Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.232.2026.4.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

‒prawidłowe – w zakresie stawki ryczałtu w wysokości 3% dla przychodów osiąganych przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów w oparciu o przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu model logistyczny,

‒nieprawidłowe – w zakresie określenia podstawy opodatkowania na gruncie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów uzyskiwanych przez Pana ze sprzedaży towarów w oparciu o przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu model logistyczny.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 20 kwietnia 2026 r. (wpływ 20 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wiodącym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest sprzedaż towarów w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem. Działalność ta polega na przeniesieniu procesu wysyłki towaru na dostawcę. Prezentuje i oferuje Pan towary we własnym imieniu, za pośrednictwem własnych stron internetowych (dalej: „Strona internetowa”), na których zamieszczane są oferty sprzedaży. Oferuje Pan głównie przedmioty z kategorii elektroniki użytkowej oraz akcesoriów codziennego użytku, przy czym w przyszłości asortyment ten może ulec zmianie i zostać rozszerzony o inne produkty.

Zajmuje się Pan dropshippingiem organicznym pochodzącym z Chin, działa Pan na platformie (...), na której jest postawiony sklep. Obsługa płatności również jest obsługiwana przez (...). W większości są to sklepy jednoproduktowe. Reklamuje się Pan organicznie, nie wydaje Pan pieniędzy na reklamę. Klient widząc filmik zazwyczaj wchodzi na sklep z linku w profilu, dokonuje zamówienia, a (...) przekazuje je do Pana, który zamawia dany towar od chińskiego agenta bezpośrednio na adres klienta.

Oferuje Pan różnego rodzaju asortyment, na przykład:

(…).

Są to jedynie przedmioty przykładowe. W przyszłości może Pan oferować nabycie innych towarów.

Model Pana działania wygląda następująco:

1.Wyszukuje Pan produkty oferowane na platformach sprzedażowych, takich jak (...), kierując się m.in. jakością oferowanych towarów oraz oceną ogólną sprzedawcy (bazującą na opiniach kupujących). W przyszłości może Pan nabywać towar od prywatnych sprzedawców mających miejsce zamieszkania lub siedziby na terytorium Chin.

2.Informacje dotyczące towarów oferowanych na stronie chińskich sprzedawców są pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonej przez Pana stronie internetowej. Faktycznie nabywa Pan towar i sprzedaje je do odbiorców w Polsce. Modyfikacja ofert sprzedawców polega m.in. na ich tłumaczeniu na język polski, dodawaniu spersonalizowanych opisów, edycji graficznej zdjęć produktowych – celem dostosowania do potrzeb odbiorcy. Klienci mogą nabywać wyłącznie towary zamieszczone na Pana stronie internetowej. Chińscy sprzedawcy nie mają prawa do zmian w opisach towarów na Pana stronie internetowej.

3.Klienci (co do zasady: osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, posiadające miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski) składają zamówienia na towary za pośrednictwem Pana strony internetowej. Przed złożeniem zamówienia klient jest zobligowany do wypełnienia danych dostawy, które zostaną przekazane sprzedawcy oraz do wpłacenia pieniędzy w wysokości wartości zamówienia, na Pana rachunek bankowy. Klienci przekazują środki pieniężne na rachunek operatora płatności, skąd po potrąceniu prowizji kwoty są transferowane na Pana konto bankowe.

4.W ramach organizacji zamówienia dokonuje Pan w imieniu i na rzecz klienta, zamówienia towaru od chińskiego sprzedawcy oraz uiszcza zapłatę za zamówiony przez klienta towar.

5.W ramach realizowanych świadczeń nie występuje Pan jako importer towaru, ani nie jest Pan zobowiązany do uiszczania opłat celno-skarbowych.

6.Ewentualny zwrot towaru klient powinien kierować bezpośrednio do chińskiego sprzedawcy albo do Pana.

7.Na podstawie złożonego przez klientów zamówienia, Pan działający w imieniu klientów, nabywa towary od chińskich sprzedawców. Chiński dostawca otrzymuje dane klientów w sposób automatyczny, które są danymi dla sprzedawcy do wysyłki nabytych towarów. W rezultacie, chiński dostawca będzie miał świadomość, że Pan nie jest finalnym odbiorcą towarów.

8.Zamówienie złożone w postaci elektronicznej wiąże klienta, jeżeli na podany przez klienta adres poczty elektronicznej prześle Pan potwierdzenie przyjęcia do realizacji zamówienia, które stanowi Pana oświadczenie o przyjęciu zamówienia klienta i z chwilą jej otrzymania przez klienta zawarta zostaje umowa sprzedaży.

9.Chińscy sprzedawcy wysyłają nabyty przez klientów towar bezpośrednio na ich adres.

10.Prawo do rozporządzania towarem przejdzie na klienta niemalże z chwilą złożenia zamówienia u sprzedawcy. W krótkim czasie od zaksięgowania płatności składa Pan zamówienie u sprzedawcy i opłaca je.

11.W przypadku, gdy klient decyduje się na zwrot towaru po jego zakupie, klient zwraca towar do Pana lub bezpośrednio do sprzedawcy z Chin.

12.Zakupiony towar nie trafia do Pana, ale bezpośrednio do klienta zgodnie z przekazanymi do sprzedawcy informacjami. Nie uzyskuje Pan od sprzedawców typowych faktur potwierdzających zakup towarów przez klientów, lecz tabelę w (…) z podsumowaniem zamówień. Pakowaniem towarów i dostarczeniem towarów do przewoźnika zajmuje się chiński sprzedawca.

13.Oferowane towary na stronie internetowej są i będą towarami o wartości rzeczywistej wyrażonej w złotych nieprzekraczającej równowartości 150 euro.

14.Dokumentuje Pan każdą transakcję w ewidencji sprzedaży zawierającej informacje na temat nabywcy oraz przedmiotu transakcji. Na życzenie konsumenta wystawiana jest faktura dokumentująca sprzedaż towarów.

15.Nie dokonał oraz nie planuje Pan dokonać w przyszłości rejestracji do szczególnej procedury dotyczącej sprzedaży na odległość towarów importowanych, przewidzianej w Dziale XII, Rozdziale 9 ustawy o VAT (tzw. procedury IOSS).

16.Podkreśla Pan, iż na żadnym etapie transakcji nie dysponuje Pan fizycznie towarem, w szczególności nie magazynuje go, ani nie dokonuje Pan odprawy celnej na terytorium Polski. Towar jest przesyłany bezpośrednio od sprzedawców z Chin do końcowego odbiorcy na terytorium Polski i to na odbiorcy końcowym spoczywa obowiązek rozliczenia się w deklaracji importowej.

17.Łączą Pana stosunki z klientem oraz z dostawcą z Chin. Natomiast klienta nie łączy stosunek z dostawcą z Chin.

18.Złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której jest Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności.

19.Przed zamieszczeniem towarów na wskazanych platformach sprzedażowych, ustala Pan cenę sprzedaży (swoje wynagrodzenie), która obejmuje cenę zakupu towaru w hurtowni, proporcjonalną część ponoszonych przez Pana kosztów oraz planowany zysk.

20.Otrzymuje Pan na swój rachunek bankowy całą cenę towaru tuż po dokonaniu zakupu. Z otrzymanych środków pieniężnych opłaca Pan zamówienie u chińskiego dostawcy. Oznacza to, że Pana rola sprowadza się do pośredniczenia między kupującym a dostawcą. Należy przyjąć, że środki stanowiące równowartość ceny jedynie przejściowo znajdują się w Pana posiadaniu, który ma Pan obowiązek ich przekazania dostawcy. Zatem Pana zyskiem jest jedynie różnica między kwotą otrzymaną od klienta a kwotą przekazaną chińskiemu dostawcy (marża, prowizja).

W uzupełnieniu wniosku, związku ze wskazaniem w opisie prawy, że:

oraz we własnym stanowisku, że:

w odpowiedzi na prośbę żeby jednoznaczne Pan wskazał:

a)czy to Pan nabywa towary we własnym imieniu, stając się ich właścicielem, a następnie je sprzedaje w stanie nieprzetworzonym?

b)czy też świadczy Pan wyłącznie usługi pośrednictwa w sprzedaży pomiędzy sprzedającym a kupującym, tj. nie prowadzi Pan sprzedaży we własnym imieniu i na własny rachunek, nie dokonuje Pan zakupu towarów będących przedmiotem transakcji, a Pana rola ogranicza się jedynie do zbierania zamówień dla sprzedawcy z Chin oraz przyjmowania od klientów zapłaty i przekazywaniu jej dostawcy, po pomniejszeniu otrzymanej kwoty o należną Panu prowizję za pośrednictwo?

wskazał Pan, że:

a)Nie nabywa Pan prawa własności towarów, ani nie staje się ich właścicielem. Po złożeniu zamówienia przekazuje Pan jego specyfikację (tzn. rodzaj zakupionych towarów oraz ich ilość) wraz z danymi klienta do sprzedawcy z Chin, który realizuje wysyłkę do Polski.

b)W modelu działalności realizowanym przez Pana nie świadczy Pan wyłącznie usług pośrednictwa pomiędzy dostawcą z Chin a klientem końcowym. Sprzedaż prowadzona jest przez Pana we własnym imieniu i na własny rachunek za pośrednictwem sklepu internetowego. To Pan przyjmuje zamówienie od klienta, otrzymuje od niego zapłatę, odpowiada wobec klienta za realizację zamówienia, obsługuje Pan zwroty i reklamacje oraz występuje Pan jako strona umowy sprzedaży. Okoliczność, że towar jest wysyłany bezpośrednio z magazynu dostawcy w Chinach do klienta, wynika wyłącznie z przyjętego modelu logistycznego dropshippingu i nie oznacza, że Pana rola ogranicza się do pośrednictwa.

Ponadto wskazał Pan, że:

1.Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

2.Opisana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w zakresie handlu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3.Samodzielnie określił Pan klasyfikację PKWiU i nie posiada Pan klasyfikacji z Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Pytania

1.Co stanowi podstawę opodatkowania na gruncie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

2.Jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinien Pan opodatkować swoje przychody?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Pana zdaniem, podstawa opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stanowi jedynie Pana marża obliczana jako różnica między kwotą otrzymaną od klienta a kwotą przekazaną chińskiemu dostawcy.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.), zwana dalej jako „ustawa o ryczałcie”, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jedynie pośredniczy Pan w sprzedaży towarów handlowych (nie dokonuje Pan sprzedaży we własnym imieniu oraz nie jest ich właścicielem), to przychodem uzyskanym z tego tytułu jest wartość marży, którą stanowi różnica między kwotą przelaną na Pana konto bankowe od klienta (nabywcy), a kwotą przekazaną przez Pana do chińskiego dostawcy (właściciela towaru) tytułem poszczególnych transakcji.

Należy zatem przyjąć, że podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stanowi jedynie Pana marża obliczana jako różnica między kwotą otrzymaną od klienta a kwotą przekazaną chińskiemu dostawcy.

Ad 2.

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane przez Pana z tego rodzaju działalności, mogą być opodatkowane, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o ryczałcie, według stawki 3%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zwanej dalej jako „ustawa o PIT”, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

1)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

1)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

2)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy;

·3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 – art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy.

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453 z 2018 r. poz. 2440 z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast, stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy ryczałcie użyte w ustawie określenie działalności usługowej w zakresie handlu oznacza - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie, czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę, przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Zatem, jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

Zajmuje się Pan sprzedażą opartą o tzw. dropshipping, tj. sprzedaje towary we własnym imieniu za pośrednictwem własnej strony internetowej lub platform sprzedażowych. Nabywa Pan towary w hurtowni, która wysyła towary bezpośrednio do ostatecznego klienta. Towary te nabywane są u zewnętrznego podmiotu, sprzedawane bez żadnych modyfikacji zarówno w odniesieniu do ich zawartości, jak i opakowania.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że jeżeli przedmiotem ww. działalności gospodarczej jest nabycie, a następnie sprzedaż we własnym imieniu i na własny rachunek towarów, to działalność ta wpisuje się w definicję „działalności usługowej w zakresie handlu” wskazanej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, przychody uzyskiwane przez Pana z tego rodzaju działalności, mogą być opodatkowane, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o ryczałcie, według stawki 3%.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w Pana ocenie pytania i stanowiska pozostają spójne z doprecyzowanym opisem sprawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego opisu sprawy we wniosku wynika, że wiodącym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest sprzedaż towarów w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem. Opisana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w zakresie handlu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność ta polega na przeniesieniu procesu wysyłki towaru na dostawcę. Prezentuje i oferuje Pan towary we własnym imieniu, za pośrednictwem własnych stron internetowych, na których zamieszczane są oferty sprzedaży. Oferuje Pan głównie przedmioty z kategorii elektroniki użytkowej oraz akcesoriów codziennego użytku, przy czym w przyszłości asortyment ten może ulec zmianie i zostać rozszerzony o inne produkty. Zajmuje się Pan dropshippingiem organicznym pochodzącym z Chin, działa Pan na platformie (...), na której jest postawiony sklep. Obsługa płatności również jest obsługiwana przez (...). W większości są to sklepy jednoproduktowe. Reklamuje się Pan organicznie, nie wydaje Pan pieniędzy na reklamę. Klient widząc filmik zazwyczaj wchodzi na sklep z linku w profilu, dokonuje zamówienia, a (...) przekazuje je do Pana, który zamawia dany towar od chińskiego agenta bezpośrednio na adres klienta. Oferuje Pan różnego rodzaju asortyment, na przykład (…). Wyszukuje Pan produkty oferowane na platformach sprzedażowych, takich jak (...), kierując się m.in. jakością oferowanych towarów oraz oceną ogólną sprzedawcy (bazującą na opiniach kupujących). Informacje dotyczące towarów oferowanych na stronie chińskich sprzedawców są pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonej przez Pana stronie internetowej. Faktycznie nabywa Pan towar i sprzedaje je do odbiorców w Polsce. Modyfikacja ofert sprzedawców polega m.in. na ich tłumaczeniu na język polski, dodawaniu spersonalizowanych opisów, edycji graficznej zdjęć produktowych – celem dostosowania do potrzeb odbiorcy. Klienci mogą nabywać wyłącznie towary zamieszczone na Pana stronie internetowej. Chińscy sprzedawcy nie mają prawa do zmian w opisach towarów na Pana stronie internetowej. Klienci (co do zasady: osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, posiadające miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski) składają zamówienia na towary za pośrednictwem Pana strony internetowej. Przed złożeniem zamówienia klient jest zobligowany do wypełnienia danych dostawy, które zostaną przekazane sprzedawcy oraz do wpłacenia pieniędzy w wysokości wartości zamówienia, na Pana rachunek bankowy. Klienci przekazują środki pieniężne na rachunek operatora płatności, skąd po potrąceniu prowizji kwoty są transferowane na Pana konto bankowe. W ramach organizacji zamówienia dokonuje Pan w imieniu i na rzecz klienta, zamówienia towaru od chińskiego sprzedawcy oraz uiszcza zapłatę za zamówiony przez klienta towar. Ewentualny zwrot towaru klient powinien kierować bezpośrednio do chińskiego sprzedawcy albo do Pana. Na podstawie złożonego przez klientów zamówienia, Pan działający w imieniu klientów, nabywa towary od chińskich sprzedawców. Chiński dostawca otrzymuje dane klientów w sposób automatyczny, które są danymi dla sprzedawcy do wysyłki nabytych towarów. W rezultacie, chiński dostawca będzie miał świadomość, że Pan nie jest finalnym odbiorcą towarów. Chińscy sprzedawcy wysyłają nabyty przez klientów towar bezpośrednio na ich adres. Dokumentuje Pan każdą transakcję w ewidencji sprzedaży zawierającej informacje na temat nabywcy oraz przedmiotu transakcji. Na życzenie konsumenta wystawiana jest faktura dokumentująca sprzedaż towarów. W uzupełnieniu wskazał Pan, że w modelu działalności realizowanym przez Pana nie świadczy Pan wyłącznie usług pośrednictwa pomiędzy dostawcą z Chin a klientem końcowym. Sprzedaż prowadzona jest przez Pana we własnym imieniu i na własny rachunek za pośrednictwem sklepu internetowego. To Pan przyjmuje zamówienie od klienta, otrzymuje od niego zapłatę, odpowiada wobec klienta za realizację zamówienia, obsługuje Pan zwroty i reklamacje oraz występuje Pan jako strona umowy sprzedaży. Okoliczność, że towar jest wysyłany bezpośrednio z magazynu dostawcy w Chinach do klienta, wynika wyłącznie z przyjętego modelu logistycznego dropshippingu i nie oznacza, że Pana rola ogranicza się do pośrednictwa.

Pana wątpliwość dotyczy m.in. wysokości stawki, jaką ma Pan zastosować dla przychodów ze sprzedaży towarów w oparciu o przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu model logistyczny.

Wskazuję, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

­wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

­wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast wyroby, w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Według treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że skoro przedmiotem Pana działalności jest sprzedaż prowadzona jest przez Pana we własnym imieniu i na własny rachunek za pośrednictwem sklepu internetowego, odpowiada Pan wobec klienta za realizację zamówienia, obsługuje Pan zwroty i reklamacje oraz występuje Pan jako strona umowy sprzedaży, to działalność ta wpisuje się w definicję „działalności usługowej w zakresie handlu” wskazanej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, przychody uzyskiwane przez Pana z tego rodzaju działalności, mogą być opodatkowane, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów w oparciu o przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu model logistyczny, należy uznać za przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, które podlegały/podlegają opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Zastrzec jednak należy, że ww. stawka miała/ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana wątpliwość dotyczy także określenia podstawy opodatkowania na gruncie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów uzyskiwanych przez Pana ze sprzedaży towarów w oparciu o przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu model logistyczny.

W opisie sprawy wskazał Pan, że przed zamieszczeniem towarów na wskazanych platformach sprzedażowych ustala Pan cenę sprzedaży (swoje wynagrodzenie), która obejmuje cenę zakupu towaru w hurtowni, proporcjonalną część ponoszonych przez Pana kosztów oraz planowany zysk. Otrzymuje Pan na swój rachunek bankowy całą cenę towaru tuż po dokonaniu zakupu. Z otrzymanych środków pieniężnych opłaca Pan zamówienie u chińskiego dostawcy. Środki stanowiące równowartość ceny jedynie przejściowo znajdują się w Pana posiadaniu i ma Pan obowiązek ich przekazania dostawcy. Pana zyskiem jest jedynie różnica między kwotą otrzymaną od klienta a kwotą przekazaną chińskiemu dostawcy (marża, prowizja).

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stanowi uproszczoną formę opodatkowania działalności gospodarczej. Przedsiębiorcy korzystający z takiej formy rozliczenia płacą podatek od przychodów, tym samym nie mają możliwości pomniejszania tych przychodów o koszty ich uzyskania. Oznacza to, że przychód otrzymany (bez pomniejszania go o koszty uzyskania tego przychodu) stanowi podstawę opodatkowania ryczałtem.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaniu podlegają wszelkie wpływy majątkowe powstałe przy prowadzeniu tej działalności. Zgodnie z tą zasadą u podatnika prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przychodem są kwoty należne, o czym stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

„Kwoty należne” to te przychody, które wynikają ze źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się wymagalną wierzytelnością, choćby faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie uzyskano. Termin „kwota należna” jest w tym ujęciu tożsamy z pojęciem „wymagalne świadczenie (wierzytelność)”.

Jak już wskazałem, przychód (bez pomniejszania go o koszty uzyskania tego przychodu) stanowi podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie pozwala bowiem na rozliczenie kosztów podatkowych, czyli podatnik nie ma możliwości obniżyć przychodów o koszty ich uzyskania.

Zatem, skoro zdecydował Pan o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, nie ma Pan możliwości zaliczenia wydatków bezpośrednio związanych z nabyciem towaru (np. ceny zakupu towarów, transportu), do kosztów uzyskania prowadzonej działalności gospodarczej.

Zatem podstawę opodatkowania nie stanowi jedynie Pana zysk (marża, prowizja) rozumiany jako różnica między kwotą otrzymaną od klienta a kwotą przekazaną chińskiemu dostawcy.

Tym samym, Pana przychodem, stanowiącym podstawę opodatkowania, z tytułu sprzedaży towarów w oparciu o przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu model logistyczny były/są kwoty wpłacane przez klientów stanowiące cenę sprzedawanych przez Pana towarów, a nie wyłącznie Pana prowizja/marża.

W związku z powyższym Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.