Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.248.2026.1.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: („…”). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina prowadzi działalność z zakresu dostarczania wody na terenie Gminy, wynajmu lokali użytkowych i mieszkalnych, dzierżawy gruntów, dostarczania energii cieplnej do budynków mieszkalnych. W związku z uzyskanymi dochodami oraz ponoszonymi kosztami z tytułu działalności określonej jak wyżej Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Realizacja zadania przyszłego („…”) planowane jest utworzenie nowoczesnej eko-pracowni, wyposażonej w różnorodne pomoce dydaktyczne oraz rozwiązania techniczne odpowiadające potrzebom szkoły XXI wieku. Przestrzeń ta ma sprzyjać aktywnemu uczeniu się, zwiększać zaangażowanie uczniów oraz wspierać skuteczne przyswajanie wiedzy i lepsze rozumienie otaczającego świata, przyczyniając się jednocześnie do wyrównywania szans edukacyjnych. Pracownia umożliwi szerokie stosowanie metod aktywizujących, w szczególności metody projektów, badań i doświadczeń. Nowoutworzona pracownia zostanie wyposażona w nowe meble, nowoczesny sprzęt multimedialny oraz bogaty zestaw pomocy dydaktycznych. Ich dostępność i różnorodność uatrakcyjnią zajęcia edukacyjne, pobudzą ciekawość poznawczą uczniów oraz poszerzą ich wiedzę przyrodniczą. Eko-pracownia będzie wspierać proces kształtowania świadomości ekologicznej oraz postaw odpowiedzialności za środowisko naturalne, a także zachęcać uczniów do podejmowania działań proekologicznych. Istotnym elementem pracowni będzie tzw. zielona ściana, która podniesie walory estetyczne pomieszczenia oraz umożliwi całoroczną obserwację wzrostu i rozwoju roślin. Zielona ściana wpłynie również korzystnie na jakość powietrza i mikroklimat Sali, dobra ekspozycja światła naturalnego sprzyjać będzie prowadzeniu obserwacji przyrodniczych oraz uprawie roślin w warunkach szkolnych. Kształt i powierzchnia sali umożliwi elastyczne rozmieszczenie stanowisk pracy, w tym stolików do pracy zespołowej, stanowisk mikroskopowych oraz regałów z pomocami dydaktycznymi. Nowoczesne meble pozwolą na różnorodne konfiguracje przestrzeni, dostosowanie do pracy w grupach 3-4 osobowych podczas zajęć doświadczalnych. Centralne zgromadzenie pomocy dydaktycznych w jednym pomieszczeniu usprawni organizację pracy i skróci czas przygotowania zajęć. Pracownia zostanie wyposażona w nowoczesny sprzęt multimedialny, który umożliwi prowadzenie zajęć w dynamicznej i atrakcyjnej formie, rozwinie kompetencje cyfrowe uczniów oraz wesprze naukę selektywnego i odpowiedzialnego korzystania z internetowych źródeł informacji. Komfort pracy odczują zarówno uczniowie, jak i nauczyciele. Pracownia stworzy również warunki do organizacji zajęć dodatkowych o charakterze laboratoryjno-ekologicznym oraz przygotowań do konkursów przyrodniczych.

Inwestorem zadania będzie Gmina. Szkoła Podstawowa jest jednostką organizacyjną Gminy.

Realizacja projektu należy do zadań własnych gminy art. 7 ust. 1 pkt 8, pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2025 roku poz. 1436 z późniejszymi zmianami). Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją zadania wystawione będą na Gminę. Wnioskodawca będzie wykorzystywał zrealizowane zadanie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zrealizowany projekt nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 roku poz. 775 z późniejszymi zmianami), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

W związku z powyższym opisem zadali Państwo następujące pytanie:

Czy z tytułu poniesionych kosztów na realizację zadania („…”) będzie przysługiwało Gminie prawo do odliczenia podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jako inwestor tego zadania na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących zadania opisanego we wniosku. Zgodnie z tym przepisem podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach tylko w takim zakresie w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem. Realizacja tego zadania wynika z realizacji zadań własnych gminy, art. 7 ust. 1 pkt 8, pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2025 roku poz. 1436 z późniejszymi zmianami), ponieważ Gmina nie będzie wykorzystywać zrealizowanego zadania do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie przysługuje prawo do obniżenia podatku o podatek zawarty w fakturach za wykonanie przedmiotowego zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 8 i pkt 15 ww. ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: („…”), ponieważ efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.