Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.222.2026.3.KO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zaistniałego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług.

Wniosek został uzupełniony pismem z 27 marca 2026 r. będącym odpowiedzią na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zaistniałego stanu faktycznego

1. Wnioskodawca (Podatnik, Spółka) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością wpisaną w KRS.

2. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

3. Przedmiotem przeważającej działalności Podatnika jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Spółka nabywa nieruchomości, które następnie remontuje i sprzedaje z zyskiem.

4. Dodatkowo, Spółka w celu zwiększenia swojego udziału w rynku zawiera z Partnerami umowy o wspólnym przedsięwzięciu (Umowa).

5. Spółka spełnia w tej umowie funkcję Partnera a druga strona jest Liderem.

6. Uczestnicy wspólnego przedsięwzięcia zawierają umowę w celu wspólnej realizacji Przedsięwzięcia, wskazując, że wymaga ono wspólnego działania, albowiem Partner posiada doświadczenie w czynnościach, które obejmuje Przedsięwzięcie, zaś Lider posiada stosowny kapitał. Uczestnicy Przedsięwzięcia zawierają Umowę celem podziału wiedzy i wykorzystania swoich umiejętności i kontaktów, z zamiarem realizacji wspólnego Przedsięwzięcia.

7. Przedsięwzięciem jest nabycie, wyremontowanie oraz zbycie nieruchomości.

8. Umowa jest zawarta na okres trwania Przedsięwzięcia.

9. Zgodnie z Umową Lider upoważnia Partnera do: reprezentowania Lidera we wszystkich sprawach dotyczących Przedsięwzięcia podpisywania dokumentów w imieniu Lidera, pośrednictwa pomiędzy Liderem a wykonawcami robót budowlanych, dostawcami materiałów budowlanych, pośrednikami nieruchomości oraz innymi podmiotami wspomagającymi realizację Przedsięwzięcia.

10. Zgodnie z Umową każdy z uczestników przedsięwzięcia zobowiązuje się do aktywnej współpracy w ramach Przedsięwzięcia w celu zapewnienia realizacji Przedsięwzięcia, zgodnie z podziałem zadań opisanym w Umowie, współpracy w toku czynności podejmowanych przez podmioty zewnętrzne w zakresie związanym z Przedsięwzięciem: działania w ramach Przedsięwzięcia z zachowaniem zasad należytej staranności, mając na celu nie narażanie na szkodę w równym stopniu siebie i pozostałych Uczestników, informowania pozostałych Uczestników Przedsięwzięcia o wszelkich sprawach istotnych dla należytego wykonania Umowy: dokonywania rozliczeń na zasadach wskazanych w § 5 Umowy, zachowania poufności i zasad konkurencji wskazanych w § 6 Umowy.

11. Do obowiązków Partnera, czyli Wnioskodawcy należy dokonanie analizy rynku oraz wyszukania Nieruchomości, które stanowią w danych okolicznościach atrakcyjną inwestycję; nawiązywanie kontaktów z podmiotami zewnętrznymi w tym w negocjacje z potencjalnymi zbywcami Nieruchomości oraz wykonawcami robot budowlanych: sporządzenie i przedstawienie szacunkowego kosztorysu remontu lub modernizacji Nieruchomości, celem jego zatwierdzenia przez Lidera, zawarcie niezbędnych umów z dostawcami mediów do Nieruchomości - w imieniu Lidera, działając jako jego pełnomocnik, przedstawienia Liderowi podmiotu świadczącego usługi remontowo-budowlane, nabycia za środki przekazane przez Lidera materiałów budowlanych i remontowych oraz innych sprzętów, niezbędnych do remontu lub modernizacji Nieruchomości (o ile ich dostarczenie nie leży po strome podmiotu wykonującego remont lub modernizację) oraz każdorazowe przedkładanie dokumentów potwierdzających wysokość poniesionego kosztu ich nabycia przedstawienia Liderowi podmiotu świadczącego usługi remontowo-budowlane, gotowego do wykonania niezbędnych dla inwestycji robót, celem zawarcia z nim przez Lidera stosownej umowy, nadzorowanie przebiegu robót oraz reprezentowanie Lidera w relacjach z podmiotem, o którym mowa powyżej; dokonywania częściowych i końcowego odbioru robót, dokonania ostatecznego rozliczenia z otrzymanych od Lidera środków o których mowa powyżej w tym zwrotu niewydanych środków; poszukiwania potencjalnych nabywców Nieruchomości, w szczególności poprzez działania reklamowe i marketingowe na rynku obrotu nieruchomościami, dokonywanie prezentacji Nieruchomości, dokonywanie z potencjalnymi nabywcami uzgodnień warunków transakcji zbycia Nieruchomości, skontaktowania potencjalnych nabywców z Liderem: zapewnienie obsługi organizacyjnej transakcji zbycia Nieruchomości, opracowanie dokumentu obejmujące wyliczenie przewidywanych zysków z Przedsięwzięcia przy czym celem usunięcia wątpliwości strony oświadczają, że dokument ten nie stanowi gwarancji uzyskania jakichkolwiek kwot przez Uczestników - Załącznik 2.

12. Wg Umowy do obowiązków Lidera należy udzielenie Partnerowi pełnomocnictw niezbędnych do realizowania zadań powierzonych w ramach Przedsięwzięcia współdziałanie z Parterem celem prawidłowej realizacji Przedsięwzięcia, nabycie za własne środki Nieruchomości spośród przedstawionych przez Partnera ofert na podstawie odrębnej umowy, poniesienie wszelkich wydatków związanych z nabyciem Nieruchomości, w szczególności taksy notarialnej, podatku od czynności cywilnoprawnych, opłat administracyjnych i sądowych itp.; powiadomienie Partnera e-mailem lub telefonicznie o nabyciu Nieruchomości w dniu zawarcia stosownej umowy o ile nie był obecny przy jej zawieraniu, zapewnienie Partnerowi swobodnego dostępu do Nieruchomości poprzez wydanie jednego kompletu kluczy - nie później niż w terminie 2 tygodni od dnia nabycia Nieruchomości; zawarcie stosownych umów z dostawcami mediów (prąd woda gaz) lub dokonania cesji takich umów po poprzednim właścicielu Nieruchomości lub udzielenie stosownego pełnomocnictwa Partnerowi do jej zawarcia - nie później, niż w terminie 2 tygodni od dnia nabycia Nieruchomości, zawarcie z podmiotem wskazanym przez Partnera, stosownej umowy o wykonawstwo robót budowlanych a także zapłaty takiemu podmiotowi należnego wynagrodzenia, bieżące finansowanie zakupu materiałów budowlanych i remontowych, poniesienie wszelkich wydatków związanych z remontem lub modernizacją Nieruchomości, w szczególności kosztu materiałów budowlanych i remontowych, wynagrodzenia podmiotów dokonujących remont lub modernizację kosztu mediów zużytych w trakcie robót, itp. współpraca z Partnerem, mającej na celu zbycie Nieruchomości w szczególności, udzielania niezbędnych informacji, przedstawienia dokumentów, niezwłocznego informowania o każdej zmianie dotyczącej Nieruchomości (np. aktualnych opłat z nią związanych); powstrzymywanie się od zlecenia pośrednictwa sprzedaży nieruchomości jakiemukolwiek podmiotowi za wyjątkiem Partnera; przystąpienie do sporządzenia aktu notarialnego zbycia Nieruchomości w miejscu i czasie uprzednio ustalonym; poniesienie wszelkich wydatków związanych ze zbyciem Nieruchomości, w szczególności taksy notarialnej, opłat administracyjnych i sądowych, itp. zawiadomienie Partnera o fakcie zbycia Nieruchomości poprzez wręczenie mu kserokopii aktu notarialnego umowy będącej podstawą jej zbycia lub przesłanie skanu tejże umowy, udzielenie Partnerowi pełnomocnictwa w formie aktu notarialnego do przeprowadzenia kompleksowego procesu sprzedaży Nieruchomości (obejmującego znalezienie nabywcy Nieruchomości prowadzenie negocjacji, oraz reprezentowanie Partnera przy sporządzaniu aktu notarialnego zbycia Nieruchomości) za kwotę nie mniejszą niż wspólnie ustalona.

13. Wg Umowy Uczestnicy oświadczają, że każdy z nich partycypuje w równych częściach w zyskach ze wspólnego przedsięwzięcia i ponosi w równym stopniu ryzyko tego, że zysk ten będzie mniejszy od założonego albo że nie wystąpi w ogóle.

14. Wg Umowy

1. Rozliczenie Przedsięwzięcia polegać będzie na podziale zysku pochodzącego z Przedsięwzięcia, rozumianego jako różnica pomiędzy kwotą brutto ceny zbycia Nieruchomości wynikającą z aktu notarialnego, a wszystkimi udokumentowanymi wydatkami poniesionymi przez Lidera w bezpośrednim związku z wykonaniem Przedsięwzięcia, obejmującymi w szczególności koszt nabycia Nieruchomości i związane z tym wydatki (prowizje pośredników, koszty notarialne etc.), koszt jej wyremontowania lub modernizacji oraz jej zbycia.

2. Wyliczenia zysku dokonuje Partner w oparciu o wszelkie posiadane przez siebie oraz przesłane przez Lidera dokumenty związane z wydatkami na rzecz inwestycji. Pisemne wyliczenie zysku zostanie przesłane Liderowi, celem zapoznania się z nim.

3. Każdemu z Uczestników Przedsięwzięcia przysługuje równy udział w zysku z Przedsięwzięcia z tym zastrzeżeniem, ze Partnerowi przysługuje dodatkowo od Lidera zwrot kwot wydatkowanych w związku z wykonaniem umowy.

4. Wypłata zysków odbywać się będzie na podstawie stosownych not księgowych po ostatecznym ustaleniu należnych Uczestnikom kwot w terminie 14 dni roboczych od dnia zbycia Nieruchomości. Lider przekaże stosowną kwotę odpowiadającą 50 % zysku ustalonego na zasadach wskazanych w Umowie przelewem, na podany w nocie rachunek bankowy Partnera, jednocześnie zachowując należną mu część zysku.

5. W przypadku wystąpienia straty, Uczestnicy nie są zobowiązani do ich wzajemnego pokrycia z tym zastrzeżeniem że Liderowi będzie w takim wypadku należny zwrot kwot wydatkowanych przez niego w związku z wykonaniem Przedsięwzięcia.

6. Każdy z Uczestników odpowiada jak za działania własne za działania podwykonawców, za pomocą których wykonuje obowiązki wynikające z realizacji Przedsięwzięcia.

15. W ramach Umowy Wnioskodawca nie świadczy na rzecz Lidera żadnych usług ani Lider nie świadczy na rzecz Wnioskodawcy żadnych usług. Stronom Umowy nie przysługuje Wynagrodzenie za dokonanie czynności. Wszystkie dokonane czynności służą wykonaniu Umowy której jedynym celem jest realizacja przedsięwzięcia czyli kupno, remont i sprzedaż nieruchomości.

16. Sprzedaż nieruchomości przez Lidera jest dokonywana w formie aktu notarialnego i w zależności od statusu nieruchomości jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług albo jest zwolniona od opodatkowania tym podatkiem.

17. Po dokonaniu sprzedaży przez Lidera (po zakończeniu Przedsięwzięcia) Wnioskodawca wystawia Liderowi notę księgową w której wskazany jest zysk z Przedsięwzięcia przypadający na Wnioskodawcę.

18. Po akceptacji noty księgowej (rozliczenia Przedsięwzięcia) przez Lidera dokonywane są wzajemne rozliczenia finansowe pomiędzy stronami Umowy.

19. Zdarza się ze strony świadczą dla siebie usługi na podstawie odrębnych umów, które nie są częścią umowy o wspólne przedsięwzięcie i za te usługi wystawiają faktury ze stawką VAT właściwą dla danej usługi. Opodatkowanie tych usług, świadczonych poza Umową nie wchodzi w zakres stanu faktycznego objętego wnioskiem.

Pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie 27 marca 2026 r.

Czy przy zaistniałym stanie faktycznym otrzymany przez Partnera (Wnioskodawcy) zysk od Lidera z tytułu wykonywania czynności w ramach umowy o wspólnym przedsięwzięciu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w piśmie 27 marca 2026 r.

Przy zaistniałym stanie faktycznym otrzymany przez Partnera (Wnioskodawcy) zysk od Lidera z tytułu wykonywania czynności w ramach umowy o wspólnym przedsięwzięciu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności sformułowany został odpowiedni w art. 7 oraz w art. 8 ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.

Stosownie do art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2027 r. poz. 1061 z późn. zm.): Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Jak słusznie wskazał Dyrektor KIS w Interpretacji indywidualnej z dnia 17.01.2025r. nr 0111-KDIB3-1.4012.632.2024.3.KO: „Wspólne przedsięwzięcie charakteryzuje to, że jego uczestnicy są związani ustaleniami umownymi. Umowa o wspólne przedsięwzięcie z reguły wiąże podmioty na czas określony, najczęściej oznaczony osiągnięciem celu, dla którego została zawarta. Podmioty podejmujące współpracę w ramach wspólnego przedsięwzięcia realizują wspólną politykę finansową objętą porozumieniem, a podjęte przez takie podmioty działania nie tworzą podmiotu gospodarczego, który byłby odrębnym podmiotem gospodarczym podlegającym rejestracji. Zatem przedsiębiorcy działający w ramach wspólnego przedsięwzięcia są odrębnymi podatnikami VAT.”

Tak jest w przypadku Wnioskodawcy. Strony umowy o wspólnym przedsięwzięciu dążą do celu, którym jest realizacja przedsięwzięcia poprzez dokonywanie czynności określonych w Umowie. Z tytułu dokonywania tych czynności nie przysługuje Wnioskodawcy żadne wynagrodzenie od Lidera. Wzajemne rozliczenie, ale nie z tytułu dokonania czynności , tylko z tytułu realizacji i zakończenia przedsięwzięcia dokonywane jest po zakończeniu przedsięwzięcia w formie rozliczenia (noty księgowej), w której Wnioskodawca wylicza należny mu zysk. Na podstawie tej noty księgowej dokonywane jest ostateczne rozliczenie finansowe pomiędzy stronami umowy.

Jeżeli więc nie dochodzi podczas wykonywania Umowy przez Wnioskodawcę do odpłatnego świadczenia usług bądź odpłatnej dostawy towarów na rzecz Lidera, to nie ma mowy o opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zysku otrzymanego przez Partnera (Wnioskodawcy) od Lidera z tytułu wykonywania przez Wnioskodawcę czynności w ramach umowy o wspólnym przedsięwzięciu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności sformułowany został odpowiedni w art. 7 oraz w art. 8 ustawy.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Na gruncie utrwalonej praktyki, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych oraz Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (m.in. wyrok NSA z dnia 29 lutego 2012, sygn. akt I FSK 562/11, wyroki TSUE w sprawach: Town&Country Factor LTd C-498/99, Tolsma C-16/93, Hoge Raad C-154/80), wykształcono przesłanki warunkujące uznanie danych czynności za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Za takie czynności, zgodnie z ugruntowanymi tezami można uznać sytuacje, w których:

-istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne;

-otrzymane wynagrodzenie stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy;

-istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi;

-odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;

-istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

W konsekwencji, dla uznania danego świadczenia za opodatkowane na gruncie ustawy o VAT, konieczne jest istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, w ramach którego istnieje świadczenie wzajemne. Usługa musi być świadczona za wynagrodzeniem, a odpłatność ta powinna pozostawać w bezpośrednim związku z czynnością opodatkowaną. Ponadto, po stronie usługodawcy, musi istnieć bezpośrednia i skonkretyzowana korzyść z tytułu świadczenia usługi.

Natomiast kwestia odpłatności była niejednokrotnie przedmiotem rozstrzygania przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak zauważył Trybunał w wyroku w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council, EU:C:1988:120: „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.

W świetle powyższego, w celu zweryfikowania czy działania realizowane w ramach wspólnego przedsięwzięcia pomiędzy Stronami stanowią czynności opodatkowane należy przeanalizować, czy w przedmiotowej sprawie spełnione będą wyżej wspomniane przesłanki.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem działalności Państwa jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Nabywają Państwo nieruchomości, które następnie remontują i sprzedają z zyskiem. W celu zwiększenia swojego udziału w rynku zawierają Państwo z Partnerami umowy o wspólnym przedsięwzięciu. Państwo spełniają w tej umowie funkcję Partnera a druga strona jest Liderem. Uczestnicy wspólnego przedsięwzięcia zawierają umowę w celu wspólnej realizacji Przedsięwzięcia. Przedsięwzięciem jest nabycie, wyremontowanie oraz zbycie nieruchomości.

Do obowiązków Partnera, czyli Państwa należy dokonanie analizy rynku oraz wyszukania Nieruchomości, które stanowią w danych okolicznościach atrakcyjną inwestycję; nawiązywanie kontaktów z podmiotami zewnętrznymi w tym w negocjacje z potencjalnymi zbywcami Nieruchomości oraz wykonawcami robot budowlanych: sporządzenie i przedstawienie szacunkowego kosztorysu remontu lub modernizacji Nieruchomości, celem jego zatwierdzenia przez Lidera, zawarcie niezbędnych umów z dostawcami mediów do Nieruchomości - w imieniu Lidera, działając jako jego pełnomocnik, przedstawienia Liderowi podmiotu świadczącego usługi remontowo-budowlane, nabycia za środki przekazane przez Lidera materiałów budowlanych i remontowych oraz innych sprzętów, niezbędnych do remontu lub modernizacji Nieruchomości (o ile ich dostarczenie nie leży po stronie podmiotu wykonującego remont lub modernizację) oraz każdorazowe przedkładanie dokumentów potwierdzających wysokość poniesionego kosztu ich nabycia przedstawienia Liderowi podmiotu świadczącego usługi remontowo-budowlane, gotowego do wykonania niezbędnych dla inwestycji robót, celem zawarcia z nim przez Lidera stosownej umowy, nadzorowanie przebiegu robót oraz reprezentowanie Lidera w relacjach z podmiotem, o którym mowa powyżej; dokonywania częściowych i końcowego odbioru robót, dokonania ostatecznego rozliczenia z otrzymanych od Lidera środków o których mowa powyżej w tym zwrotu niewydanych środków; poszukiwania potencjalnych nabywców Nieruchomości, w szczególności poprzez działania reklamowe i marketingowe na rynku obrotu nieruchomościami, dokonywanie prezentacji Nieruchomości, dokonywanie z potencjalnymi nabywcami uzgodnień warunków transakcji zbycia Nieruchomości, skontaktowania potencjalnych nabywców z Liderem: zapewnienie obsługi organizacyjnej transakcji zbycia Nieruchomości, opracowanie dokumentu obejmujące wyliczenie przewidywanych zysków z Przedsięwzięcia przy czym celem usunięcia wątpliwości strony oświadczają, że dokument ten nie stanowi gwarancji uzyskania jakichkolwiek kwot przez Uczestników - Załącznik 2.

Do obowiązków Lidera należy udzielenie Partnerowi pełnomocnictw niezbędnych do realizowania zadań powierzonych w ramach Przedsięwzięcia współdziałanie z Parterem celem prawidłowej realizacji Przedsięwzięcia, nabycie za własne środki Nieruchomości spośród przedstawionych przez Partnera ofert na podstawie odrębnej umowy, poniesienie wszelkich wydatków związanych z nabyciem Nieruchomości, w szczególności taksy notarialnej, podatku od czynności cywilnoprawnych, opłat administracyjnych i sądowych itp.; powiadomienie Partnera e-mailem lub telefonicznie o nabyciu Nieruchomości w dniu zawarcia stosownej umowy o ile nie był obecny przy jej zawieraniu, zapewnienie Partnerowi swobodnego dostępu do Nieruchomości poprzez wydanie jednego kompletu kluczy - nie później niż w terminie 2 tygodni od dnia nabycia Nieruchomości; zawarcie stosownych umów z dostawcami mediów (prąd woda gaz) lub dokonania cesji takich umów po poprzednim właścicielu Nieruchomości lub udzielenie stosownego pełnomocnictwa Partnerowi do jej zawarcia - nie później, niż w terminie 2 tygodni od dnia nabycia Nieruchomości, zawarcie z podmiotem wskazanym przez Partnera, stosownej umowy o wykonawstwo robót budowlanych a także zapłaty takiemu podmiotowi należnego wynagrodzenia, bieżące finansowanie zakupu materiałów budowlanych i remontowych, poniesienie wszelkich wydatków związanych z remontem lub modernizacją Nieruchomości, w szczególności kosztu materiałów budowlanych i remontowych, wynagrodzenia podmiotów dokonujących remont lub modernizację kosztu mediów zużytych w trakcie robót, itp. współpraca z Partnerem, mającej na celu zbycie Nieruchomości w szczególności, udzielania niezbędnych informacji, przedstawienia dokumentów, niezwłocznego informowania o każdej zmianie dotyczącej Nieruchomości (np. aktualnych opłat z nią związanych); powstrzymywanie się od zlecenia pośrednictwa sprzedaży nieruchomości jakiemukolwiek podmiotowi za wyjątkiem Partnera; przystąpienie do sporządzenia aktu notarialnego zbycia Nieruchomości w miejscu i czasie uprzednio ustalonym; poniesienie wszelkich wydatków związanych ze zbyciem Nieruchomości, w szczególności taksy notarialnej, opłat administracyjnych i sądowych, itp. zawiadomienie Partnera o fakcie zbycia Nieruchomości poprzez wręczenie mu kserokopii aktu notarialnego umowy będącej podstawą jej zbycia lub przesłanie skanu tejże umowy, udzielenie Partnerowi pełnomocnictwa w formie aktu notarialnego do przeprowadzenia kompleksowego procesu sprzedaży Nieruchomości (obejmującego znalezienie nabywcy Nieruchomości prowadzenie negocjacji, oraz reprezentowanie Partnera przy sporządzaniu aktu notarialnego zbycia Nieruchomości) za kwotę nie mniejszą niż wspólnie ustalona.

Wg Umowy Uczestnicy oświadczają że każdy z nich partycypuje w równych częściach w zyskach ze wspólnego przedsięwzięcia i ponosi w równym stopniu ryzyko tego, że zysk ten będzie mniejszy od założonego albo że nie wystąpi w ogóle. Wg Umowy

-Rozliczenie Przedsięwzięcia polegać będzie na podziale zysku pochodzącego z Przedsięwzięcia, rozumianego jako różnica pomiędzy kwotą brutto ceny zbycia Nieruchomości wynikającą z aktu notarialnego, a wszystkimi udokumentowanymi wydatkami poniesionymi przez Lidera w bezpośrednim związku z wykonaniem Przedsięwzięcia, obejmującymi w szczególności koszt nabycia Nieruchomości i związane z tym wydatki (prowizje pośredników, koszty notarialne etc.), koszt jej wyremontowania lub modernizacji oraz jej zbycia.

-Wyliczenia zysku dokonuje Partner w oparciu o wszelkie posiadane przez siebie oraz przesłane przez Lidera dokumenty związane z wydatkami na rzecz inwestycji. Pisemne wyliczenie zysku zostanie przesłane Liderowi, celem zapoznania się z nim.

-Każdemu z Uczestników Przedsięwzięcia przysługuje równy udział w zysku z Przedsięwzięcia z tym zastrzeżeniem, ze Partnerowi przysługuje dodatkowo od Lidera zwrot kwot wydatkowanych w związku z wykonaniem umowy.

-Wypłata zysków odbywać się będzie na podstawie stosownych not księgowych po ostatecznym ustaleniu należnych Uczestnikom kwot w terminie 14 dni roboczych od dnia zbycia Nieruchomości. Lider przekaże stosowną kwotę odpowiadającą 50 % zysku ustalonego na zasadach wskazanych w Umowie przelewem, na podany w nocie rachunek bankowy Partnera, jednocześnie zachowując należną mu część zysku.

-W przypadku wystąpienia straty, Uczestnicy nie są zobowiązani do ich wzajemnego pokrycia z tym zastrzeżeniem że Liderowi będzie w takim wypadku należny zwrot kwot wydatkowanych przez niego w związku z wykonaniem Przedsięwzięcia.

-Każdy z Uczestników odpowiada jak za działania własne za działania podwykonawców, za pomocą których wykonuje obowiązki wynikające z realizacji Przedsięwzięcia.

W ramach Umowy Państwo nie świadczą na rzecz Lidera żadnych usług ani Lider nie świadczy na rzecz Państwa żadnych usług. Stronom Umowy nie przysługuje Wynagrodzenie za dokonanie czynności. Wszystkie dokonane czynności służą wykonaniu Umowy której jedynym celem jest realizacja przedsięwzięcia czyli kupno, remont i sprzedaż nieruchomości. Sprzedaż nieruchomości przez Lidera jest dokonywana w formie aktu notarialnego. Po dokonaniu sprzedaży przez Lidera wystawią Państwo Liderowi notę księgową, w której wskazany jest zysk z Przedsięwzięcia przypadający na Państwa. Po akceptacji noty księgowej przez Lidera dokonywane są wzajemne rozliczenia finansowe pomiędzy stronami Umowy.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii braku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego przez Państwa zysku od Lidera z tytułu wykonywania czynności w ramach umowy o wspólnym przedsięwzięciu.

Zauważyć należy, że zawieranie porozumień w postaci umowy o współpracę jest dopuszczalne, w ramach swobody umów.

Stosownie do art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.):

Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Wspólne przedsięwzięcie charakteryzuje to, że jego uczestnicy są związani ustaleniami umownymi. Umowa o wspólne przedsięwzięcie z reguły wiąże podmioty na czas określony, najczęściej oznaczony osiągnięciem celu, dla którego została zawarta. Podmioty podejmujące współpracę w ramach wspólnego przedsięwzięcia realizują wspólną politykę finansową objętą porozumieniem, a podjęte przez takie podmioty działania nie tworzą podmiotu gospodarczego, który byłby odrębnym podmiotem gospodarczym podlegającym rejestracji. Zatem przedsiębiorcy działający w ramach wspólnego przedsięwzięcia są odrębnymi podatnikami VAT.

W konsekwencji w sytuacjach, w których przedmiotem umowy stron jest wspólna realizacja określonego celu, można przyjąć, że w zakresie działań każdej ze stron, wynikających z ich obowiązków umownych, nie dochodzi do wzajemnego odpłatnego świadczenia usług. Należy podkreślić, że w tego rodzaju przypadkach wszystkie strony umowy osiągają zamierzone cele, z tym że osiągnięcie tych celów nie jest bezpośrednio związane ze świadczeniem innego podmiotu w ramach zawartej umowy.

W analizowanej sprawie, w ramach działań podejmowanych przez Państwa i Lidera, zawarta zostanie umowa o wspólnym przedsięwzięciu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku nie wynika, aby pomiędzy Stronami, tj. pomiędzy Państwem a Liderem będzie miało miejsce świadczenie usług czy dostawa towarów w zamian, za które należne byłoby wynagrodzenie. W ramach umowy o współpracy Lider zapewnia środki na wszelkie wydatki związane z nabyciem Nieruchomości oraz z remontem lub modernizacją Nieruchomości. Państwo natomiast są odpowiedzialni za przygotowanie transakcji zakupu i sprzedaży Nieruchomości. Sprzedaż Nieruchomości przez Lidera będzie udokumentowana umową notarialną. Zysk z Przedsięwzięcia przypadający na Państwa zostanie udokumentowany notą księgową.

W konsekwencji, jeżeli środki finansowe zostaną wniesione przez Lidera na wykonanie wspólnego przedsięwzięcia oraz nie będą dotyczyć żadnych usług czy też dostaw towarów wykonywanych przez Państwa na rzecz Lidera, nie będą stanowić one wynagrodzenia, które podlegałoby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przechodząc do transferu środków pieniężnych związanego z rozliczeniami dokonywanymi między Stronami, obejmującego podział zysków i ewentualnych strat, jeżeli nie będzie dotyczyć żadnych usług czy też dostaw towarów wykonywanych przez jednego z uczestników przedsięwzięcia na rzecz drugiego, będzie mieć charakter techniczny i będzie dokonywany w celu odzwierciedlenia partycypacji poszczególnych uczestników przedsięwzięcia w przychodach i kosztach generowanych przez wspólne przedsięwzięcie, to sam podział przychodów i kosztów nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu.

Odnosząc się zatem w analizowanej sprawie do przekazywania przez Lidera Państwu środków z tytułu podziału zysku między stronami, które nie będzie dotyczyć żadnych usług czy też dostaw towarów wykonywanych przez jednego z uczestników przedsięwzięcia (Państwa) na rzecz drugiego (Lidera), należy stwierdzić, że to przekazanie w związku z podziałem zysku nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu.

W związku z powyższym stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.