Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.252.2026.3.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

- nieprawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania 8,5% stawki ryczałtu w odniesieniu do usług polegających na projektowaniu specjalistycznym oprawy wizualnej produktów sklasyfikowanych według symbolu PKWiU 74.10.19.0,

- prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania - pismami z 12 kwietnia 2026 r. (wpływ 12 kwietnia 2026 r.) i z 28 kwietnia 2026 r. (wpływ 28 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1. Usługi w zakresie oprogramowania i systemów informatycznych

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu, rozwijaniu oraz modyfikowaniu oprogramowania wykorzystywanego w systemach sprzedaży internetowej. Prace polegają w szczególności na projektowaniu i pisaniu kodu źródłowego aplikacji internetowych, tworzeniu nowych funkcjonalności oraz modyfikowaniu istniejących modułów oprogramowania.

Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne w środowiskach takich jak (…) oraz system (…). Zakres usług obejmuje m.in. tworzenie autorskich modułów oprogramowania, modyfikację istniejących modułów, poprawę wydajności działania systemów, optymalizację zapytań do baz danych oraz implementację mechanizmów przechowywania danych tymczasowych (cache).

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca dokonuje również technicznej konfiguracji środowiska serwerowego oraz integruje system sprzedażowy z zewnętrznymi usługami informatycznymi (np. systemami płatności, operatorami logistycznymi lub systemami obsługi zamówień) poprzez interfejsy programistyczne (…). Wszystkie te czynności polegają na bezpośredniej pracy na kodzie źródłowym oprogramowania lub na konfiguracji technicznej systemów informatycznych.

Część usług świadczona jest w modelu abonamentowym polegającym na zapewnieniu bieżącej obsługi technicznej systemu sprzedaży internetowej. W ramach tej usługi Wnioskodawca monitoruje działanie systemu, reaguje na zgłoszenia dotyczące błędów lub awarii oraz dokonuje niezbędnych zmian w kodzie oprogramowania lub konfiguracji systemu. Usługa ta polega wyłącznie na czynnościach technicznych związanych z utrzymaniem oraz modyfikacją oprogramowania i nie obejmuje usług doradztwa biznesowego ani doradztwa marketingowego.

2. Usługi projektowania specjalistycznego oraz przygotowania materiałów do druku

Wnioskodawca wykonuje również usługi polegające na projektowaniu wizualnej formy produktów oraz przygotowywaniu materiałów graficznych. Usługi te obejmują w szczególności projektowanie oprawy graficznej opakowań i etykiet produktów, przygotowywanie wizualizacji produktów (w tym wizualizacji trójwymiarowych) oraz przygotowywanie materiałów graficznych do wykorzystania w publikacjach cyfrowych.

Wnioskodawca wykonuje także techniczny skład publikacji do druku (DTP), w tym przygotowuje katalogi, broszury informacyjne, ulotki oraz inne materiały informacyjne zawierające teksty i fotografie dostarczone przez klienta. Zakres prac polega na opracowaniu układu graficznego materiałów oraz przygotowaniu plików produkcyjnych zgodnych z wymaganiami technicznymi drukarni.

Wnioskodawca otrzymuje od klienta gotowe treści (tekst, fotografie, logo oraz inne elementy graficzne), a jego rola polega wyłącznie na opracowaniu formy wizualnej oraz przygotowaniu gotowego pliku cyfrowego. Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych ani marketingowych, nie opracowuje strategii marketingowych, nie zarządza kampaniami reklamowymi oraz nie zajmuje się publikacją ani emisją przygotowanych materiałów.

W piśmie z 12 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w szczególności przychody z działalności gospodarczej nie przekraczają ustawowego limitu.

W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki określone w art. 8 ustawy.

Poza opisaną działalnością nie uzyskuje Pan innych przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, w szczególności poprzez przypisanie całych przychodów do poszczególnych faktur dokumentujących odrębne rodzaje usług.

Podział przychodów wynika z rzeczywistego charakteru wykonywanych czynności, które można podzielić na usługi programowania, obejmujące tworzenie, rozwój, modyfikację oraz bieżące utrzymanie oprogramowania, w tym reagowanie na awarie na poziomie aplikacyjnym, oraz usługi projektowania specjalistycznego i przygotowania materiałów do druku.

Dokumenty sprzedaży obejmują wyłącznie wykonanie usług. W przypadku usług programowania wynagrodzenie dotyczy czynności polegających na tworzeniu, rozwijaniu oraz modyfikacji oprogramowania. W przypadku usług projektowania specjalistycznego oraz przygotowania materiałów do druku wynagrodzenie dotyczy wykonania usług projektowych i przygotowania materiałów graficznych. Wynagrodzenie dotyczy świadczenia usług, których efektem jest przygotowanie materiałów lub oprogramowania. Przekazanie efektów pracy ma charakter pomocniczy wobec usługi i nie stanowi odrębnego przedmiotu sprzedaży.

Wynagrodzenie ustalane jest indywidualnie z klientami, w zależności od zakresu i rodzaju świadczonych usług, na podstawie dokumentacji zlecenia lub w modelu abonamentowym lub godzinowo - w przypadku usług programistycznych. Usługi świadczone są na rzecz różnych podmiotów, a działalność ma charakter niezależny i nie jest wykonywana na rzecz jednego kontrahenta.

Dla świadczonych usług przyjmuje Pan następującą klasyfikację PKWiU:

-62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania;

-74.10.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznego projektowania;

-18.13.10.0 - Usługi przygotowywania do druku.

Klasyfikacja została dokonana samodzielnie na podstawie rzeczywistego charakteru świadczonych usług.

Usługi nie są wykonywane pod kierownictwem zlecających ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez klientów.

Wykonując działalność ponosi Pan ryzyko gospodarcze.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności (z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych) ponosi Pan.

Ponadto w piśmie z 28 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wyjaśnił Pan, że usługi programowania oraz usługi projektowania specjalistycznego i przygotowania materiałów do druku są dokumentowane odrębnymi fakturami, a wynagrodzenia za te usługi są ustalane i rozliczane oddzielnie.

Na jednej fakturze nie łączy Pan usług o różnym charakterze. Nawet jeśli w ramach jednego zlecenia wykonuje Pan zarówno usługi programistyczne, jak i graficzne dla tego samego klienta, wystawia Pan na nie oddzielne faktury.

Wynagrodzenie ustala Pan w zależności od rodzaju zlecenia - najczęściej na podstawie rzeczywistego lub szacowanego czasu pracy, rozliczanego godzinowo albo w formie indywidualnej wyceny dla danego zakresu prac.

Na potrzeby rozliczeń prowadzi Pan szczegółowy wykaz wykonanych czynności wraz z czasem pracy (harmonogram), który stanowi podstawę do ustalenia wynagrodzenia i jest przekazywany klientowi jako zestawienie do faktury.

Jeżeli w danym okresie realizowanych jest więcej prac jednego rodzaju dla tego samego klienta, mogą być one ujęte na jednej fakturze zbiorczej, pod warunkiem że dotyczą tego samego rodzaju usług.

Pytania

Pytanie 1

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług opisanych w pkt 1 opisu stanu faktycznego, polegających na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu oraz technicznej obsłudze oprogramowania, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pytanie 2

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług opisanych w pkt 2 opisu stanu faktycznego, polegających na projektowaniu specjalistycznym oprawy wizualnej produktów oraz przygotowaniu materiałów graficznych i publikacji do druku (DTP), mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W odniesieniu do pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy właściwą stawką opodatkowania przychodów z usług opisanych w pkt 1 opisu stanu faktycznego jest stawka 12%.

Świadczone usługi polegają na bezpośredniej pracy programistycznej nad kodem źródłowym oprogramowania wykorzystywanego w systemach sprzedaży internetowej. W szczególności obejmują one tworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania, tworzenie autorskich modułów, modyfikację istniejących modułów oraz optymalizację działania systemów informatycznych. Usługi wykonywane są w środowiskach takich jak (…) oraz system (…). Wnioskodawca dokonuje również integracji systemów sprzedaży internetowej z zewnętrznymi systemami informatycznymi poprzez interfejsy programistyczne (…) oraz wykonuje techniczną konfigurację środowiska informatycznego.

Opisane czynności polegają na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania oraz pracy na kodzie źródłowym systemów informatycznych. W związku z tym mieszczą się one w zakresie usług związanych z oprogramowaniem klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01 - Usługi związane z oprogramowaniem.

Model abonamentowy opisany w stanie faktycznym polega na zapewnieniu bieżącej obsługi technicznej systemu sprzedaży internetowej i obejmuje wyłącznie czynności techniczne polegające na utrzymaniu, modyfikacji oraz naprawie oprogramowania. Usługa ta nie obejmuje doradztwa biznesowego ani marketingowego.

W związku z powyższym przychody z tych usług, jako przychody ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy właściwą stawką opodatkowania przychodów z usług opisanych w pkt 2 opisu stanu faktycznego jest stawka 8,5%.

Usługi te polegają na projektowaniu wizualnej formy produktów oraz przygotowywaniu materiałów graficznych. W szczególności obejmują one projektowanie oprawy graficznej opakowań i etykiet produktów, przygotowywanie wizualizacji produktów (w tym wizualizacji trójwymiarowych) oraz opracowywanie materiałów graficznych przeznaczonych do publikacji cyfrowych.

Wnioskodawca wykonuje także techniczny skład publikacji do druku (DTP), polegający na przygotowaniu katalogów, broszur, ulotek oraz innych materiałów informacyjnych zawierających teksty i fotografie dostarczone przez klienta. Zakres prac obejmuje opracowanie układu graficznego materiałów oraz przygotowanie plików produkcyjnych zgodnych z wymaganiami technicznymi drukarni.

Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych ani marketingowych - nie opracowuje strategii marketingowych, nie zarządza kampaniami reklamowymi oraz nie zajmuje się emisją ani publikacją przygotowanych materiałów. Jego działalność polega wyłącznie na wykonaniu projektu graficznego oraz przygotowaniu gotowego pliku cyfrowego zgodnie z wytycznymi klienta.

Usługi te stanowią działalność usługową, która nie została wymieniona w katalogu usług objętych wyższymi stawkami ryczałtu określonymi w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W związku z powyższym przychody z tych usług powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w szczególności przychody z działalności gospodarczej nie przekraczają ustawowego limitu. W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki określone w art. 8 ww. ustawy.

W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w zakresie oprogramowania i systemów informatycznych, polegające na tworzeniu, rozwijaniu oraz modyfikowaniu oprogramowania wykorzystywanego w systemach sprzedaży internetowej. Prace polegają w szczególności na projektowaniu i pisaniu kodu źródłowego aplikacji internetowych, tworzeniu nowych funkcjonalności oraz modyfikowaniu istniejących modułów oprogramowania. Wykonuje Pan prace programistyczne w środowiskach takich jak (…) oraz system (…). Zakres usług obejmuje m.in. tworzenie autorskich modułów oprogramowania, modyfikację istniejących modułów, poprawę wydajności działania systemów, optymalizację zapytań do baz danych oraz implementację mechanizmów przechowywania danych tymczasowych (cache). W ramach świadczonych usług dokonuje Pan również technicznej konfiguracji środowiska serwerowego oraz integruje system sprzedażowy z zewnętrznymi usługami informatycznymi (np. systemami płatności, operatorami logistycznymi lub systemami obsługi zamówień) poprzez interfejsy programistyczne (…). Wszystkie te czynności polegają na bezpośredniej pracy na kodzie źródłowym oprogramowania lub na konfiguracji technicznej systemów informatycznych. Część usług świadczona jest w modelu abonamentowym polegającym na zapewnieniu bieżącej obsługi technicznej systemu sprzedaży internetowej. W ramach tej usługi monitoruje Pan działanie systemu, reaguje na zgłoszenia dotyczące błędów lub awarii oraz dokonuje niezbędnych zmian w kodzie oprogramowania lub konfiguracji systemu. Usługa ta polega wyłącznie na czynnościach technicznych związanych z utrzymaniem oraz modyfikacją oprogramowania i nie obejmuje usług doradztwa biznesowego ani doradztwa marketingowego.

Świadczy Pan również usługi projektowania specjalistycznego oraz przygotowania materiałów do druku, w ramach których wykonuje Pan usługi polegające na projektowaniu wizualnej formy produktów oraz przygotowywaniu materiałów graficznych. Usługi te obejmują w szczególności projektowanie oprawy graficznej opakowań i etykiet produktów, przygotowywanie wizualizacji produktów (w tym wizualizacji trójwymiarowych) oraz przygotowywanie materiałów graficznych do wykorzystania w publikacjach cyfrowych. Wykonuje Pan także techniczny skład publikacji do druku (DTP), w tym przygotowuje katalogi, broszury informacyjne, ulotki oraz inne materiały informacyjne zawierające teksty i fotografie dostarczone przez klienta. Zakres prac polega na opracowaniu układu graficznego materiałów oraz przygotowaniu plików produkcyjnych zgodnych z wymaganiami technicznymi drukarni. Otrzymuje Pan od klienta gotowe treści (tekst, fotografie, logo oraz inne elementy graficzne), a Pana rola polega wyłącznie na opracowaniu formy wizualnej oraz przygotowaniu gotowego pliku cyfrowego. Nie świadczy Pan usług reklamowych ani marketingowych, nie opracowuje strategii marketingowych, nie zarządza kampaniami reklamowymi oraz nie zajmuje się publikacją ani emisją przygotowanych materiałów.

Dla świadczonych usług przyjmuje Pan następującą klasyfikację PKWiU:

-62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania;

-74.10.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznego projektowania;

-18.13.10.0 - Usługi przygotowywania do druku.

Klasyfikacja została dokonana samodzielnie na podstawie rzeczywistego charakteru świadczonych usług.

Usługi nie są wykonywane pod kierownictwem zlecających ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez klientów. Wykonując działalność ponosi Pan ryzyko gospodarcze. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności (z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych) ponosi Pan. Poza opisaną działalnością nie uzyskuje Pan innych przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, w szczególności poprzez przypisanie całych przychodów do poszczególnych faktur dokumentujących odrębne rodzaje usług.

Podział przychodów wynika z rzeczywistego charakteru wykonywanych czynności, które można podzielić na usługi programowania, obejmujące tworzenie, rozwój, modyfikację oraz bieżące utrzymanie oprogramowania, w tym reagowanie na awarie na poziomie aplikacyjnym, oraz usługi projektowania specjalistycznego i przygotowania materiałów do druku.

Dokumenty sprzedaży obejmują wyłącznie wykonanie usług. W przypadku usług programowania wynagrodzenie dotyczy czynności polegających na tworzeniu, rozwijaniu oraz modyfikacji oprogramowania. W przypadku usług projektowania specjalistycznego oraz przygotowania materiałów do druku wynagrodzenie dotyczy wykonania usług projektowych i przygotowania materiałów graficznych. Wynagrodzenie dotyczy świadczenia usług, których efektem jest przygotowanie materiałów lub oprogramowania. Przekazanie efektów pracy ma charakter pomocniczy wobec usługi i nie stanowi odrębnego przedmiotu sprzedaży. Wynagrodzenie ustalane jest indywidualnie z klientami, w zależności od zakresu i rodzaju świadczonych usług, na podstawie dokumentacji zlecenia lub w modelu abonamentowym lub godzinowo - w przypadku usług programistycznych. Usługi świadczone są na rzecz różnych podmiotów, a działalność ma charakter niezależny i nie jest wykonywana na rzecz jednego kontrahenta.

Usługi programowania oraz usługi projektowania specjalistycznego i przygotowania materiałów do druku są dokumentowane odrębnymi fakturami, a wynagrodzenia za te usługi są ustalane i rozliczane oddzielnie. Na jednej fakturze nie łączy Pan usług o różnym charakterze. Nawet jeśli w ramach jednego zlecenia wykonuje Pan zarówno usługi programistyczne, jak i graficzne dla tego samego klienta, wystawia Pan na nie oddzielne faktury. Wynagrodzenie ustala Pan w zależności od rodzaju zlecenia - najczęściej na podstawie rzeczywistego lub szacowanego czasu pracy, rozliczanego godzinowo albo w formie indywidualnej wyceny dla danego zakresu prac. Na potrzeby rozliczeń prowadzi Pan szczegółowy wykaz wykonanych czynności wraz z czasem pracy (harmonogram), który stanowi podstawę do ustalenia wynagrodzenia i jest przekazywany klientowi jako zestawienie do faktury. Jeżeli w danym okresie realizowanych jest więcej prac jednego rodzaju dla tego samego klienta, mogą być one ujęte na jednej fakturze zbiorczej, pod warunkiem że dotyczą tego samego rodzaju usług.

Odnosząc się do świadczonych przez Pana usług przygotowywania materiałów do druku, zgodnie z przywołaną klasyfikacją na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r. mieszczących się w grupowaniu 18.13.10.0 – o nazwie „Usługi związane z przygotowaniem do druku”, wskazać należy, że:

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 18.13.10.0, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług przygotowania materiałów graficznych i publikacji do druku (DTP), sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 18.13.10.0 „Usługi związane z przygotowaniem do druku” - podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według 8,5% stawki, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem w tej części Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do świadczonych przez Pana usług projektowania specjalistycznego, wskazuję, że zgodnie z przywołaną klasyfikacją na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r. grupowanie 74.10.19.0 – o nazwie „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania” obejmuje:

-usługi projektowania wzornictwa rozmaitych wyrobów poprzez harmonizację względów estetycznych z wymogami technicznymi i pozostałymi wymogami, takie jak:

-projektowanie mebli,

-projektowanie odzieży, obuwia i biżuterii,

-projektowanie estetyczne rozmaitych pozostałych wyrobów konsumenckich,

-usługi projektowania opakowań,

-produkcję modeli trójwymiarowych,

-usługi projektowania graficznego, w tym reklam, ilustracji, plakatów.

Ww. grupowanie mieści się w klasie 74.10 „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”, która w całości objęta jest dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług polegających na projektowaniu specjalistycznym oprawy wizualnej produktów, skalsyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.10.19.0 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania” podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według 14% stawki, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem w tej części Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Natomiast, w odniesieniu do Pana usług w zakresie oprogramowania i systemów informatycznych, które polegają w szczególności na projektowaniu i pisaniu kodu źródłowego aplikacji internetowych, tworzeniu nowych funkcjonalności oraz modyfikowaniu istniejących modułów oprogramowania, zaklasyfikowanych do PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”, wskazuję że usługi, które stanowią usługi związane z oprogramowaniem, wprost objęte zostały dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, a zatem przychód uzyskany ze świadczenia tych usług powinien zostać opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 12%.

Mając powyższe na uwadze, osiągane przez Pana przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według 12% stawki, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.