Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.90.2026.3.JK3

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe - w zakresie możliwości zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów oraz złożenia korekty zeznania PIT-39,
• prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 marca 2026 r. (wpływ 2 marca 2026 r.) oraz pismem z 7 kwietnia 2026 r. (wpływ 10 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Stan faktyczny obejmuje odpłatne zbycie nieruchomości w 2022 roku, dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie oraz wydatkowanie środków na własne cele mieszkaniowe do dnia 31 grudnia 2025 r.

Zdarzenie przyszłe obejmuje konieczność prawidłowego zakwalifikowania wysokości wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w celu złożenia korekty deklaracji PIT-39 za 2022 rok i prawidłowego ustalenia zobowiązania podatkowego.

1. Wraz z mężem na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…) z dnia 16 marca 2020 roku nabyła Pani od osoby prywatnej lokal mieszkalny nr (…) usytuowany w budynku położonym przy (A) w (…) wraz z udziałem wynoszącym (…) części w nieruchomości wspólnej i prawami związanymi, do którego to lokalu przynależą pomieszczenia przynależne - dwie komórki lokatorskie i dwa tarasy za cenę 1.555.000,00 zł oraz udział wynoszący (…) części we współwłasności lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego usytuowanego w budynku położonym w (…) przy (A) wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr (...) za cenę 40.000.00 zł. Łączna cena nabycia wyniosła 1.595.000,00 zł. Nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane do majątku wspólnego, na zasadach obowiązującej w ich małżeństwie wspólności ustawowej małżeńskiej majątkowej. Zakup przedmiotowej nieruchomości został częściowo sfinansowany ze środków własnych małżonków tj. w kwocie 200.000,00 zł, natomiast w pozostałej części tj. 1.395,000.00 zł ze środków pochodzących z kredytu udzielonego małżonkom przez Bank (…) z siedzibą w (…) na podstawie umowy o kredyt mieszkaniowy nr (…) zawartej w (…) w dniu 16 marca 2020 roku.

W nieruchomości tej pierwotnie zamieszkiwał wyłącznie Pani mąż, który z uwagi na zatrudnienie na terenie miasta (…) przebywał w tym mieście w dni robocze. Od maja 2021 roku do października 2022 roku w nieruchomości małżonkowie zamieszkiwali wspólnie, z uwagi na fakt, iż od maja 2021 roku, na skutek przeniesienia służbowego zmieniła Pani miejsce wykonywania pracy z dotychczasowego - (…) na (…). Od października 2022 roku na skutek trwającej faktycznej, nieformalnej separacji małżonków, w dni robocze zamieszkiwała w Pani drugim mieszkaniu, stanowiącym składnik majątku wspólnego małżonków zlokalizowanym przy (B) w (…), w weekendy przebywała Pani w swoim mieście rodzinnym - (…).

Przy nabyciu ww. nieruchomości małżonkowie ponieśli dodatkowe nw. koszty na łączną kwotę 38.007,94 zł, w tym:

a)opłaty notarialne - 3.105,75 zł brutto (2.525.00 zł netto + podatek VAT 580,75 zł),

b)podatek PCC - 31.919,00 zł,

c)opłata sądowa 950,00 zł,

d)opłaty notarialne z tytułu zawarcia w dniu 20.01.2020 r. przedwstępnej urnowy sprzedaży ww. nieruchomości 2.033,19 zł brutto (1.653.00 zł netto + podatek VAT 380,19 zł).

Ww. opłaty potwierdzają faktury VAT nr (…) z dnia 20 stycznia 2020 r. oraz nr (…) z dnia 13 marca 2020 r wystawione przez Kancelarię Notarialną (…) z siedzibą w (…). (faktury wystawione na Pani męża).

2. Następnie Pani wraz z mężem na podstawie aktu notarialnego Rep. A (…) z dnia 14 grudnia 2022 roku sprzedała nieruchomość opisaną w pkt 1 osobie prywatnej za łączną cenę 2.400.000, 00 zł, w tym 2.350.000.00 zł za lokal mieszkalny oraz 50.000.00 zł za udział wynoszący (…) części we współwłasności lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowym. W chwili sprzedaży ww. nieruchomości małżonkowie pozostawali we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Przy sprzedaży ww. nieruchomości małżonkowie ponieśli koszty związane z prowizją pośrednika nieruchomości na kwotę 29.520,00 zł brutto (24.000,00 zł netto + 5.520,00 zł VAT) na podstawie faktury VAT nr (…) z dnia 27 grudnia 2022 r. przez (…) z siedzibą w (...). (faktura wystawiona na Pani męża)

Zatem sprzedaż w 2022 roku tej nieruchomości stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu tym podatkiem, gdyż została dokonana przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, tj. w 2020 roku.

W związku ze sprzedażą ww. nieruchomości w dniu 23 kwietnia 2023 r. złożyła Pani do Urzędu Skarbowego (…) w (…) deklarację podatkową PIT-39, w której wykazała Pani nw. kwoty odpowiadające posiadanemu udziałowi w zbytej odpłatnie nieruchomości (50%):

-pozycja 20. - 1.200.000,00 zł

-pozycja 21. - 829.792.28 zł (ta pozycja wymaga skorygowania ponieważ uwzględniono koszty notarialne w niższej wysokości niż faktycznie poniesione)

- pozycja 23. -370.207,72 zł

3. Środki ze sprzedaży nieruchomości położonej w (…) przy (A), małżonkowie wydatkowali w następujący sposób :

a)na całkowitą spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego wspólnie przez małżonków w Bank (…) z siedzibą w (…) na podstawie umowy o kredyt mieszkaniowy nr (…) zawartej w (…) w dniu 16 marca 2020 roku na zakup ww. nieruchomości. Spłata nastąpiła w dniu 21 grudnia 2022 roku w kwocie 1.189.834,52 zł, w tym 1.185.319.26 zł na kapitał oraz 4.515.26 zł na odsetki (zgodnie z zaświadczeniem o kredycie wystawionym przez (Bank …) nr (…) w dniu 16 grudnia 2025 r.). Spłata kredytu nastąpiła w całości ze środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży nieruchomości opisanej w pkt 1.W dacie ponoszenia wydatków mieszkaniowych pozostawała Pani współwłaścicielem nieruchomości w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

W trakcie spłaty tego kredytu, oprócz odsetek spłaconych w dniu 21 grudnia 2022 r. w kwocie 4.515,26 zł, zapłacono odsetki w wysokości 114.996,66 zł, które nie zostały uwzględnione w PIT-39 w kosztach uzyskania przychodu zakupu ww. nieruchomości.

b)na całkowitą spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego wspólnie przez małżonków w (…). z siedzibą w (…) (aktualnie (…)) na podstawie umowy o kredyt mieszkaniowy nr (…) zawartej w (…) w dniu 29 marca 2011 roku na zakup lokalu mieszkalnego nr (…) przy (B) w (…). Zakup ww. nieruchomości nastąpił na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…) z dnia 1 kwietnia 2011 roku. Nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane do majątku wspólnego na zasadach obowiązującej w ich małżeństwie wspólności ustawowej małżeńskiej majątkowej. Spłata nastąpiła w dniu 10 stycznia 2023 roku, w kwocie 274.512,58 zł, w tym 274.125,05 zł na kapitał oraz 387.53 zł na odsetki (zgodnie z zaświadczeniem o kredycie wystawionym przez (…) nr (…) w dniu 16 grudnia 2025 r.). Spłata kredytu nastąpiła w całości ze środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży nieruchomości opisanej w pkt 1 stanowiącym składnik majątku wspólnego małżonków.

c)na zakup lokalu mieszkalnego nr (…) przy (C) w (…) za cenę 570.000,00 zł, w tym 20.000,00 zł za udział wynoszący (…) części w nieruchomości objętej KW nr (…), stanowiącej działki gruntu: nr ewid. (…) i nr ewid. (…), na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…) z dnia 10 lipca 2023 roku. Nabycie lokalu mieszkalnego nastąpiło w całości ze środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży nieruchomości opisanej w pkt 1. Nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane do majątku wspólnego, na zasadach obowiązującej w ich małżeństwie wspólności ustawowej małżeńskiej majątkowej.

W dacie ponoszenia wydatków mieszkaniowych pozostawała Pani współwłaścicielem nieruchomości w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, a następnie nabyła całość praw do nieruchomości w wyniku podziału majątku wspólnego dokonanego bez spłat i dopłat na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…) z dnia 17 kwietnia 2024 roku w związku z zawarciem pomiędzy małżonkami (po orzeczeniu rozwodu) umowy podziału majątku wspólnego. Wartość nieruchomości w umowie podziału majątku wspólnego została określona na kwotę 570.000,00 zł.

Przy nabyciu ww. nieruchomości małżonkowie ponieśli dodatkowe nw. koszty na łączną kwotę 14.235,05 zł, w tym:

• opłaty notarialne - 2.380,05 zł brutto (1.935,00 zł netto + podatek VAT 445,05 zł)
• PCC - 11.400,00 zł
• opłata sądowa - 450,00 zł
• opłata rejestracyjna - 5,00 zł

Ww. opłaty potwierdzają faktura VAT nr (…) z dnia 10 lipca 2023 r. wystawiona przez Kancelarię Notarialną (…) w (…).

W związku z pozostawaniem małżonków od października 2022 roku w stanie faktycznej, nieformalnej separacji oraz oczekiwaniem na odbycie się rozprawy rozwodowej wyznaczonej na dzień 14 grudnia 2023 r., lokal mieszkalny nr (…) położony w (…) przy ul. (…) został nabyty z przeznaczeniem na realizację Pani własnych celów mieszkaniowych, w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pochodzi Pani z (…)- w tym mieście się Pani urodziła, wychowała oraz mieszkała przez znaczną część swojego życia. Po zawarciu związku małżeńskiego zamieszkiwała wspólnie z małżonkiem w domu jednorodzinnym położonym w (…) przy ul. (…), stanowiącym składnik majątku wspólnego małżonków.

W (…) znajduje się Pani centrum interesów osobistych i rodzinnych. W maju 2021 roku, w związku z przeniesieniem służbowym, rozpoczęła Pani pracę na terenie (…). Przeniesienie to miało jednak charakter wyłącznie zawodowy, a nie życiowy, szczególnie w świetle rozpadu związku małżeńskiego. Pomimo pracy w (…), przez cały ten okres utrzymywała Pani ścisły związek z (…) regularnie przyjeżdżając do tego miasta - początkowo w każdy weekend, a następnie, z uwagi na konieczność racjonalizacji kosztów życia, 1-2 razy w miesiącu. Po faktycznym rozstaniu z małżonkiem, w okresach pobytu w (…) zamieszkiwała Pani w lokalu przy ul.(…), który stanowił dla Pani realne zaplecze mieszkaniowe. Lokal ten został nabyty w celu zapewnienia Pani samodzielnego miejsca zamieszkania w związku z rozpadem małżeństwa i koniecznością prowadzenia odrębnego gospodarstwa domowego, co jednoznacznie wskazuje na jego mieszkaniowy, a nie inwestycyjny charakter. Jednocześnie, z uwagi na konieczność samodzielnego utrzymania się po rozstaniu z małżonkiem, którego dochody stanowiły główne źródło utrzymania małżeństwa oraz konieczność kontynuowania zatrudnienia w (…) - ze względu na wysokość uzyskiwanego wynagrodzenia umożliwiającego samodzielne funkcjonowanie lokal został czasowo wynajęty w formie najmu okazjonalnego. Zgodnie z jednolitym stanowiskiem sądów administracyjnych najem lokalu nie wyklucza realizacji własnych celów mieszkaniowych, o ile ma on charakter przejściowy i podyktowany obiektywnymi okolicznościami życiowymi, a podatnik nie zmienia pierwotnego zamiaru zamieszkania w tym lokalu. Najem przedmiotowego lokalu nie ma charakteru stałego ani inwestycyjnego, lecz stanowi rozwiązanie tymczasowe, funkcjonujące do momentu ustabilizowania Pani sytuacji życiowej i zawodowej. Taki stan faktyczny pozostaje w pełnej zgodności z utrwaloną linią orzeczniczą NSA, zgodnie z którą istotny jest docelowy cel nabycia lokalu, a nie jego przejściowe wykorzystanie.

Dodatkowo należy wskazać, że pobyt Pani w (…) nie ma charakteru trwałego. Nie posiada Pani tam zaplecza rodzinnego ani społecznego. Pani rodzice, zamieszkują w (…), znajdują się w wieku 73 i 77 lat, co w najbliższej przyszłości będzie wiązało się z koniecznością zapewnienia im wsparcia w codziennym funkcjonowaniu. Okoliczność ta dodatkowo potwierdza rzeczywisty zamiar stałego powrotu do rodzinnego miasta i zamieszkania w przedmiotowym lokalu. Intencją Pani jest, aby lokal mieszkalny przy ul. (…) w (…) stanowił Pani docelowe miejsce stałego zamieszkania.

Mając na uwadze powyższe, w świetle art. 21 ust. 25 ustawy o PIT oraz utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych, należy uznać, że lokal mieszkalny przy ul. (…) w (…) został nabyty w celu realizacji Pani własnych celów mieszkaniowych, a jego okresowy najem - podyktowany przejściowymi i obiektywnymi okolicznościami - nie niweczy ani nie podważa tego celu.

e)ponadto, w dniu 30 grudnia 2023 roku. tj. po rozwodzie, nabyła Pani zmywarkę do naczyń, która została zamontowana w stałej zabudowie kuchennej w mieszkaniu przy (B) w (…), gdzie aktualnie Pani zamieszkuje. Zmywarka została zabudowana w sposób uniemożliwiający jej przeniesienie bez ingerencji w zabudowę kuchenną, stanowi element stały wyposażenia lokalu, analogicznie do zabudowy meblowej wykonanej na wymiar. Koszt zakupu ww. zmywarki wraz z usługą demontażu starej, montażu nowej, usłudze dostawy, wniesienia oraz rozpakowania wynosił 2.107 zł brutto. Zmywarka została zakupiona w systemie sprzedaży ratalnej, a okres spłaty zakończy się 26 czerwca 2026 roku.

W dniu 14 grudnia 2023 roku Sąd Okręgowy (…) sygn.(…) orzekł rozwiązanie Państwa związku małżeńskiego zawartego w dniu 14 września 2002 roku przez rozwód, wobec czego ustała między nimi wspólność ustawowa majątkowa małżeńska. Wyrok jest prawomocny.

Małżonkowie pozostawali we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej od dnia zawarcia związku małżeńskiego tj. od 14 września 2002 roku do dnia rozwodu, tj. do 14 grudnia 2023 roku.

Nie zna Pani sposobu wydatkowania środków na własne cele mieszkaniowe przez byłego małżonka, w celu skorzystania z ulgi mieszkaniowej, poza faktem złożenia przez ww. deklaracji PIT-39 za 2022 rok oraz nabyciem nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) w wyniku podziału majątku wspólnego dokonanego w dniu 17 kwietnia 2024 roku, co nastąpiło bez spłat i dopłat.

Odsetki w kwocie 114.996,66 zł zostały spłacone w ratach miesięcznych kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego w (…) przy (A), zgodnie z harmonogramem spłaty kredytu, począwszy od dnia 6 kwietnia 2020 r. do dnia 5 grudnia 2022 r. - co potwierdza zaświadczenie o kredycie nr (…) z dnia 16 grudnia 2025 r. wystawione przez Bank.

Odsetki w ww. kwocie nie zostały uwzględnione w PIT-39 za 2022 rok w kosztach uzyskania przychodu zakupu nieruchomości w (…) przy (A), zbytej w dniu 14 grudnia 2022 r.

Za środki uzyskane w 2022 roku z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości położonej w (…) przy (A), na Pani własne cele mieszkaniowe został nabyty lokal mieszkalny położony w (…) przy ul. (…). Lokal mieszkalny położony w (…) przy ul. (…) został nabyty w dniu 10 lipca 2023 r. w drodze umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A (…). Lokal mieszkalny położony w (…) przy ul. (…) został nabyty do majątku wspólnego małżonków, objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską.

Na całkowity koszt nabycia lokalu mieszkalnego położonego w (…) przy ul. (…), który wyniósł 584.235,05 zł, składa się:

• cena zakupu ww. lokalu mieszkalnego - 570.000,00 zł
• opłaty notarialne - 2.380,05 zł brutto (1.935,00 zł netto + podatek VAT 445,05 zł)
• PCC - 11.400,00 zł
• opłata sądowa - 450,00 zł
• opłata rejestracyjna - 5,00 zł

Całkowity koszt nabycia została sfinansowany ze środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2022 roku.

Na podstawie umowy podziału majątku wspólnego, zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A (…) w dniu 17 kwietnia 2024 r., pomiędzy małżonkami, wobec których prawomocnym wyrokiem z dnia 14 grudnia 2023 r. Sąd Okręgowy w (…), sygn. (…) orzekł rozwód, dokonano podziału wszystkich składników ich majątku wspólnego. Podział majątku wspólnego został dokonany bez żadnych spłat i dopłat.

Na podstawie tej umowy nabyła Pani w całości:

1)lokal mieszkalny położony w (…) przy ul. (…) wraz z udziałem wynoszącym (…) części we współwłasności nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…), stanowiącej działki gruntu nr ewid. (…) i (…), nabyte przez małżonków na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym Rep. A nr (…) w dniu 10 lipca 2023 r.,

2)lokal mieszkalny położony w (…) przy (B) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i z prawami związanymi, nabyte przez małżonków na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży oraz oświadczenia o ustanowieniu hipoteki, udokumentowanej aktem notarialnym Rep. A nr (…) w dniu 1 kwietnia 2011 r.

3)samochód osobowy marki (…) rok produkcji 2023, nr rej. (…),

4)środki zgromadzone na dwóch indywidualnych rachunkach bankowych prowadzonych przez (…).

Na podstawie tej umowy Pani były mąż nabył w całości:

1)nieruchomość położoną w (…) przy ul. (…), stanowiącą działkę gruntu nr ewid. (…) zabudowaną domem jednorodzinnym, nabytą przez małżonków na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, na podstawie umowy darowizny udokumentowanej aktem notarialnym Rep. A nr (…) w dniu 18 lipca 2003 r.,

2)środki pieniężne zgromadzone na trzech indywidualnych rachunkach bankowych prowadzonych w (…).

Wspólność ustawowa majątkowa małżeńska trwała pomiędzy małżonkami od dnia 14 września 2002 r. (zawarcie związku małżeńskiego) do dnia 14 grudnia 2023 r. (rozwód).

Pytania

1)Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym kwota 274.512,58 zł, stanowiąca koszt całkowitej spłaty kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup nieruchomości opisanej w pkt 3b stanu faktycznego, sfinansowana ze środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości opisanej w pkt 1 stanu faktycznego, poniesiona w okresie, w którym pozostawała Pani współwłaścicielem nieruchomości w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, może zostać zaliczona w całości do Pani wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym że w trakcie trwania 3-letniego okresu na wydatkowanie przychodu ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe, nabyła Pani całość praw do tej nieruchomości w wyniku podziału majątku wspólnego dokonanego bez spłat i dopłat na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…) z dnia 17 kwietnia 2024 r.?

2)W trakcie spłaty kredytu, oprócz odsetek spłaconych w dniu 21 grudnia 2022 r. w kwocie 4.515,26 zł, zapłacono odsetki w wysokości 114.996,66 zł, które nie zostały uwzględnione w PIT-39 w kosztach uzyskania przychodu zakupu ww. nieruchomości. Czy można skorygować PIT-39 w tym zakresie?

3)Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest Pani stanowisko, zgodnie z którym kwota 584.235,05 zł, stanowiąca całkowity koszt nabycia lokalu mieszkalnego opisanego w pkt 3c stanu faktycznego, sfinansowana ze środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości opisanej w pkt 1 stanu faktycznego, poniesiona w okresie, w którym pozostawała Pani współwłaścicielem lokalu w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, może zostać zaliczona w całości do jej wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym, że następnie nabyła Pani całość praw do lokalu mieszkalnego w wyniku podziału majątku wspólnego dokonanego bez spłat i dopłat na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…) z dnia 17 kwietnia 2024 r.?

4)Czy w przedstawionym stanie faktycznym wydatek poniesiony przez Panią na zakup, dostawę i montaż zmywarki w trwałej zabudowie kuchennej, której demontaż nie jest możliwy bez ingerencji w zabudowę meblową i która stanowi stały element wyposażenia lokalu mieszkalnego położonego przy (B) w (…), może zostać uznany za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie w zakresie pytań Nr 1 i Nr 2, Nr3 i Nr 4 w części dotyczącej uznania kosztów transportu zmywarki jako wydatku na własne cele mieszkaniowe. Natomiast w zakresie pytania Nr 4 w części dotyczącej uznania kosztów zakupu i montażu zmywarki jako wydatku na własne cele mieszkaniowe zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1. Tak, może zostać zaliczona w całości.

Ad. 2. Tak, można.

Ad. 3. Kwota 584.235,05 zł, stanowiąca całkowity koszt nabycia lokalu mieszkalnego opisanego w pkt 3c stanu faktycznego, sfinansowana ze środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości opisanej w pkt 1 stanu faktycznego, poniesiona w okresie, w którym pozostawała Pani współwłaścicielem lokalu w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, może zostać zaliczona w całości do jej wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym, że następnie nabyła Pani całość praw do lokalu mieszkalnego w wyniku podziału majątku wspólnego dokonanego bez spłat i dopłat na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…) z dnia 17 kwietnia 2024 r.

Ad. 4. Wydatek poniesiony przez Panią na zakup, dostawę i montaż zmywarki w stałej zabudowie kuchennej, której demontaż nie jest możliwy bez ingerencji w zabudowę meblową i która stanowi stały element wyposażenia lokalu mieszkalnego położonego przy (B) w (…), może zostać uznany za wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia oraz forma prawna ich nabycia.

Z opisu zdarzenia wynika, że 16 marca 2020 r. nabyła Pani wraz z mężem od osoby prywatnej lokal mieszkalny nr (…) usytuowany w budynku położonym przy (A) w (…) wraz z udziałem wynoszącym (…) części w nieruchomości wspólnej i prawami związanymi, do którego to lokalu przynależą pomieszczenia przynależne - dwie komórki lokatorskie i dwa tarasy za cenę 1.555.000,00 zł oraz udział wynoszący (…) części we współwłasności lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego usytuowanego w budynku położonym w (…) przy (A) wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr (…) za cenę 40.000.00 zł. Łączna cena nabycia wyniosła 1.595.000,00 zł.

Dnia 14 grudnia 2022 roku sprzedali Państwo ww. nieruchomość osobie prywatnej.

Mając na uwadze powyższe, odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w 2020 r., które nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, stanowił dla Pani źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze umowy kupna - sprzedaży

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Ponadto, w świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 komentowanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości.

Pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość lub prawo.

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa natomiast, co należy rozumieć pod pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. Z brzmienia przepisu, jak i z poglądów reprezentowanych przez doktrynę wynika jednak, że za nakłady poniesione na nieruchomość rozumie się wydatki ulepszające, modernizujące daną nieruchomość, czy też nawet wydatki remontowe, które zwiększają wartość rynkową nieruchomości.

Odnosząc się do Pani wątpliwości, wyjaśniam, że wydatki na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego, zaciągniętego na nabycie tej nieruchomości - nie stanowią kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Są to bowiem wydatki związane z pozyskaniem środków pieniężnych na nabycie nieruchomości.

Ponadto wydatki związane z kredytem hipotecznym nie mogą być także potraktowane jako nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poczynione w trakcie posiadania zbywanej nieruchomości, gdyż w żaden sposób nie wpływają na podwyższenie wartości samej nieruchomości.

Powyższe stanowisko Organu potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 2218/11, w którym Sąd wskazał, że:

(…) nie mogą być kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości także odsetki od kredytu przeznaczonego na nabycie tej nieruchomości, ponieważ nie wchodzą one w skład kosztów nabycia rozumianych jako suma pieniędzy wydatkowana na nabycie nieruchomości, wyrażona w jej cenie. Również w takim przypadku odsetki te stanowią tylko wydatki na pozyskanie środków przeznaczonych na nabycie nieruchomości, wynikające z przyjętego przez podatnika sposobu finansowania jej nabycia, nie współtworzą jednak sumy pieniędzy wydatkowanej na jej nabycie, wyrażonej w cenie. Innymi słowy, ponieważ odsetki te nie są elementem ceny nabycia, nie są tez kosztem.

(…) Wbrew bowiem stanowisku zajętemu przez Wojewódzki Sąd Administracyjny wydatek na spłatę odsetek od kredytu jest związany z pozyskaniem środków pieniężnych na nabycie nieruchomości, a nie z samym nabyciem nieruchomości; argument, że służy on obydwu wymienionym celom, pomija okoliczność, że stanowiąca o wartości nieruchomości jej cena nie zależy od źródła pozyskania przez nabywcę środków na jej pokrycie. Na ten aspekt zagadnienia trafnie wskazuje Minister Finansów, podnosząc, że krytykowany pogląd prowadzi do oderwania kosztów od rzeczywistej wartości rzeczy, bowiem jej wartość byłaby tym większa, im dłużej byłby spłacany kredyt zaciągnięty na jej nabycie, względnie im większy byłby wzrost wartości waluty, w której kredyt jest spłacany. Ponadto, skoro zaciągnięcie kredytu nie jest przychodem podatkowym, to także wydatki poniesione na jego spłatę nie mogą być uznawane za koszt uzyskania przychodu.

Prezentowany wyżej pogląd potwierdzają również wyroki NSA: z 14 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 848/12; z 14 marca 2014 r., sygn. akt II FSK 848/12; z 28 września 2017 r., sygn. akt II FSK 1944/15.

Wobec tego do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości nie może Pani zaliczyć wydatku na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości. W odniesieniu do powyższych wskazań, nie istnieją przesłanki do złożenia przez Panią korekty zeznania podatkowego dotyczącego zbycia nieruchomości.

Zatem w tym zakresie Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Tym samym, aby dochód z tytułu zbycia nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe - wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w terminie wskazanym przez ustawodawcę.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 przywołanej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Zgodnie zaś z art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o nabyciu prawa do przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie wskazanym przez ustawodawcę, na określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania w ustalonym ustawą okresie przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego na wskazane w art. 21 ust. 25 cele mieszkaniowe, w tym m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego i spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i zwolnienia są też wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania - skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Wskazać przy tym należy, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach: z dnia 28 maja 2019 r., sygn. akt II FSK 1754/17 oraz z dnia 13 listopada 2018 r., sygn. akt II FSK 3228/16 wyjaśnił, że brzmienie przepisu (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest czytelne i jasne, pozwalające przy zastosowaniu metod wykładni językowej odczytać treść normy prawnej w stopniu koniecznym i wystarczającym do identyfikacji zakresu zwolnienia podatkowego. Wynika z niego niewątpliwie, że poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe to poniesienie wydatku na budowę budynku, który stanowi własność albo współwłasność podatnika w rozumieniu prawa cywilnego, przy czym zwolnienie przysługuje, jeżeli wydatki na ten właśnie cel zostały poczynione w okresie wskazanym przez ustawodawcę. Jest oczywiste, że aby poczynić wydatki na tak określony cel, trzeba być właścicielem (współwłaścicielem) nieruchomości, na którą czyni się wydatki - i to w terminie zakreślonym w przepisie. Inaczej nie dochodzi do poniesienia wydatków na cele mieszkaniowe, co wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w Pani sytuacji

Z przedstawionego opisu wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży w 2022 r. nieruchomości przeznaczyła Pani m.in. na spłatę kredytu oraz na zakup lokalu mieszkalnego w (…).

Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy jeśli przeznaczyła Pani przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu mieszkaniowego, który to kredyt zaciągnęła Pani wraz z mężem, stanowi dla Pani w całości wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT, uprawniający Panią do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jasno wynika też, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) - co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy - zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1.

Ocena czy kredyt, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ostawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został zaciągnięty w celu mieszkaniowym należy wiązać z faktycznym sposobem rozdysponowania środków pochodzących z tego kredytu. Dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie nie ma znaczenia to, czy z treści umowy kredytu wynika na jaki cel został on udzielony, czy też taki cel nie został określony. Najistotniejsze jest natomiast to, czy kredyt został w rzeczywistości przeznaczony na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

Zatem w przypadku, gdy w umowie kredytu nie został wskazany cel jego przeznaczenia, a pozostałe okoliczności (np. faktyczne przeznaczenie środków z niego pochodzących) wskazują, że celem zaciągnięcia tego kredytu była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego - przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 25 ust. 2 ustawy - wydatki na spłatę takiego kredytu dają prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy.

Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z wcześniej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.

Stwierdzam zatem, że wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, w którym realizowała Pani cele mieszkaniowe co do zasady uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kwota wydatkowana, począwszy od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, uprawnia Panią do zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, jeśli znajduje pokrycie w przychodzie ze sprzedaży nieruchomości.

Przy czym powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia przez Panią nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe w osiągniętym przychodzie z tego odpłatnego zbycia.

Co istotne, jeżeli kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z umowy kredytowej, czyli zgodnie z umową kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za kredyt, to podatnik jako kredytobiorca solidarny za zadłużenie wynikające z tej umowy również odpowiada solidarnie, a więc do pełnej wysokości.

Zgodnie bowiem z treścią art. 366 § 1 i § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U z 2025 r. poz. 1071 ze zm.)

§ 1. Kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).

§ 2. Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani.

Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika zatem, że aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko za część, jaką można by mu przypisać poprzez, np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.

Zatem Pani jako kredytobiorca solidarny odpowiada do pełnej wysokości za zadłużenie wynikające z zawartej umowy kredytu.

Z uwagi na fakt, że skoro faktycznie odpowiadała Pani solidarnie za spłatę ww. kredytu, to kwota stanowiąca koszt całkowitej spłaty tego kredytu mieszkaniowego może zostać zaliczona w całości do Pani wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.

Wątpliwości Pani sprowadzają się również do ustalenia, czy jeśli przeznaczyła Pani przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości na zakup lokalu mieszkalnego położonego w (…), to czy ten zakup, stanowi dla Pani w całości wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT, uprawniający Panią do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu.

Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takim calem - zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest m.in.: nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Odnosząc się zatem do opisu zdarzenia oraz zacytowanych przepisów prawa podatkowego wskazuję, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest m.in. wydatkowanie, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, równowartości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na realizację w wymaganym terminie celu wymienionego m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a), a więc na zakup lokalu mieszkalnego.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca nie zastrzegł, że cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. Istotne jest tylko, żeby nabyta nieruchomość/nabyte nieruchomość położona była/położone były w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej - zgodnie z cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 25 ustawy.

Zatem, podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub określonych praw może przeznaczyć jego równowartość na zakup nieruchomości mieszkalnych lub praw, pomimo że jest już właścicielem lub współwłaścicielem innych nieruchomości mieszkalnych, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia.

Skoro faktycznie uzyskany przeznaczony przez Panią przychód ze sprzedaży nieruchomości został przeznaczony na nabycie lokalu mieszkalnego, to taki wydatek w całości może zostać przez Panią zaliczony do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej części Pani stanowisko jest również prawidłowe.

Ponadto poniosła Pani wydatki na zakup, dostawę i montaż zmywarki w trwałej zabudowie kuchennej.

Dla oceny skutków podatkowych w zakresie możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej w zakresie ww. wydatków, należy odnieść się do regulacji art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać trzeba, że przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują np. pojęcia „budowa”, nie określają jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji.

Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), przez budowę należy rozumieć:

(…) wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć:

(…) budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Natomiast stosownie do art. 3 pkt 7a tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego (…).

W świetle natomiast przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez „remont” należy rozumieć:

(…) wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do ww. przepisów.

Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego).

Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.

„Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie np. budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku.

W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej jednak należy wyjaśnić, że przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

Biorąc pod uwagę ww. wyjaśnienia, za wydatki mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznać można również koszty transportu sprzętu AGD takiego jak zmywarka w zabudowie.

Zatem poniesione przez Panią wydatki na transport zmywarki w zabudowie poniesione przez Panią do 31 grudnia 2025 r. mogą stanowić wydatki mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informuję, że prawidłowość, bądź nieprawidłowość przedstawionych we wniosku kwot podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w toku, np. postępowania kontrolnego, postępowania podatkowego, czy też czynności sprawdzających, natomiast Organ wydający interpretację nie jest do tego uprawniony.

Tym samym w przedmiotowej interpretacji nie potwierdzam prawidłowości czy nieprawidłowości zaprezentowanych przez Panią kwot/wyliczeń.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.