Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.296.2026.1.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania w ramach konkursu pn. „...” w …. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat …, jako jednostka samorządu terytorialnego, realizując powierzone jej zadania ustawowe planuje ubiegać się o pozyskanie środków finansowych z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … w ramach Konkursu pn. „...”.

Beneficjentem planowanej dotacji jest Powiat … jako jednostka samorządu terytorialnego posiadająca osobowość prawną zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.).

Jest to zadanie własne Powiatu określone w art. 4 ust. 1 pkt 10 i pkt 19 ww. ustawy o samorządzie powiatowym.

Powiat … jest czynnym podatnikiem VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej. Obowiązek podatkowy w podatku VAT objął Powiat z tytułu świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości na własny rachunek, dzierżawy gruntów oraz oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych. Nie ma więc możliwości odliczenia podatku VAT od przedstawionego przedsięwzięcia.

Celem projektu jest (...). Obecnie teren jest niezagospodarowany. Powstał on po zdemontowanym korcie tenisowym. Jest to miejsce wydzielone od pozostałych części szkoły bieżnią, chodnikiem, a także ogrodzeniem oddzielającym teren szkolny od terenu prywatnego. Obecnie nie ma tam żadnych nasadzeń, ani żadnych naniesień. Dodatkowym atutem jest to, iż od strony zachodniej i północnej jest to teren zadrzewiony, co sprzyjać będzie lokalizacji ogródka szkolnego w aspekcie różnorodności gatunkowej nasadzeń. Teren doskonale nadaje się do zagospodarowania i utworzenia szkolnej przestrzeni o walorach edukacyjnych i przyrodniczych. Celem tego miejsca jest zorganizowanie przestrzeni, w której uczniowie mogliby w okresie wiosennym i wczesnojesiennym realizować zajęcia lekcyjne. Chcieliby Państwo stworzyć altanę na tyle dużą, aby pomieściła całą klasę, a także miała przyłącze elektryczne umożliwiające podłączenie rzutnika i innych pomocy, co pozwoli polepszyć warunki nauczania oraz podnieść poziom atrakcyjności zajęć. Altana drewniana z dachem dwuspadowym miałaby wymiary około 5x5 m i byłaby wyposażona w dwa stoły drewniane 2x1m i cztery ławki drewniane o długości 2 m.

Altana wraz z całą ogródkową infrastrukturą służyłaby do prowadzenia zajęć z przedmiotów przyrodniczych ze szczególnym uwzględnieniem biologii i geografii. W nowej przestrzeni edukacyjnej planują Państwo zorganizować ogród szkolny, którego celem byłoby wsparcie zajęć biologii z zakresu botaniki i fizjologii roślin, ekologii i ochrony przyrody; zajęć geografii z uwzględnieniem treści związanych z obserwacją zjawisk pogodowych i gleboznawstwem. W celu uzupełnienia badań planowane jest podzielenie rabat pod względem gleb: bogatych w składniki odżywcze, ubogich w składniki odżywcze, oraz wzbogacone w dodatkowe mikro- i makroelementy czy też takie, które nawożone są sztucznie i naturalnie w celu porównania ich wpływu na rozwój roślin. Obserwacje są fundamentem nauk przyrodniczych. Rośliny zostaną tak wybrane, by stworzyć jak najlepsze warunki dla różnych gatunków zapylaczy takich jak pszczoły, trzmiele, motyle itp., które również będą miały swoje miejsce w ogrodzie edukacyjnym. Dobór roślin owocowych ukierunkowany jest pod miejsce życia dla ptaków, co również ma w późniejszym czasie służyć nauce - obserwacjom ornitologicznym. W ogródku znajdą się nasadzenia m. in.: rabaty z wieloletnimi kwitnącymi krzewami, np.: malina, porzeczka, agrest; rabaty z ziołami, np.: tymianek, melisa, mięta, oregano, lubczyk; rabatę z roślinami jagodowymi, np.: borówka amerykańska, poziomka, truskawka; rabaty z trawami ozdobnymi np.: rozplenica japońska, miskant chiński; obszar z roślinami cebulowymi (łąka krokusowa), np.: krokusy; donice z warzywami, np.: sałata, rzodkiewka, marchew, koperek, pietruszka, szczypiorek, fasolka szparagowa oraz rabaty z wrzosami. Zamontowane zostaną karmniki dla ptaków, w przyszłości budki lęgowe, budki dla nietoperzy oraz ule dla pszczół murarek. Dla pełnego obrazu badań zostanie zamontowana stacja meteorologiczna. Wokół ogródka doświadczalnego i altany powstanie pas zielony wysypany korą z roślinami pachnącymi i miododajnymi np.: kocimiętka, goździki, budleje, szałwia omszona i inne.

Zamiarem autora projektu jest zagospodarowanie terenu poprzez stworzenie rabat z kwitnącymi krzewami np.: malina, porzeczka, agrest; rabat z drzewami owocowymi np.: jabłoń, grusza, śliwa; rabat z ziołami np.: oregano, tymianek, melisa, mięta, lubczyk; rabat z roślinami jagodowymi np. borówka amerykańska, truskawka, poziomka; rabat z trawami ozdobnymi np.: rozplenica japońska, miskant chiński; obszaru z roślinami cebulowymi (łąka krokusowa) np.: krokusy; donic z warzywami np.: sałata, rzodkiewka, marchew, pietruszka, koperek, szczypiorek, fasolka szparagowa oraz rabat z roślinami wrzosowatymi. Ponadto planowane jest wzbogacenie terenu o domek dla owadów, karmnik dla ptaków i stację meteorologiczną. Wokół całego terenu zielonego powstałby pas zielony wysypany korą z roślinami pachnącymi i miododajnymi np. szałwia omszona, kocimiętka, goździk, budleja i inne. Ogródek byłby także wyposażony w kompostownik. W celu zwiększenia estetyki obszaru, część nasadzeń byłaby ozdobiona korą sosnową, część kruszywem ozdobnym. Obrzeża rabat otoczone zostałyby ekobordem ozdobnym. Wszystkie rośliny byłyby oznaczone poprzez odpowiednie tabliczki informacyjne.

Ogródek dydaktyczny będzie ozdobą terenu szkoły, będzie pełnił funkcje dekoracyjne, wypoczynkowe, a także edukacyjne. Ogródek będzie wykorzystywany także przez młodzież szkolną do przygotowywania lekcji pokazowych dla zaprzyjaźnionych przedszkolaków z przedszkola „...” i uczniów z klas 1-3 z pobliskiej SP ... Popołudniami i w weekendy boiska szkolne są przeznaczone do organizowania turniejów sportowych przez … stowarzyszenia i organizacje sportowe. Ogródek będzie zatem wykorzystywany do wypoczynku dla sportowców, a przy okazji do „mimowolnego” edukowania użytkowników. Szkoła co 2 lata organizuje także na swoim terenie przedsięwzięcia o charakterze powiatowym np.: Dzień Sportu i Zdrowia, Piknik Naukowy, podczas którego użytkownicy mogliby korzystać z walorów ogródka.

Faktury VAT dokumentujące wydatki za towary i usługi związane z realizowanym przedsięwzięciem będą wystawiane na Powiat ….

Towary i usługi związane z realizacją konkursu pn. „...” realizowanego w … będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie

Czy Powiat … ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT, który zawierać się będzie w towarach i usługach nabytych w celu realizacji zadania w ramach konkursu pn. „...” w …?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Powiat … nie ma prawa do odzyskania podatku VAT, ponieważ realizacja projektu pn.: „...” będzie odbywać się w ramach podstawowych i statutowych zadań Powiatu, które mają charakter niegospodarczy. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny). Zatem Powiat … nie będzie miał prawnej możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi związane z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania w ramach konkursu pn. „...” w …, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.