Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4011.35.2026.2.MR1

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od fizycznych w zakresie ustalenia czy wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, udokumentowane imiennym rachunkiem uproszczonym wystawionym przez podmiot korzystający ze zwolnienia z podatku VAT, mogą stanowić podstawę odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o PIT - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 kwietnia 2026 r. (data wpływu 16 kwietnia 2026 r., 4 maja 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik planuje poniesienie wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, spełniającego warunki określone w art. 26h ustawy o PIT.

Część prac ma zostać wykonana przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, który korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. W związku z tym podmiot ten dokumentuje świadczone usługi poprzez wystawienie imiennego rachunku uproszczonego, a nie faktury VAT.

Podatnik rozważa skorzystanie z usług wskazanego podmiotu i chce upewnić się co do możliwości uwzględnienia tak udokumentowanych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Pytanie

Czy wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, udokumentowane imiennym rachunkiem uproszczonym wystawionym przez podmiot korzystający ze zwolnienia z podatku VAT, mogą stanowić podstawę odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem wnioskodawcy, wydatki udokumentowane imiennym rachunkiem uproszczonym powinny podlegać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o ile spełnione są pozostałe warunki określone w art. 26h ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 26h ust. 3 ustawy o PIT, wysokość wydatków ustala się co do zasady na podstawie faktur wystawionych przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia z tego podatku. Jednakże przepis ten nie powinien być interpretowany w sposób wykluczający możliwość uwzględnienia wydatków poniesionych na rzecz podmiotów zwolnionych z VAT, które - zgodnie z obowiązującymi przepisami - nie mają obowiązku wystawiania faktur VAT.

Jednocześnie art. 26h ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem VAT, o ile nie został on odliczony, a za datę poniesienia wydatku uznaje się dzień wystawienia faktury. Przepis ten akcentuje przede wszystkim fakt rzeczywistego poniesienia wydatku, a nie wyłącznie formalny rodzaj dokumentu.

W ocenie wnioskodawcy, wykładnia celowościowa przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej prowadzi do wniosku, że jej celem jest wspieranie inwestycji poprawiających efektywność energetyczną budynków, niezależnie od statusu podatkowego wykonawcy.

Odmienna interpretacja prowadziłaby do nieuzasadnionego zróżnicowania sytuacji podatników - w zależności od tego, czy korzystają z usług podmiotów będących czynnymi podatnikami VAT, czy też podmiotów korzystających ze zwolnienia - mimo że w obu przypadkach ponoszą oni rzeczywiste wydatki na cele objęte ulgą.

W konsekwencji należy uznać, że rachunek uproszczony, zawierający dane identyfikujące strony transakcji oraz przedmiot usługi, stanowi wystarczający dowód poniesienia wydatku dla celów zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.

Podsumowanie:

Wydatki udokumentowane rachunkiem uproszczonym wystawionym przez podmiot zwolniony z VAT powinny - zdaniem wnioskodawcy - podlegać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek ustawowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128 ze zm.) - w brzmieniu od 1 stycznia 2025 r.:

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Natomiast art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Zatem z punktu widzenia zastosowania ulgi termomodernizacyjnej istotna jest data poniesienia wydatku.

Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży (datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi) określony na fakturze VAT, ponieważ na podstawie faktury ustala się wysokość poniesionych wydatków na termomodernizację budynku. W przypadku, gdy na fakturze VAT brak jest informacji o dniu sprzedaży przyjmuje się, że dzień ten przypada na dzień, w którym wystawiono fakturę.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest ustalenie czy wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, udokumentowane imiennym rachunkiem uproszczonym wystawionym przez podmiot korzystający ze zwolnienia z podatku VAT, mogą stanowić podstawę odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o PIT.

Z treści złożonego przez Panią wniosku wynika bowiem, że planuje Pani poniesienie wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, spełniającego warunki określone w art. 26h ustawy o PIT. Część prac ma zostać wykonana przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, który korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. W związku z tym podmiot ten dokumentuje świadczone usługi poprzez wystawienie imiennego rachunku uproszczonego, a nie faktury VAT. Rozważa Pani skorzystanie z usług wskazanego podmiotu.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż pomimo że - jak zaznacza orzecznictwo (tytułem przykładu wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 lipca 2023 r., sygn. akt II FSK 149/21) - nie ma wymogu, aby każda interpretacja indywidualna zawierała szczegółową analizę i odniesienie się do Objaśnień podatkowych Ministra Finansów, to - z uwagi na przedstawione przez Panią zagadnienie - warto je przywołać. Jak bowiem wskazuje Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

Tożsamego zdania są sądy administracyjne. Przykładowo - zgodnie z zapatrywaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, wyrażonym w wyroku z 19 marca 2025 r., sygn. akt I SA/Gl 1116/24:

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT (pochodzącą od czynnych podatników VAT). Imienny rachunek uproszczony czy innego rodzaju dowody, nie mogą stanowić samodzielnej podstawy dokumentowania wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Opierając się na powyższych wyjaśnieniach, stwierdzić należy, że jeżeli nie wypełni Pani warunków ulgi, tzn. nie będzie posiadała faktur VAT, o których mowa w art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, to wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Jak już wyżej wskazałem, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazują na inny (niż wynikający wprost z art. 26h ust. 3 w związku z art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) sposób udokumentowania wydatków uprawniających do odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zatem Pani stanowisko, zgodnie z którym wydatki udokumentowane imiennym rachunkiem uproszczonym powinny podlegać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o ile spełnione są pozostałe warunki określone w art. 26h ustawy o PIT, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że powyższa interpretacja dotyczy tylko problematyki będącej ściśle przedmiotem pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych postawionego przez Panią we wniosku. Treść pytania wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.