Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.333.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 5 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani emerytką i współwłaścicielką domku letniskowego położonego na terenie wiejskim nie stanowiącego jednak części gospodarstwa rolnego, którego własność po śmierci męża w wyniku postępowania spadkowego przypada także Pani dzieciom w proporcjach 2/3 Pani, 1/6 Pani córka i 1/6 Pani syn.

Domek letniskowy jest w posiadaniu rodziny od ponad 40 lat i w tym okresie był wykorzystywany jako miejsce rodzinnego letniego wypoczynku. Domek składa się z parteru, na którym mieszczą się salon, kuchnia, łazienka, ubikacja i korytarz, pierwszego piętra z dwiema sypialniami i małego poddasza wykorzystywanego również jako sypialnia. Powierzchnia domku to 69 m². Ponieważ w ostatnich latach z domku korzystają Państwo w znacznie mniejszym wymiarze niż za dawnych lat postanowili Państwo przeznaczyć domek także na krótkoterminowy najem rekreacyjny.

W tym celu w dniu 1 listopada 2025 r. zgłosiła Pani działalność gospodarczą, którą zlikwidowała Pani w dniu 31 stycznia 2026 r. po uzyskaniu informacji na infolinii Krajowej Informacji Podatkowej, że podatnik ma prawo wyboru formy opodatkowania i przychody z najmu nie muszą być rozliczane w ramach działalności gospodarczej, a mogą być rozliczane jako przychody z najmu prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT) i opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (art. 2 ust. 1a ustawy o ryczałcie). W tym krótkim trzy miesięcznym okresie zarejestrowania działalności domek letniskowy nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej pozostając niezmiennie własnością prywatną. W tym okresie nie wynajmowała Pani domku najemcom, lecz użytkowała go Pani na własne potrzeby, tak więc nie uzyskała Pani żadnych przychodów z tytułu wynajmu domku. W ramach wynajmu zamierza Pani sezonowo udostępniać domek w miesiącach letnich maj - wrzesień z jego podstawowym wyposażeniem bez świadczenia dodatkowych usług jak sprzątanie podczas pobytu, wyżywienie, recepcja, wymiana pościeli w trakcie pobytu, transport czy organizacja czasu wolnego. W celu pozyskania klientów ma Pani zamiar korzystać z serwisu (…), gdyż sama nie ma Pani odpowiednich umiejętności do prowadzenia strony internetowej ani reklamowania domku. Wynajem w sezonie letnim maj - wrzesień ma stanowić źródło dodatkowego przychodu i nie będzie stanowić działalności wykonywanej zawodowo. Przez cały rok domek może być wykorzystywany na własne potrzeby. W tym okresie domek nie będzie udostępniany do wynajmu.

Może to dotyczyć także sezonu letniego. Wynajem domku nie będzie prowadzony w sposób wykraczający ponad zwykłe zarządzanie majątkiem prywatnym np. poprzez tworzenie jakiejkolwiek szczególnej struktury służącej do profesjonalnego świadczenia usług jak ma to miejsce w działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług hotelarskich czy gastronomicznych. Prace utrzymaniowe zamierza Pani prowadzić samodzielnie. Nie planuje Pani także zakupu kolejnych nieruchomości w celu wynajmu. Sam domek letniskowy stanowi własność osobistą, nie był i nie będzie składnikiem majątku prowadzonej działalności gospodarczej wprowadzonej do ewidencji środków trwałych.

Pytanie

Czy po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na najmie domku letniskowego istnieje możliwość opodatkowania tego najmu w ramach tzw. najmu prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT)?

Celem pytania jest uzyskanie potwierdzenia, że w związku z likwidacją działalności gospodarczej przychody uzyskiwane z wynajmu tych domków będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% (lub 12,5% po przekroczeniu ustawowego limitu).

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem przychody uzyskiwane z tytułu wynajmu domku letniskowego w sytuacji opisanej powyżej stanowią przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, które nie są związane z działalnością gospodarczą.

W konsekwencji przychody te mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako tzw. najem prywatny.

Zasady opodatkowania przychodów osób fizycznych zostały określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.).

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów są: - pozarolnicza działalność gospodarcza; - najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów, choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej. W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Natomiast uchwałą NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21 stwierdzono, że: To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem (...).

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z działalności gospodarczej.

W przedstawionej sytuacji domek letniskowy stanowi własność osobistą, nie jest i nie był składnikiem majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz nigdy nie został i nie będzie wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Skoro wynajmowana nieruchomość stanowi majątek prywatny, to nie ma podstaw, aby kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamierzonych czynności polegających na wynajmie domku letniskowego, bowiem czynność ta mieści się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, mającym na celu zwyczajowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb osobistych podatnika. Wynajem nie będzie miał charakteru zorganizowanego i ciągłego w rozumieniu właściwym dla działalności gospodarczej.

Aktywność nie będzie prowadzona w sposób profesjonalny, przy wykorzystaniu zorganizowanych narzędzi typowych dla przedsiębiorców i nie będzie stanowić aktywności zawodowej. Dla celów najmu nie powstała żadna konkretna struktura w celu zarządzania najmem, nie prowadzono szerokich działań marketingowych obsługi klientów etc. Jest to jedynie forma zarządzania prywatnym majątkiem, mająca na celu uzyskanie dodatkowych przychodów nie stanowiących podstawowego źródła utrzymania a działań z zachowaniem normalnych, zwyczajowo przyjętych w takich przypadkach reguł gospodarności nie należy utożsamiać z działalnością gospodarczą.

W związku z likwidacją działalności gospodarczej do uzyskiwanych przychodów z najmu domku będą miały zastosowanie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% i ewentualnie po przekroczeniu ustawowego limitu w wysokości 12,5%.

Ponadto podatek od przychodu z najmu podlega rozliczeniu przez poszczególnych współwłaścicieli proporcjonalnie do ich udziału w nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

• zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,
• nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy, oraz
• wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wskazano wyżej, aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą musi ona być prowadzona we własnym imieniu i łącznie spełniać warunki:

• celu zarobkowego,
• ciągłości,
• zorganizowanego charakteru.

Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Jednak nawet ewentualna strata będąca wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast czynności nastawione wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb osoby, która je podejmuje.

Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków. Przesłanki ciągłości nie należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy - do jej zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne, systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie dobranych środków służących uzyskaniu dochodu. O takim zorganizowaniu mogą świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, jak na przykład wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych usług.

Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

W tym miejscu wskazać należy na Uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego podjętą w składzie siedmiu sędziów z 24 maja 2021 r., sygn. akt II FPS 1/21, w której wskazano:

Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przepisy prawne w tym zakresie, zakończenie prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej oraz wynajmowanie domku letniskowego jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, spowoduje, że przedmiotem najmu nie będą składniki majątku związane z działalnością gospodarczą. Zatem najem tego domku letniskowego będzie stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

W świetle art. 2 ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1a tej ustawy:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

Na zakończenie wskazuję, że zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W świetle powołanych wyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że istota współwłasności polega na tym, że dana rzecz należy niepodzielnie do wszystkich współwłaścicieli, a dochody z tytułu najmu współwłasności, jaką jest wynajmowany domek letniskowy, opodatkowuje się osobno u każdego ze współwłaścicieli w stosunku do udziału we wspólnym majątku i na każdym ze współwłaścicieli z osobna ciąży obowiązek podatkowy.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności oraz powołane przepisy, skoro domek letniskowy nie będzie przez Panią wynajmowany w ramach działalności gospodarczej, to najem ten stanowić będzie źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychody, jakie Pani uzyska ze wskazanego źródła będą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w wysokości przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, proporcjonalnie do udziału jaki Pani posiada w domku letniskowym.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pani, należy wskazać na treść art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Panią tj. Magdalenę Przybyłę, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli domku letniskowego.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.