Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.258.2026.1.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektów pn.: („…”) i („…”).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest stowarzyszenie działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach. Stowarzyszenie realizuje działalność statutową o charakterze społecznym, kulturalnym oraz edukacyjnym na rzecz lokalnej społeczności.

Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny oraz nie figuruje w ewidencji podatników podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie składa deklaracji VAT i nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Stowarzyszenie otrzymało dofinansowanie od Samorządu na realizację dwóch projektów o charakterze edukacyjnym, kulturalnym i integracyjnym. Projekty będą realizowane w ramach działalności statutowej stowarzyszenia i będą skierowane do mieszkańców gminy oraz obszaru działania LGD („…”).

Udział w wydarzeniach organizowanych w ramach projektów będzie całkowicie nieodpłatny. Stowarzyszenie nie będzie pobierało opłat od uczestników wydarzeń, warsztatów ani innych form aktywności realizowanych w ramach projektów. Realizacja projektów nie będzie generowała przychodów i nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z realizacją projektów stowarzyszenie będzie ponosiło wydatki udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na stowarzyszenie.

Projekt 1 („…”)

Stowarzyszenie planuje realizację projektu pn. („…”). Całkowita wartość projektu wynosi zł brutto.

Celem projektu jest (...).

W ramach projektu planowana jest organizacja wydarzenia kulinarnego o charakterze edukacyjnym i promocyjnym, obejmującego w szczególności: (...)

Wydarzenie będzie miało charakter otwarty i ogólnodostępny, przewidziany dla minimum .... uczestników.

W ramach realizacji projektu wykonawca zapewni również kompleksową organizację wydarzeń, w tym: (...)

Dodatkowo w ramach projektu zostanie opracowana i wydana publikacja poświęcona dziedzictwu kulinarnemu i historycznemu regionu. Zakres prac obejmuje w szczególności: (...)

Publikacja będzie miała charakter edukacyjny i promocyjny i będzie udostępniana nieodpłatnie mieszkańcom oraz zainteresowanym osobom.

Wszystkie działania realizowane w ramach projektu będą miały charakter niekomercyjny i ogólnodostępny, a stowarzyszenie nie będzie uzyskiwało przychodów z realizacji projektu.

Projekt 2 („…”)

Stowarzyszenie planuje również realizację projektu pn. („…”). Całkowita wartość projektu wynosi zł brutto.

Celem projektu jest (...).

W ramach projektu planowane jest przeprowadzenie następujących działań:

Warsztaty kulinarne dla kobiet, których celem będzie promowanie dziedzictwa kulinarnego obszaru działania LGD („…”).

W ramach warsztatów uczestniczki będą przygotowywać tradycyjne potrawy regionalne przy wykorzystaniu lokalnych produktów spożywczych. W związku z realizacją warsztatów zostaną zakupione niezbędne produkty spożywcze oraz materiały potrzebne do przygotowania potraw.

Warsztaty muzyczne dla dzieci oraz osób z niepełnosprawnościami, których celem będzie rozwijanie aktywności artystycznej uczestników oraz kultywowanie dziedzictwa kulturowego regionu.

Warsztaty zostaną zakończone koncertem prezentującym efekty pracy uczestników.

Wydarzenia realizowane w ramach projektu będą miały charakter otwarty i nieodpłatny dla uczestników. Stowarzyszenie nie będzie pobierało opłat za udział w warsztatach ani w wydarzeniach artystycznych.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, w tym usługi organizacji warsztatów oraz zakup produktów spożywczych, będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji działań o charakterze społecznym i edukacyjnym, które nie stanowią czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie

Czy w związku z realizacją projektów pn. („…”) oraz („…”), finansowanych ze środków Samorządu, w sytuacji gdy stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny oraz realizuje projekty w ramach działalności statutowej o charakterze nieodpłatnym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację tych projektów?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektów pn. („…”) oraz („…”).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje wyłącznie w przypadku łącznego spełnienia dwóch warunków:

-odliczenia dokonuje podmiot będący podatnikiem podatku od towarów i usług,

-nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunki te nie są spełnione.

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem realizującym działalność statutową o charakterze społecznym, edukacyjnym i kulturalnym. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny oraz nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Realizowane projekty mają charakter społeczny, edukacyjny i integracyjny. Wszystkie działania realizowane w ich ramach, w tym warsztaty kulinarne, warsztaty muzyczne, wydarzenia edukacyjne oraz publikacja dotycząca dziedzictwa kulinarnego regionu, będą miały charakter nieodpłatny i ogólnodostępny. Uczestnicy wydarzeń nie będą ponosić żadnych opłat za udział w organizowanych działaniach.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów, w tym usługi organizacji wydarzeń, warsztatów, przygotowania publikacji oraz zakup produktów spożywczych i innych materiałów niezbędnych do realizacji działań projektowych, będą wykorzystywane wyłącznie do działalności statutowej stowarzyszenia, która nie stanowi działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Ponadto zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego przy realizacji opisanych projektów, a podatek VAT stanowi dla Wnioskodawcy koszt realizacji projektów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z wniosku – realizacja projektów nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto nie są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektów pn.: („…”) i („…”), ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – realizacja projektów nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto nie są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.