Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.277.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, tj. jest rezydentem podatkowym polskim w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej skrót updof.

Obecnie Wnioskodawca posiada w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą, z której rozlicza się kwartalnie podatkiem liniowym. Wnioskodawca działalność gospodarczą jednoosobową zawiesił z dniem 1 stycznia 2026 r., a w przyszłości rozważa zaprzestanie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej i wykreślenie jej z rejestru CEIDG.

Wnioskodawca założył 3 czerwca 2024 roku pod nazwą A w stanie B, Stany Zjednoczone Ameryki, spółkę typu limited liability company (dalej we wniosku jako Spółka) i jest jej jedynym wspólnikiem (...), który równocześnie nią zarządza. Zgodnie z umową spółki żadna osoba nie może zostać przyjęta do Spółki jako dodatkowy członek bez jednogłośnej zgody członka/ów. Przyjęcie dodatkowego członka spowoduje zmniejszenie proporcjonalnego udziału członkowskiego dotychczasowego członka lub członków oraz zwiększenie udziału członkowskiego przyjętego członka lub członków. Jednakże aktualnie Wnioskodawca nie planuje dołączenia innych członków do Spółki. W 2024 i 2025 spółka nie odniosła zysków, jednakże Wnioskodawca zamierza prowadzić poprzez nią działalność na rzecz zagranicznych kontrahentów, którzy są główną grupą odbiorców jego usług. Spółka świadczy usługi z zakresu (...). Usługi obejmują tworzenie treści, zarządzanie obecnością w mediach społecznościowych oraz strategię konwersji.

Spółka nie posiada biura w USA, nie zatrudnia pracowników ani współpracowników na terenie USA, kierowana jest z terytorium Polski. Założenie Spółki w USA miało na celu zwiększenie wiarygodności dla kontrahentów zagranicznych obsługiwanych przez Spółkę, którzy zwracają uwagę na miejsce zarejestrowania Spółki. Wnioskodawca nie wybrał opodatkowania Spółki podatkiem od spółek w USA (corporate tax) – spółka jest spółką typu hybrydowego, mającą w sobie zarówno cechy spółki kapitałowej oraz osobowej. Zgodnie z ogólnymi regułami prawa podatkowego Stanów Zjednoczonych, w przypadku posiadania jedynego wspólnika klasyfikowana jest ona jako podmiot transparentny podatkowo (tzw. disregarded entity).

Wnioskodawca zamierza traktować obecne i przyszłe przychody Spółki jako przychody i koszty jej działalności są opodatkowane na poziomie wspólnika w Polsce jako kraju rezydencji podatkowej, z uwagi na brak powstania zakładu w USA. Wspólnik w LLC jest określany mianem członka (member), a nie udziałowca (shareholder). Dokumentacja finansowa Spółki jest prowadzona na bieżąco – pełna historia transakcji wraz z dokumentacją źródłową jest utrzymywana za pośrednictwem amerykańskiego rachunku bankowego. Wnioskodawca planuje wdrożenie formalnego systemu księgowego zgodnego z amerykańskimi standardami rachunkowymi. Dla celów podatkowych i rozliczeniowych w Polsce Wnioskodawca zadba o odpowiednie urządzenia księgowe w celu prawidłowego rozliczenia podatków w Polsce. Zgodnie prawem stanowym spółka ta może prowadzić dowolną działalność, w dowolnym miejscu na świecie w granicach prawa. Zamiarem Wnioskodawcy jest wykorzystanie Spółki do wykonywania ww. usług, w celu lepszego dostępu do możliwości sprzedaży usług dla zagranicznych kontrahentów, dla których polska firma nie byłaby wystarczająco wiarygodnym kontrahentem i nawiązywania z nimi współpracy.

Działalność Spółki jest realizowana w sposób zorganizowany, ciągły i zarobkowy. Zarząd spółki odbywać się będzie w całości z terytorium Polski. Wnioskodawca zamierza rozliczać dochody uzyskiwane w ramach prowadzenia Spółki LLC podatkiem liniowym jako dochody ze źródła – pozarolnicza działalność gospodarcza, obliczając comiesięczne zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku składać zeznanie podatkowe na formularzu PIT-36L.

Pytania

1.Czy w ww. opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca podlega opodatkowaniu od całości osiąganych przez spółkę LLC dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej na zasadach określonych dla wspólników spółek transparentnych podatkowo ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza?

2.Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca jako członek amerykańskiej spółki LLC może skorzystać z opodatkowania podatkiem liniowym 19% wybranym dla źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza z osiąganych dochodów jako wspólnik spółki LLC?

3.Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca będzie musiał rozliczać podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej w stawce 19% stosownie do art. 30f ust. 1 updof?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w zakresie pytania 1 – z uwagi na opisany charakter funkcjonowania założonej przez niego Spółki LLC w Stanach Zjednoczonych, powinien otrzymywane dochody rozliczać w ramach źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w Polsce jako kraju rezydencji podatkowej.

W Pana ocenie – w zakresie pytania 2 – w opisanym we wniosku stanie faktycznym jako członek amerykańskiej spółki LLC transparentnej podatkowo może skorzystać z opodatkowania podatkiem liniowym, stosownie do art. 8 ust. 1, art. 9a ust. 1 i 2 i art. 30c ust. 1 updof, dla dochodów osiąganych z tytułu uczestnictwa w ww. Spółce kwalifikowanych na gruncie polskich przepisów jako otrzymywane z działalności gospodarczej.

W Pana ocenie – w zakresie pytania 3 – w związku z tym, że cały dochód osiągnięty przez Spółkę LLC będzie przypadał dla niego jako jedynego udziałowca będącego osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, i będzie opodatkowany w Polsce jako dochód z działalności gospodarczej podatkiem liniowym wg stawki 19%, to nie będzie podlegał dodatkowemu opodatkowaniu na podstawie art. 30f updof od dochodów amerykańskiej Spółki LLC.

Uzasadnienie

Opisane w stanie faktycznym uczestnictwo w zagranicznej Spółce LLC wpisuje się w koncepcję zbliżoną do konstrukcji w polskim systemie podatkowym podmiotów transparentnych podatkowo w podatku dochodowym od osób fizycznych. W polskim systemie prawa podatkowego podatek dochodowy od spółek z o.o. jako spółek kapitałowych jest uregulowany odrębnie od podatku dochodowego od osób fizycznych, którym objęte są osoby nieprowadzące działalności gospodarczej, prowadzące działalność gospodarczą w formie jednoosobowej lub w formie spółek transparentnych podatkowo, w których uczestniczą osoby fizyczne. Podmioty, które są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wskazane w art. 1 updof.

Podmioty, które są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych zostały wskazane w art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i jednym z nich jest posiadająca osobowość prawną spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są wyłącznie osoby fizyczne. Wnioskodawca jako osoba fizyczna podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1a updof.

Spółka LLC, zgodnie ww. z polskimi przepisami i opisem stanu faktycznego, będzie traktowana jako spółka niemająca osobowości prawnej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji to na Wnioskodawcy, a nie samej Spółce LLC będą ciążyć obowiązki rozliczenia podatku dochodowego. Rozliczenia podatkowe z tytułu udziału w Spółce LLC powinny być dokonywane zgodnie z zasadą wynikającą z art. 8 ust. 1 i 2 updof. Przychody i koszty uzyskania przychodów z udziału w Spółce LLC, jakie należy Wnioskodawcy przypisać z tytułu z udziału w spółce LLC, należy określać w oparciu o zdarzenie gospodarcze, jakie będą miały miejsce w tej Spółce, zatem podatnikiem podatku dochodowego, na którym ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy będzie Wnioskodawca jako jedyny wspólnik Spółki amerykańskiej LLC.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca będzie wspólnikiem spółki osobowej mającej siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych kwestie opodatkowania uzyskiwanych dochodów z tytułu uczestnictwa w tej spółce należy rozpatrywać przy tym z uwzględnieniem konwencji zawartej przez Polskę ze Stanami Zjednoczonymi.

W pierwszej kolejności podkreślenia wymaga, że pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi podpisane zostały dwie umowy dotyczące unikania opodatkowania, pierwsza, będąca podstawą niniejszej analizy zawarta w 1974 r. (dalej skrót UPO) oraz konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki w sprawie podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu zawartej w Warszawie 13 lutego 2013 r., która miała zastąpić obowiązującą dotychczas umowę. Niemniej dla swojego obowiązywania wymaga ona ratyfikacji zgodnie z odpowiednimi procedurami każdego z umawiających się państw i o ile została ona ratyfikowana przez Polskę, nadal czeka na ratyfikację przez Stany Zjednoczone (od 2013 r.). Tym samym dla potrzeb odpowiedzi niniejszej interpretacji w dalszym ciągu aktualne będą postanowienia konwencji z 1974 r.

Dla rozstrzygnięcia miejsca (państwa), w którym powinno następować opodatkowanie podatkiem dochodowym spółki LLC konieczne jest wskazanie, że zgodnie z art. 8 ust. 1 UPO zyski przedsiębiorstwa umawiającego się państwa powinny być opodatkowane tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim umawiającym się państwie przez położony tam zakład. Wobec powyższego planowane przez Wnioskodawcę jako polskiego rezydenta podatkowego prowadzenie działalności za pośrednictwem zawiązanej w Stanach Zjednoczonych spółki transparentnej podatkowo powinno być ocenione pod kątem tego, czy Spółka LLC stanowi zakład w rozumieniu umowy o unikaniu opodatkowania. Samo założenie spółki o charakterze podatkowo transparentnym nie stanowi z pewnością zakładu podatkowego. Jak wskazał Szef Krajowej Administracji Skarbowej w Informacji Szefa KAS na temat prowadzenia działalności za pośrednictwem zagranicznej spółki osobowej: „(…) w przypadku takiej weryfikacji wdrożonych dotychczas struktur okazać się może, że zagraniczna spółka osobowa, w której wspólnikiem jest osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym, nie posiadała substratu materialnego na terenie państwa swojej rejestracji, który uprawniał do zastosowania regulacji prawnych dotyczących zagranicznego zakładu, ani tym bardziej nie świadczyła fizycznie usług z terytorium tego państwa”. Zakład w rozumieniu UPO (art. 6 ust. 1) oznacza stałe miejsce, w którym całkowicie lub częściowo wykonuje się działalność gospodarczą przedsiębiorstwa. Jednocześnie wskazano, że określenie zakład oznacza w szczególności filię, biuro, fabrykę, warsztat (ust. 2). Nie jest to katalog zamknięty, dlatego też zakładem mogą być również inne formy prowadzenia działalności w drugim państwie. Przepisy UPO w treści art. 6 ust. 5 wskazują również w jakich okolicznościach nie mamy do czynienia z powstaniem zakładu zagranicznego. W brzmieniu tego przepisu wskazano, że nie będzie traktować się przedsiębiorstwa danego państwa za posiadającego zakład w drugim państwie tylko z tego powodu, że wykonuje tam czynności przez niezależnego przedstawiciela, o ile osoba taka działa w ramach swojej zwykłej działalności handlowej, natomiast w ust. 3 wskazuje, że bez względu na postanowienia ustępów 1 i 2 nie stanowią zakładu następujące stałe miejsca działalności gospodarczej używane wyłącznie w jednym lub więcej z niżej wymienionych celów:

a)placówki, które służą wyłącznie do składowania, wystawiania albo wydawania dóbr albo towarów przedsiębiorstwa,

b)zapasy dóbr albo towarów przedsiębiorstwa, utrzymywanych wyłącznie dla składowania, wystawiania lub wydawania,

c)zapasy dóbr albo towarów przedsiębiorstwa, utrzymywanych wyłącznie w celu obróbki lub przerobu przez inne przedsiębiorstwo,

d)stałe placówki utrzymywane wyłącznie w celu zakupu dóbr lub towarów dla przedsiębiorstwa albo w celu uzyskiwania informacji,

e)stałe placówki utrzymywane dla celów reklamowych, dla dostarczania informacji, dla badań naukowych lub dla podobnej działalności o przygotowawczym lub pomocniczym charakterze, prowadzonej dla przedsiębiorstwa.

W zaistniałym stanie faktycznym posiadania przez Wnioskodawcę 100% członkostwa w Spółce LLC brak będzie materialnego substratu działalności na terenie Stanów Zjednoczonych, który uzasadniałby istnienie tam zakładu podatkowego, nie zaistnieje tam stałe biuro, filia, czy fabryka, a ponadto Spółka ta nie będzie zatrudniała na terenie USA żadnych pracowników czy zleceniobiorców. Działalność spółki LLC będzie prowadzona i zarządzana w całości z terenu Polski. W związku z tym planowane przez Wnioskodawcę jako polskiego rezydenta podatkowego prowadzenie działalności za pośrednictwem zawiązanej w USA transparentnej podatkowo spółki typu limited liability company, która prowadzona będzie z Polski przez polskiego rezydenta podatkowego, nie będzie stanowić jego zagranicznego zakładu, co w konsekwencji prowadzi do wniosku, że Wnioskodawca, jako polski rezydent podatkowy, stosować będzie do całości przychodu osiągniętego przez spółkę LLC zasady wynikające z art. 8 ust. 1 i 2 updof.

Dochód ten należy klasyfikować zatem do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 updof). Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność Spółki LLC jest i będzie zorganizowana, ciągła i będzie miała charakter zarobkowy, zatem wpisuje się także w wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 455/18, w którym wprost wskazano, że: „Przychód wspólnika – osoby fizycznej – z udziału w spółce niemającej osobowości prawnej zgodnie z art. 5b ust. 2 u.p.d.o.f. jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), bez względu na rodzaj prowadzonej przez spółkę działalności oraz źródeł, z których spółka ta uzyskuje przychody”. Zgodnie z linią orzeczniczą polski ustawodawca w sposób konsekwentny i jednoznaczny odnosi się w art. 5b ust. 2 updof do „przychodów wspólnika z udziału w spółce”, a nie do „przychodów spółki, której wspólnikiem jest podatnik”. Dlatego też przychód uzyskany przez spółkę z działalności operacyjnej (inwestycyjnej) nie ma bezpośredniego prawnego „przełożenia” na wspólnika, gdyż z tego konkretnego tytułu wspólnik nie osiąga przychodu. Wspólnik natomiast uzyskuje przychód z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną (art. 5b ust. 2 i art. 8 ust. 1 updof). Przychód ten należy kwalifikować jako przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej), gdyż tak stanowi art. 5b ust. 2 updof.

Co istotne z punktu widzenia wniosku, za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, uznaje się również przychody wspólnika z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, określone na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy – w sytuacji, gdy spółka prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 5b ust. 2 updof).

Spółka niebędąca osobą prawną to spółka inna niż określona w pkt 28, czyli spółka inna niż:

a)spółka posiadająca osobowość prawną, w tym także spółka zawiązana na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)spółka kapitałowa w organizacji,

c)spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)spółka niemająca osobowości prawnej mająca siedzibę lub zarząd w innym państwie, która zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)spółka jawna będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca jako jedyny wspólnik spółki LLC utworzonej zgodnie z prawem amerykańskiego stanu uważa, że zgodnie z ww. przepisami ma prawo wyboru odpowiedniej formy opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej otrzymywanego w związku ze 100% uczestnictwem w tej Spółce.

Na mocy art. 9a updof przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną podlegają opodatkowaniu zasadniczo według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, jednak z wyjątkiem dotyczącym zgłoszenia wyboru formy opodatkowania m.in. podatkiem liniowym. W związku z powyższym, stosownie do klasyfikacji źródła przychodów jako działalności gospodarczej, dochody Wnioskodawcy jako wspólnika spółki LLC mogą zostać opodatkowane podatkiem liniowym stosownie do art. 30c updof.

Potwierdzają to dotychczas wydane interpretacje podatkowe, np. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.584.2024.1.AG.

W zakresie braku opodatkowania dodatkowo podatkiem 19% dochodów z zagranicznej jednostki kontrolowanej należy zauważyć, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z art. 10 ust. 1 pkt 8a updof wynika natomiast, że źródłem przychodów jest działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną.

Zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Natomiast w świetle art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Użyte w niniejszym artykule określenie zagraniczna jednostka oznacza:

a)osobę prawną,

b)spółkę kapitałową w organizacji,

c)jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej inną niż spółka niemająca osobowości prawnej,

d)spółkę niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

e)fundację, trust lub inny podmiot albo stosunek prawny o charakterze powierniczym,

f)podatkową grupę kapitałową lub spółkę z podatkowej grupy kapitałowej, która samodzielnie spełniałaby warunek, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, gdyby nie była częścią podatkowej grupy kapitałowej,

g)wydzieloną organizacyjnie lub prawnie część zagranicznej spółki lub innego podmiotu mającego osobowość prawną albo niemającego osobowości prawnej

–nieposiadające siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w których podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub prawo do uczestnictwa w zysku, w tym ich ekspektatywę, lub w których w przyszłości będzie uprawniony do nabycia takich praw, w tym jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, lub nad którymi podatnik sprawuje kontrolę faktyczną.

Stosowanie do art. 30f ust. 2 pkt 3 ww. ustawy: Użyte w niniejszym artykule określenie jednostka zależna oznacza podmiot, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo zagraniczną jednostkę niespełniającą warunków określonych w ust. 3 pkt 3 lit. b i c, pkt 4 lit. b-d lub pkt 5 lit. b-d, w których podatnik posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 50% udziałów w kapitale, lub co najmniej 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej 50% prawa do uczestnictwa w zysku.

Ponadto, stosownie do brzmienia art. 30f ust. 21 updof, przepisy art. 30f ust. 1-20a oraz art. 45 ust. 1aa stosuje się odpowiednio do:

1)podatnika prowadzącego działalność gospodarczą przez położony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, chyba że dochody tego zakładu zostały uwzględnione przez podatnika w podstawie opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 lub art. 30c;

2)podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład – w zakresie związanym z działalnością tego zakładu.

Z powyższego również wynika, że opodatkowanie na terytorium Polski dochody uwzględnione przez podatnika, z udziału w transparentnej podatkowo Spółce LLC, w postawie opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 30c updof, stosownie do opodatkowania ich zgodnie z zarządem w Polsce, w postaci Wnioskodawcy będącego polskim rezydentem podatkowym, nie powinny być objęte regulacjami dotyczącymi opodatkowania dochodów z zagranicznej jednostki kontrolowanej. Objęcie dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce dodatkowym podatkiem 19% od zagranicznej jednostki kontrolowanej prowadziłoby do podwójnego opodatkowania dochodów na gruncie krajowym, natomiast z uwagi na ośrodek zarządzania Spółką w Polsce i opodatkowanie dochodów w całości przez wspólnika na polskich zasadach podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powoduje, że nie są spełnione przesłanki do uznania Spółki LLC za zagraniczną jednostkę kontrolowaną w rozumieniu art. 30f updof.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Nieograniczony obowiązek podatkowy

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Źródło przychodów – pozarolnicza działalność gospodarcza

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy). Zostało ono scharakteryzowane w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 i 2 ustawy. I tak, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

·jest działalnością zarobkową;

·jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

·jest prowadzona we własnym imieniu.

Zasadą jest, że dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych – według skali podatkowej. Podatnik ma możliwość wyboru innych zasad opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, tj. m.in. opodatkowania według zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 9a ust. 2 ustawy).

Na mocy art. 9a ust. 3 ustawy:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)(uchylony)

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 , oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Wspólnik spółki niebędącej osobą prawną

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Stosownie natomiast do art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a)spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)spółkę kapitałową w organizacji,

c)spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W pojęciu spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mieszczą się zatem spółki osobowe utworzone na gruncie polskiego prawa handlowego, z wyłączeniem spółek komandytowych, komandytowo-akcyjnych, niektórych spółek jawnych oraz spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w państwie innym niż Polska, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa nie spełniają warunku traktowania jak osoby prawne i podlegania w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka niebędąca osobą prawną (jako spółka, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego) nie ma obowiązku podatkowego w podatkach dochodowych – nie dokonuje tym samym rozliczeń podatkowych związanych z uzyskiwaniem przychodów, ponoszeniem kosztów, osiąganiem dochodów (zysków). Zgodnie z konstrukcją przyjętą przez ustawodawcę w zakresie podatków dochodowych skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółki niebędącej osobą prawną są przypisywane jej wspólnikom jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną. W przypadku wspólników będących osobami fizycznymi skutki te należy oceniać na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania

Zgodnie z art. 8 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178) – dalej: umowa polsko-amerykańska:

1.Zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa powinny być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

2.Jeżeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład, to w każdym Umawiającym się Państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.

3.Przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się odliczenie nakładów ponoszonych dla tego zakładu, włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi, niezależnie od tego, czy powstały w tym państwie, w którym leży zakład, czy gdzie indziej.

4.Nie można przypisać zysków zakładowi tylko z tego powodu, że zakład ten lub przedsiębiorstwo, do którego on należy, dokonują zakupu dóbr lub towarów dla przedsiębiorstwa.

5.Jeżeli w zyskach mieszczą się pozycje dochodu, które zostały odrębnie uregulowane w innych artykułach niniejszej Umowy, postanowienia tamtych artykułów zastąpią postanowienia tego artykułu, jeżeli nie stanowi on inaczej.

Zasadą jest, że dochody z działalności gospodarczej są opodatkowane w państwie, w którym osoba uzyskująca te dochody ma miejsce zamieszkania. Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, gdy osoba ta prowadzi działalność gospodarczą w drugim państwie poprzez położony tam zakład.

Stosownie do art. 6 ust. 1 umowy polsko-amerykańskiej:

Dla celów niniejszej Umowy określenie „zakład” oznacza stałe miejsce, w którym całkowicie lub częściowo wykonuje się działalność gospodarczą przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 6 ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej:

Określenie „zakład” obejmuje w szczególności:

a) filię,

b) biuro,

c) fabrykę,

d) warsztat,

e) kopalnię, kamieniołom lub inne miejsce wydobycia zasobów naturalnych,

f) plac budowy, budowę lub montaż, które trwają dłużej niż 18 miesięcy.

Aby można było uznać, że podatnik, który ma miejsce zamieszkania w Polsce, prowadzi działalność poprzez zakład na terytorium Stanów Zjednoczonych, muszą być łącznie spełnione następujące warunki:

· podatnik ma placówkę działalności gospodarczej na terytorium Stanów Zjednoczonych, tj. pomieszczenia, środki lub urządzenia, które pozostają w jego dyspozycji i są wykorzystywane do prowadzenia jego działalności gospodarczej;

· placówka ta ma stały charakter, co oznacza, że placówka jest utworzona w danym miejscu, z określonym stopniem trwałości czasowej;

· podatnik prowadzi działalność gospodarczą za pośrednictwem tej stałej placówki, co oznacza, że podatnik lub osoby zależne od jego przedsiębiorstwa prowadzą działalność gospodarczą podatnika w Stanach Zjednoczonych w oparciu o tę stałą placówkę.

Literatura poświęcona międzynarodowemu prawu podatkowemu poddała analizie kwestię powstania zakładu w przypadku gdy polski przedsiębiorca posiada udziały w spółce osobowej położonej w drugim państwie. I tak, w komentarzu „Klaus Vogel on Double Taxation Conventions. A Commentary to the OECD-, UN- and US Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation on Income and Capital”, red. Klaus Vogel, Third Edition 1997 r., s. 408, autor wyraźnie stwierdza, że posiadanie udziału w zagranicznej spółce osobowej jest równoznaczne z posiadaniem zakładu w tym państwie i w konsekwencji prowadzi do opodatkowania przychodu z udziału w spółce osobowej jako przychodu wspólnika z tytułu działalności gospodarczej zgodnie z art. 7 Modelowej Konwencji. Udział w spółce osobowej obejmuje każdy zakład, jaki spółka osobowa może posiadać za granicą, bez względu na to czy wspólnik uczestniczył lub wciąż uczestniczy w tworzeniu lub zarządzaniu takim zakładem.

W cytowanej publikacji Klaus Vogel podkreśla wyraźnie, że skoro spółka osobowa nie posiada podmiotowości prawnopodatkowej, to dysponowanie jej placówką należy przypisać wspólnikom spółki, którzy taką podmiotowość posiadają, a zatem każdy ze wspólników będzie posiadał zakład w państwie, gdzie prowadzi działalność gospodarczą za pośrednictwem spółki osobowej (Klaus Vogel, tamże, s. 287).

Zagraniczna jednostka kontrolowana

Przepis art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza obowiązek obliczania podatku od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (tj. osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych o nieograniczonym obowiązku podatkowym), w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku. Dalsze regulacje art. 30f normują szczegółowe elementy tego obowiązku.

Pojęcie „zagranicznej jednostki kontrolowanej” wyjaśniono w art. 30f ust. 3 omawianej ustawy. Jest nią:

· zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 23v ust. 2 lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej (art. 30f ust. 3 pkt 1);

· zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na terytorium państwa innego niż wskazane w pkt 1, z którym:

a)Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo

b)Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej

- stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych (art. 30f ust. 3 pkt 2);

· zagraniczna jednostka spełniająca łącznie warunki określone przez ustawodawcę w art. 30f ust. 3 pkt 3-5.

Jednocześnie – zgodnie z art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – określenie „zagraniczna jednostka” użyte w powołanych przepisach oznacza:

a) osobę prawną,

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej inną niż spółka niemająca osobowości prawnej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

e) fundację, trust lub inny podmiot albo stosunek prawny o charakterze powierniczym,

f) podatkową grupę kapitałową lub spółkę z podatkowej grupy kapitałowej, która samodzielnie spełniałaby warunek, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, gdyby nie była częścią podatkowej grupy kapitałowej,

g) wydzieloną organizacyjnie lub prawnie część zagranicznej spółki lub innego podmiotu mającego osobowość prawną albo niemającego osobowości prawnej

- nieposiadające siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w których podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 , samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub prawo do uczestnictwa w zysku, w tym ich ekspektatywę, lub w których w przyszłości będzie uprawniony do nabycia takich praw, w tym jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, lub nad którymi podatnik sprawuje kontrolę faktyczną.

Jak wynika z powołanych unormowań, obowiązek opodatkowania dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej wiąże się z posiadaniem przez podatnika o nieograniczonym obowiązku podatkowym określonych praw w podmiocie z siedzibą lub zarządem poza terytorium Polski, mającym określoną formę prawną lub status podatkowy, jeżeli w odniesieniu do tego podmiotu spełnione są warunki wskazane w art. 30f ust. 3 pkt 1, 2 albo 3-5 analizowanej ustawy.

Ponadto ustawodawca rozszerzył stosowanie przepisów o opodatkowaniu dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej na szczególną sytuację, gdy podatnik nie posiada praw w zagranicznej jednostce. I tak, zgodnie z art. 30f ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy ust. 1-20a oraz art. 45 ust. 1aa stosuje się odpowiednio do:

1) podatnika prowadzącego działalność gospodarczą przez położony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, chyba że dochody tego zakładu zostały uwzględnione przez podatnika w podstawie opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 lub art. 30c;

2) podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a , prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład - w zakresie związanym z działalnością tego zakładu.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Ad 1 i 2

W przedstawionym stanie faktycznym:

· spółka LLC jest Pana placówką działalności gospodarczej zarejestrowaną na terytorium Stanów Zjednoczonych;

· placówka ta ma stały charakter;

· nie prowadzi Pan działalności gospodarczej za pośrednictwem tej stałej placówki na terytorium Stanów Zjednoczonych – spółka LLC nie wykonuje faktycznej działalności gospodarczej na terytorium Stanów Zjednoczonych, działalność spółki jest prowadzona przez Pana i zarządzana z terytorium Polski.

W tej sytuacji nie są spełnione wszystkie warunki uznania LLC za Pana zakład w Stanach Zjednoczonych w rozumieniu art. 6 polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W rezultacie Pana dochody z działalności spółki LLC są opodatkowane tylko w Polsce (art. 8 ust. 1 umowy).

Dochody osiągane przez Pana z tytułu udziału w spółce LLC ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza mogą być opodatkowane liniowo (według art. 30c ustawy, z uwzględnieniem art. 8 ust. 1 i 2 ustawy, pod warunkiem odpowiedniego wyboru tej formy opodatkowania i gdy nie zachodzą okoliczności przewidziane w art. 9a ust. 3 ustawy, które spowodowałyby utratę prawa do opodatkowania podatkiem liniowym).

Wobec tego stanowisko Pana w tym zakresie jest prawidłowe.

Ad 3

Jak wynika z opisu sprawy LLC:

· nie jest osobą prawną;

· nie jest spółką kapitałową w organizacji;

· nie jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej inną niż spółka niemająca osobowości prawnej;

· nie jest spółką niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

· nie jest fundacją, trustem lub innym podmiotem albo stosunkiem prawnym o charakterze powierniczym,

· nie jest podatkową grupę kapitałową lub spółką z podatkowej grupy kapitałowej, która samodzielnie spełniałaby warunek, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, gdyby nie była częścią podatkowej grupy kapitałowej;

· nie jest wydzieloną organizacyjnie lub prawnie częścią zagranicznej spółki lub innego podmiotu mającego osobowość prawną albo niemającego osobowości prawnej.

LLC jest spółką transparentną podatkowo mającą siedzibę w państwie innym niż Polska (w Stanach Zjednoczonych), która zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa (amerykańskimi przepisami prawa podatkowego) nie jest traktowana jak osoba prawna i nie podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Wobec powyższego LLC nie jest zagraniczną jednostką w rozumieniu art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji nie może być zagraniczną jednostką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 tej ustawy.

Opisana przez Pana sytuacja nie mieści się też w zakresie zastosowania art. 30f ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma odpowiednie zastosowanie do dochodów zagranicznego zakładu.

Nie ma Pan więc obowiązku opodatkowania dochodów LLC z zastosowaniem przepisów o opodatkowaniu dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Stanowisko Pana jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.