tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.175.2026.3.MK

Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej świadczonej jako usługi prawne (PKWiU 69.10.19), niekwalifikujące się jako wykonywane w ramach wolnego zawodu, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z 24 lutego 2026 r. (wpływ 24 lutego 2026 r.) i w odpowiedzi na wezwania pismem z 31 marca 2026 r. (wpływ 31 marca 2026 r.), pismem z 4 maja 2026 r. (wpływ 4 maja 2026 r.), a także pismem z 28 kwietnia 2026 r. (wpływ do Urzędu Skarbowego w (…) 28 kwietnia 2026 r., wpływ do Krajowej Informacji Skarbowej 7 maja 2026 r.). Treśćwniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnień)

Jest Pani osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Od (…) 2022 r. osiąga Pani dochody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, PKD 69.10.Z.

Od (…) 2025 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Pani jedynym kontrahentem jest obecnie firma zagraniczna realizująca usługi konsultacyjne typu „helpdesk” dla (…). Usługi te dotyczą informacji pomagającej (kontrahenci na stanowisku help desk nie udzielają porad prawnych, o czym informowany jest użytkownik). Usługi te wykonuje Pani w pełni zdalnie.

Nie posiada Pani tytułu zawodowego adwokata czy radcy prawnego (ani innego tytułu zawodowego) w ramach wolnych zawodów wymienionych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym. Posiada Pani tytuł magistra prawa.

Do zakresu Pani obowiązków należy przeprowadzanie analizy oficjalnych dokumentów wydanych przez instytucje EU w związku z (…) w ramach dostępnej dokumentacji, przygotowywanie odpowiedzi dla użytkowników w tym zakresie oraz gromadzenie materiałów w bazach wiedzy i bazach danych.

Wykonywana przez Panią działalność mieści się, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod nr PKWiU 69.10.19.

W ramach działalności gospodarczej planuje Pani w przyszłości zawierać także umowy zlecenia dotyczące pomocy w analizie prawnej jako aplikantka adwokacka z patronem (adwokatem). Nie zatrudnia Pani nikogo w ramach prowadzonej działalności.

W chwili obecnej, rozlicza się Pani na zasadach określonych w art. 27 ustawy dochodowym od osób fizycznych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Nie złożyła Pani do tej pory Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oświadczenie to zamierza Pani złożyć w 2026 r., tj. do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym 2026, tym samym niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.

W piśmie z 31 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje/wykonywać będzie Pani w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania). Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem). Wskazany opis należy odnieść do każdej z wykonywanych/planowanych czynności będących przedmiotem wniosku (zapytania).

Odpowiedź: (…). Kontrahenci na stanowisku help desk nie udzielają porad prawnych, o czym informowany jest użytkownik.

Do Pani obowiązków należy: analiza napływających zapytań; opracowywanie szablonów odpowiedzi; przygotowywanie projektów odpowiedzi; dokumentowanie otrzymanych zapytań; współtworzenie rozbudowywanej bazy wiedzy dotyczącej tej tematyki.

Co do zapytania numer dwa (hipotetycznej umowy z patronem bądź innym adwokatem lub radcą prawnym) zakres obowiązków mógłby obejmować m.in. sporządzenie opinii prawnej, ale także zastępstwo substytucyjne do prowadzenia określonej sprawy, sporządzenie pisma procesowego.

2.Co konkretnie będzie przedmiotem Pani świadczeń w ramach umowy zlecenia dotyczącej pomocy w analizie prawnej jako aplikantka adwokacka z patronem (adwokatem)? W jaki sposób, przy użyciu jakich zasobów, środków – usługi te będą wykonywane?

Odpowiedź: W hipotetycznej umowie z patronem lub innym adwokatem/radcą prawnym analiza prawna miałaby polegać na pomocy w sporządzeniu opinii prawnej, przy pomocy wszelkich dostępnych baz danych. Współpraca obejmowałaby określoną liczbę godzin na sporządzenie opinii, odbywałaby się zdalnie lub w biurze adwokata lub radcy prawnego. Może to być przy tym adwokat lub radca prawny, z którym związana była Pani w ubiegłym roku umową świadczenia usług jako osoba fizyczna (nie nawiązała Pani stosunku pracy).

3.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

4.Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, w odniesieniu do prowadzonej działalności, nie nastąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5.Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje/uzyskiwać będzie Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi/prowadzić będzie Pani ewidencję, która umożliwia Pani identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Nie uzyskuje Pani w ramach działalności gospodarczej dochodów z innego tytułu. Jeśli wystąpi w przyszłości hipotetyczna sytuacja nawiązania współpracy z patronem lub innym adwokatem lub radcą prawnym, to z tego dodatkowego tytułu podejmie Pani działalność, jednak w dalszym ciągu będzie to po prostu działalność prawnicza. Jeśli na mocy wydanej interpretacji indywidualnej przyszłej, której przedmiotem jest ten wniosek, okaże się, że opisany przez Panią scenariusz A i scenariusz B objęte są innymi stawkami ryczałtu, będzie Pani prowadzić ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Ponadto w piśmie z 28 kwietnia 2026 r. wyjaśniła Pani, że w Pani opinii wykonywane przez Panią czynności mieszczą się w klasyfikacji pozostałych usług prawniczych (usługi doradztwa w zakresie praw i obowiązków klientów i pozostałe usługi prawne, gdzie indziej niesklasyfikowane), ze względu na następujące okoliczności.

Usługa typu „help desk”, którą Pani wykonuje, nie jest typową usługą administracyjną ani opisaną w grupie usług doradztwa związanych z zarządzaniem, a usługą prawniczą wykonywaną pośrednio dla (…). Działa Pani tam w grupie tylko i wyłącznie prawników (oraz doktorantów i doktorów nauk prawnych), a Pani stanowisko to „(…)”. Fakt, że nie sporządza Pani opinii prawnych sensu stricto, wynika z faktu, że opinia (…) jest sporządzana dla pytających o dane zagadnienie prawne na specjalnie utworzonej do tego platformie, natomiast osoby te nie są klientami podmiotu, z którym Pani współpracuje. Klientem tym jest (…). Udziela Pani więc odpowiednich (…). Usługa ta działa w ramach specjalnie delegowanego projektu.

W grupowaniu „Usługi zarządzania podmiotami gospodarczymi” zaś określenie „help desk” pojawia się w zupełnie innym kontekście, jako zarządzanie relacjami z klientami. Charakterystyka tego projektu - ze względu na swoją specyfikę (skomercjalizowany projekt (…)) zdecydowanie bardziej odpowiada usłudze prawniczej, jednak - ze wszystkich powodów, które wymieniła Pani do tej pory - niezwiązanej z istotą wolnego zawodu (na marginesie należy zważyć na fakt, że stanowisko jako (…) jest związane z ukończeniem studiów prawniczych lub stanowiskiem doktoranta i doktora nauk prawnych, a nie z wykonywaniem wolnego zawodu takiego jak adwokat czy radca prawny).

Pytania

1)Czy przychody ze świadczenia usług opisanych powyżej w ramach prowadzenia działalności prawniczej (PKWiU dział 69), nie wykonując wolnego zawodu, będą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l Ustawy (15%)?

2)Czy w przypadku świadczenia usług analizy prawnej bez zastępstwa procesowego jako aplikant adwokacki we współpracy i pod nadzorem patrona, nie wykonując wolnego zawodu, będą także podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l Ustawy (15%)?

Pani stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku oraz z jego uzupełnienia)

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym - stawka ryczałtu wynosi 15% ze świadczenia usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Przesłanką determinującą uznanie danej aktywności za wolny zawód jest osobiste jej wykonywanie bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Wskazać należy, że obecnie nie spełnia Pani podstawowego trzonu żadnej z tych przesłanek, tj. nie posiada Pani tytułu zawodowego żadnego z wolnych zawodów wymienionych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy.

Ponadto w piśmie z 31 marca 2026 r. doprecyzowała Pani własne stanowisko w sprawie:

W obu przypadkach określonych powyżej mamy do czynienia ze świadczeniem usług prawniczych, jednak niezwiązanych z istotą wolnego zawodu zdefiniowanego w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l, a w konsekwencji, objęcia działalności polegającej na wykonywaniu usług opisanych zarówno w zapytaniu 1, jak i zapytaniu 2 jako aplikantka adwokacka podatkiem zryczałtowanym dochodowym w wysokości 15%.

W obu przypadkach nie spełnia Pani bowiem jako płatniczka podstawowego kryterium definicyjnego dla wolnego zawodu (adwokata), którym jest tu wpis na listę adwokatów i nabycie uprawnień do wykonywania danego zawodu. W przypadku zapytania 1 z pewnością czynności wykonywane w ramach tej działalności prawniczej nie są również zawarte w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 26 maja 1982 r. – Prawo o adwokaturze (udzielanie porad prawnych, sporządzanie opinii prawnych, opracowywanie projektów aktów prawnych oraz występowanie przed sądami i urzędami).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony)

2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W tym miejscu należy odnieść się do art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w myśl którego:

Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Powyższe regulacje wskazują, że z wolnym zawodem mamy do czynienia wówczas, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą osobiście, czyli bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą tego zawodu. Wówczas opodatkowanie przychodów ze świadczonych usług wynosi 17%.

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Od (…) 2022 r. osiąga Pani dochody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, PKD 69.10.Z. Nie posiada Pani tytułu zawodowego adwokata czy radcy prawnego (ani innego tytułu zawodowego) w ramach wolnych zawodów wymienionych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Posiada Pani tytuł magistra prawa. Nie złożyła Pani do tej pory Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów na podstawie ww. ustawy. Oświadczenie to zamierza Pani złożyć w 2026 r., tj. do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie osiągnięty pierwszy przychód. W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do prowadzonej działalności, nie nastąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy. Nie uzyskuje Pani w ramach działalności gospodarczej dochodów z innego tytułu. Jeśli wystąpi w przyszłości hipotetyczna sytuacja nawiązania współpracy z patronem lub innym adwokatem lub radcą prawnym, to z tego dodatkowego tytułu podejmie Pani działalność, jednak w dalszym ciągu będzie to działalność prawnicza.

Pani jedynym kontrahentem jest firma zagraniczna realizująca usługi konsultacyjne typu „helpdesk” dla (…). Usługi te dotyczą informacji pomagającej (kontrahenci na stanowisku help desk nie udzielają porad prawnych, o czym informowany jest użytkownik). Usługi te wykonuje Pani w pełni zdalnie. Do zakresu Pani obowiązków należy przeprowadzanie analizy oficjalnych dokumentów wydanych przez (…) w związku z (…) w ramach dostępnej dokumentacji, przygotowywanie odpowiedzi dla użytkowników w tym zakresie oraz gromadzenie materiałów w bazach wiedzy i bazach danych.

W uzupełnieniu wniosku z 31 marca 2026 r. wskazała Pani, że w ramach czynności wykonywanych w ramach wspomnianej usługi „help desk” dostarcza Pani informacji pomagającej dotyczącej (…). Kontrahenci na stanowisku help desk nie udzielają porad prawnych, o czym informowany jest użytkownik. Do Pani obowiązków należy: analiza napływających zapytań; opracowywanie szablonów odpowiedzi; przygotowywanie projektów odpowiedzi; dokumentowanie otrzymanych zapytań; współtworzenie rozbudowywanej bazy wiedzy dotyczącej tej tematyki.

W odniesieniu do hipotetycznej umowy z patronem bądź innym adwokatem lub radcą prawnym zakres Pani obowiązków mógłby obejmować m.in. sporządzenie opinii prawnej, ale także zastępstwo substytucyjne do prowadzenia określonej sprawy, sporządzenie pisma procesowego. W ww. hipotetycznej umowie analiza prawna miałaby polegać na pomocy w sporządzeniu opinii prawnej, przy pomocy wszelkich dostępnych baz danych. Współpraca obejmowałaby określoną liczbę godzin na sporządzenie opinii, odbywałaby się zdalnie lub w biurze adwokata lub radcy prawnego. Może to być przy tym adwokat lub radca prawny, z którym związana była Pani w ubiegłym roku umową świadczenia usług jako osoba fizyczna (nie nawiązała Pani stosunku pracy).

Wskazała Pani, że wykonywana przez Panią działalność mieści się, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod nr PKWiU 69.10.19.

Usługa typu „help desk”, którą Pani wykonuje, nie jest typową usługą administracyjną ani opisaną w grupie usług doradztwa związanych z zarządzaniem, a usługą prawniczą wykonywaną pośrednio dla (…). Działa Pani w grupie tylko i wyłącznie prawników (oraz doktorantów i doktorów nauk prawnych), a Pani stanowisko to „(…)”. Fakt, że nie sporządza Pani opinii prawnych sensu stricto, wynika z faktu, że opinia (…) jest sporządzana dla pytających o dane zagadnienie prawne na specjalnie utworzonej do tego platformie, natomiast osoby te nie są klientami podmiotu, z którym Pani współpracuje. Klientem tym jest (…). Udziela Pani więc odpowiednich dyrektyw na podstawie wytycznych (…). Usługa ta działa w ramach specjalnie delegowanego projektu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że skoro –jak Pani wskazała – nie posiada tytułu zawodowego adwokata czy radcy prawnego (ani innego tytułu zawodowego) w ramach wolnych zawodów wymienionych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym, posiada Pani tytuł magistra prawa, stawka 17% nie ma zastosowania do przychodów z wykonywanych przez Panią usług.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, o których mowa we wniosku, sklasyfikowanych przez Panią pod symbolem PKWiU 69.10.19 „Pozostałe usługi prawne” będą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także