Państwa od Kontrahentów objętych obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, powinny być wystawiane w tej właśnie formie (tj. jako faktury ustrukturyzowane wystawione przy użyciu KSeF).

Zdarzają się jednak sytuacje, w których Kontrahenci wystawiają Państwu Faktury Zakupowe w formie tradycyjnej (papierowej lub elektronicznej np. w formacie pdf).

Należy wskazać, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Analiza powołanego art. 88 ustawy o VAT prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.

Celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami.

W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis art. 88 ustawy o VAT enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednakże nie wymienia opisanego we wniosku przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur jako przesłanki negatywnej, powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).

Przy czym podkreślić należy, że wprowadzenie obowiązkowego fakturowania w systemie KSeF nie zmienia zasad związanych z odliczeniem podatku naliczonego przez nabywców. Zatem jeśli jednak nabywca otrzyma fakturę wystawioną przez swojego dostawcę (który jest objęty obligatoryjnym KSeF) poza systemem KSeF (a więc otrzyma wadliwie wystawiony dokument), to będzie mógł odliczyć podatek naliczony wynikający z takiej faktury, pod warunkiem spełnienia pozostałych, materialnych przesłanek uprawniających do odliczenia podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest prawem samoistnym, lecz jest to prawo warunkowe, tzn. nie wynika ono z samego faktu posiadania faktury, lecz z faktu rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi przez podmiot widniejący na fakturze jako nabywca. Faktura powinna więc prawidłowo odzwierciedlać zdarzenie gospodarcze zarówno pod względem przedmiotowym, jak i podmiotowym. Dla celów skorzystania z prawa do odliczenia istotna jest bowiem prawidłowość materialna faktury, która musi potwierdzać, że w rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług pomiędzy konkretnymi podmiotami w niej wskazanymi, w zakresie ściśle określonego towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego towaru lub usługi.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że Państwu (czynnemu podatnikowi podatku VAT) będzie przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawionych wbrew obowiązkowi poza Krajowym Systemem e-Faktur, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie faktur zakupowych wbrew obowiązkowi poza Krajowym Systemem e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy o VAT.

Zatem w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Kontrahentów wbrew obowiązkowi poza Krajowym Systemem e-Faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Ponadto, należy wskazać, że ww. art. 86 ust. 10 ustawy o VAT w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT, uzupełnia art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy VAT, zgodnie z którym:

Zatem należy stwierdzić, że odliczenia podatku naliczonego na podstawie przepisów ustawy w odniesieniu do nabytych towarów lub wyświadczonych usług – co do zasady – można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

·powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

·podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w oparciu o art. 86 ust. 10 ustawy o VAT (z uwzględnieniem warunku wskazanego w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT), to na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, będzie mógł dokonać tego odliczenia w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych. Przy czym – co należy podkreślić – termin „trzech kolejnych okresów rozliczeniowych” do odliczenia podatku będzie liczony dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie wskazane wyżej przesłanki do odliczenia.

W sytuacji natomiast, gdy podatnik nie odliczy podatku naliczonego, ani zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT (z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT), ani w terminie, o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, będzie mógł – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT – zrealizować to prawo poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym spełnił wszystkie warunki do dokonania odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Według przywołanego art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, jednym z warunków dokonania odliczenia podatku VAT jest posiadanie przez podatnika faktury dokumentującej zakup związany z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Zatem otrzymanie faktury przez podatnika wyznacza moment, od którego możliwe jest zrealizowanie tego prawa.

Jak już wyżej wskazano, prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym słusznie uważają Państwo, że termin „okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny”, o którym mowa w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT (czyli pierwszy/najwcześniejszy miesiąc, w którym powstaje prawo do odliczenia VAT naliczonego) oznacza okres, w którym Państwo faktycznie (fizycznie lub elektronicznie) otrzymają Fakturę Zakupową (wystawioną bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur) od Kontrahenta.

Bez znaczenia dla prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ww. faktur zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Kontrahentów – wbrew obowiązkowi – wyłącznie poza Krajowym Systemem e-Faktur oraz momentu powstania tego prawa do odliczenia podatku naliczonego z ww. faktur pozostawać będzie natomiast ewentualne (późniejsze) wprowadzenie ww. faktur do systemu KSeF.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Należy, jednakże zauważyć, że zasadniczo korzystanie z faktur poza KSeF powinno być wyjątkiem i powinno ono ograniczać się jedynie do sytuacji przewidzianych w ustawie i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.