Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.324.2026.2.MKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku zapłaty podatku od odsetek naliczonych od wypłaconego odszkodowania i nieprawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 21 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prosi Pani o informację w jaki sposób może Pani rozliczyć odszkodowanie przyznane Pani przez Sąd, które otrzymała Pani z (…) z tytułu utraty zarobków. Odszkodowanie wynosi (...) zł, do tego odsetki naliczone w wyniku przedłużającego się procesu sądowego w wysokości (...) zł. Jest Pani emerytką, ale prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą, z której rozlicza się Pani za pomocą PIT-36L. Rozlicza Pani również emeryturę za pomocą PIT-37.

Ponadto uzupełniła Pani wniosek o następujące informacje:

Będąc w sanatorium w 2021 r. doznała Pani urazu złamania ręki, co skutkowało operacją oraz długotrwałą rehabilitacją. Szkoda ta spowodowała utratę Pani zdolności zarobkowej. Prowadzi Pani jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą (specjalistyczna praktyka lekarska). W okresie choroby nie była Pani w stanie prowadzić działalności, co skutkowało utratą zarobków. Odszkodowanie zostało Pani wypłacone w wyniku wyroku sądu. Wypłacone odszkodowanie zostało wyliczone na podstawie uśrednionych zarobków w okresie przed powstaniem urazu. Odszkodowanie zostało wypłacone w związku z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą (specjalistyczna praktyka lekarska). Odszkodowanie nie dotyczy składników majątku związanych z prowadzoną działalnością, lecz dotyczy utraty zarobków. Odszkodowanie zostało Pani wypłacone przez ubezpieczyciela sanatorium, w którym doznała Pani urazu (…). Otrzymane przez Panią odsetki stanowią odsetki za zwłokę w związku z trwającym 4 lata procesem sądowym.

Pytania

1)Ile wynosi stawka podatku?

2)Czy kwotę odszkodowania należy rozliczyć w PIT 36L (w którym polu) czy w innym PIT?

3)Czy odsetki za zwłokę też podlegają opodatkowaniu?

Pani stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku i jego uzupełnienia)

W Pani ocenie, powinna Pani zapłacić podatek od utraconych dochodów, natomiast nie powinna Pani płacić podatku od odsetek naliczonych za opóźniony proces sądowy.

Uważa Pani, że kwotę odszkodowania powinna Pani rozliczyć w PIT-36L, wpisując kwotę odszkodowania jako przychód w miesiącu, w którym odszkodowanie wpłynęło na Pani konto bankowe. Odszkodowanie powinno podlegać takiej samej stawce podatkowej jak PIT-36L, czyli 19% (podatek liniowy, którym rozlicza Pani działalność gospodarczą). W Pani ocenie nie powinna Pani płacić podatku za odsetki za zwłokę, ponieważ opóźnienie procesu sądowego nie nastąpiło z Pani winy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Według art. 10 ust. 1 pkt 3 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Co do zasady przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie przysporzenia majątkowe, uzyskane w związku z tą działalnością, o ile ustawa nie wyłącza ich z tej kategorii. Przy czym, przychodem tym są nie tylko otrzymane przychody, ale również przychody należne.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 12 ww. ustawy:

W myśl tego przepisu, wszystkie otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku przedsiębiorstwa, niezależnie od podstawy ich otrzymania są opodatkowane podatkiem dochodowym. Tego rodzaju odszkodowania pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą. Przychód z tytułu otrzymanych odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku przedsiębiorstwa należy zatem rozliczyć w ramach źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza i wykazać w odpowiedniej ewidencji prowadzonej dla potrzeb tej działalności oraz opodatkować łącznie z pozostałymi przychodami z tej działalności, zgodnie z zasadami przewidzianymi dla wybranej formy opodatkowania.

Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w omawianym przepisie. Dlatego też każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Odszkodowanie stanowi – co do zasady – przychód w rozumieniu cytowanego wyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu.

Niektóre z nich – wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – korzystają ze zwolnienia od podatku. Jednak podkreślam, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przepisie tym ustawodawca posługuje się zwrotem „kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń”. Zatem jeżeli świadczenie wypłacone zostało z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, a nie mieści się ono w punktach a i b tego przepisu, to takie świadczenie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przez kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń objęte dyspozycją tego przepisu rozumie się świadczenia, do wypłaty których zobowiązany jest ubezpieczyciel w związku z zawartą umową ubezpieczenia.

Stosownie do art. 805 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Na podstawie art. 805 § 2 ustawy – Kodeks cywilny:

Odnosząc się zatem do otrzymanego przez Panią, wypłaconego przez ubezpieczyciela sanatorium, w którym doznała Pani urazu, odszkodowania dotyczącego utraty zarobków, w związku z brakiem możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w okresie choroby wskazać należy, co następuje.

Katalog przychodów z działalności gospodarczej określa art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to katalog zamknięty, który nie przewiduje włączania do przychodów z działalności gospodarczej przychodów innych, niż w nim wskazane. Artykuł ten nie wymienia przychodu z tytułu odszkodowania za utracone korzyści jako przychodu uzyskanego z działalności gospodarczej, do ww. źródła zalicza jedynie odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej (art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W doktrynie wprost wskazuje się, iż wskazana wyżej norma nie dotyczy każdego rodzaju odszkodowania, lecz jedynie tych świadczeń, które wypłacane są w związku z wystąpieniem szkód o charakterze majątkowym w składnikach majątkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej. „Składnikami majątku, o których mowa, będą przede wszystkim środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą to także inne niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne przedmioty faktycznie wykorzystywane w prowadzonej działalności” (por. Bartosiewicz Adam, Kubacki Ryszard, PIT. Komentarz, LEX 2015).

W rozumieniu cywilistycznym szkoda polega albo na stracie, którą poniósł poszkodowany (damnum emergens) albo na pozbawieniu go korzyści, które mógłby uzyskać, gdyby mu szkody nie wyrządzono (lucrum cessans). Stratą jest pomniejszenie majątku poszkodowanego. Polega ona na uszczupleniu aktywów (np. zniszczenie, utrata lub uszkodzenie określonych składników majątkowych albo obniżenie ich wartości) albo na przybyciu pasywów (np. powstanie nowych zobowiązań albo ich zwiększenie). Szkoda związana z utraconymi korzyściami ma zawsze charakter hipotetyczny. Z reguły występuje obok rzeczywiście poniesionej straty. Postacie szkód, polegających na utraconych korzyściach są zróżnicowane. Szkoda na osobie może przykładowo oznaczać utratę (zmniejszenie) zarobków. „Utrata korzyści może też być konsekwencją zniszczenia czy też uszkodzenia rzeczy, przy czym nie musi to być rzecz przynosząca pożytki. Przykładem może być uszkodzenie samochodu wykorzystywanego do działalności gospodarczej, np. taksówki” (por. Gudowski Jacek (red.), Kodeks cywilny. Komentarz. Tom III. Zobowiązania. Część ogólna, WKP 2018).

W analizowanej sprawie Pani „strata” polegała na utracie korzyści, które mogłaby Pani osiągnąć, gdyby nie wyrządzono Pani szkody (w postaci uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w czasie, w którym nie mogła Pani tej działalności – ze względu na stan zdrowia - prowadzić). Ustawodawca nie przewidział możliwości zaliczenia odszkodowania z tytułu utraconych korzyści jako bezpośrednio dotyczącego składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą, zatem nie sposób uznać, że otrzymana kwota odszkodowania będzie przychodem z działalności gospodarczej.

Tym samym uzyskane odszkodowanie z tytułu utraconych zarobków nie jest odszkodowaniem, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie odszkodowanie to nie może zostać opodatkowane według zasad, jakie Pan stosuje dla rozliczenia przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego otrzymane odszkodowanie dotyczące utraty przychodów z tytułu braku możliwości wykonywania działalności gospodarczej stanowi przychód z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika jednak, że to odszkodowanie zostało wypłacone z ubezpieczenia sanatorium, w którym doznała Pani urazu i nie dotyczy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, zatem spełnia dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem środki otrzymane z polisy sprawcy tytułem odszkodowania dotyczącego utraty zarobków korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.

Dlatego odpowiadając na Pani pytanie w części dotyczącej obowiązku rozliczenia otrzymanego odszkodowania stwierdzam, że w związku z tym, że przychód ten korzysta ze zwolnienia z opodatkowania nie ma Pani obowiązku rozliczania tego przychodu w zeznaniu rocznym. Z tego też względu odpowiedź na pytanie o stawkę podatku (pytanie nr 1) jest niezasadna.

Odnosząc się do zagadnienia otrzymania przez Panią na podstawie wyroku odsetek ustawowych za opóźnienie w wypłacie odszkodowania, wyjaśniam, że instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Jednocześnie stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wprowadzając ww. przepis ustawodawca uregulował jednoznacznie m.in. kwestię opodatkowania odsetek z tytułu nieterminowej wypłaty należności wolnych od opodatkowania podatkiem dochodowym.

Skoro – jak już wyżej wykazałem – wypłacone Pani odszkodowanie jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to wypłacone z tego tytułu odsetki ustawowe za opóźnienie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 95b tej ustawy.

Wobec powyższego odsetki ustawowe za opóźnienie, stanowią dla Pani przychód z innych źródeł stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w związku z tym, że jak wyżej wyjaśniłem kwota odszkodowania jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to wypłacone Pani odsetki będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego Pani stanowisko, że nie powinna Pani płacić podatku od odsetek uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.